Ссудные операции коммерческого банка
например, расходы на рекламу сверх установленных норм, а это тоже затраты
предприятия. Кроме того, учет издержек в переходный период осуществляется
не только юридические лица, но и предприниматели без образования
юридического лица (ПБОЮЛ). Поэтому учитывая все вышесказанное, есть смысл
расширить значение категории «издержки предприятия» как «издержки
(отдельных) хозяйствующего субъекта», и уточнить понятие «издержки
производства» как «издержки производства (отдельно) хозяйствующего
субъекта».
Издержки производства (отдельно) хозяйствующего субъекта - это
совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство и
реализацию продукции в денежной форме.
Издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта - это совокупность
издержек производства (отдельно) хозяйствующего субъекта и расходов,
имеющих место кроме издержек производства.[9]
Эти изменения целесообразно внести как с целью учета издержек, так и с
целью управления ими. Если же мы говорим о трансакционных издержках, то
надо попробовать определить, к какому виду издержек - постоянным или
переменным их можно отнести. Этому вопросу будет посвящен одни из
параграфов данной курсовой работы.
А. Паркинсон издержки производства подразделяет на «обязательные и
управляемые. Обязательные издержки - это ин что иное, как затраты, которые
нельзя отбросить или сократить, так, чтобы не оказать влияние на прибыль
фирмы.
Управляемые же издержки - затраты, применение которых происходит на
основании решения менеджера - нужно ли их предпринимать или нет, причем
через необходимые интервалы времени. К ним относятся: расходы на
исследования, на рекламу, на повышение квалификации персонала.»[10]
Исходя из последнего определения видно, затраты, связанные с принятием
управленческого решения по поводу рекламы или исследования относятся к
постоянным издержкам. Мы считаем, что затраты, связанные с реализацией
продукции и существовавшие в дорыночный период в незначительных размерах,
являются прототипом трансакционных издержек. В финансовом учете предприятия
данные издержки в пределах установленных норм учитывают как прочие
накладные расходы, а остальные - как уменьшение прибыли. В целях
управленческого учета мы предлагаем часть трансакционных затрат отправить в
издержки производства (отдельно) хозяйствующих субъектов , а часть - в
издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта.
С переходом нашей страны к финансовому и управленческому учету
потребуется пересмотреть классификацию затрат на производство.
Мне бы хотелось на основании изученного материала ввести свою
классификацию затрат на производство в условиях переходной экономики.
Эта классификация будет выглядеть в виде таблицы.[11]
|Признак классификации |Подразделение затрат |
|по экономическим элементам |экономические элементы затрат |
|по статьям издержек |статьи калькуляции |
|по спос. отнесения на издержки |прямые и косвенные |
|по отн. к технологич. Процессу |основные и накладные |
|по отношению к объему |постоянные и переменные |
|производства | |
|по составу |одноэлементные , многоэлементные |
|по периоду возникновения |текущие и единовременные |
|по целесообр. Расходования |производительные и |
| |непроизводительные |
|по возможности охвата планом |планируемые и непланируемые |
|по связи с управленческими |релевантные. в т.ч. трансакционные и|
|решениями |нерелевантные |
|по метам возникновения |носители затрат (объекты |
| |калькуляции), центры возникн. Затрат|
| |(центр ответствености) |
|по отношению к готовой |затраты на незавершенное произ-во, |
|продукции |затраты на готовый продукт |
|по роли в процессе производства|производственные и |
| |непроизводственные |
|периодичность возникновения |затраты на текущий период, прошлого |
| |периода и затраты будущих периодов |
По нашему мнению добавление к классификации издержек позволяет
внедрить учет по методу «затраты -результат», который напрямую связан с
принятием управленческих решений.. внедрение таких издержек, как
релевантные и нерелевантные (relevant - подходящий) важно. Релевантные
издержки - это издержки, величина которых изменится каким-либо образом в
результате принятия определенного решения. Для определения круга
управленческих задач релевантными оказываются именно переменные издержки.
Кроме того, мы предлагаем включить в этот список и трансакционные издержки,
учитывая их значительный рост в современной экономике, ибо мы считаем, что
этот вид издержек входит в состав релевантных.
Надо отметить также, что можно вывести 2 новых способа классификации
затрат:
подконтрольные/неподконтрольные
достоверные, измененные, неизбежные
Подконтрольны затраты. Этот термин должен использоваться с учетом
конкретного центра ответственности. Когда организация оценивается в целом,
каждая статья затрат является подконтрольной. Существенным вопросом
является не то, какие затраты подконтрольны, а какие из них подконтрольны в
конкретном центре ответственности. Подконтрольными являются прямые затраты,
но не все прямые затраты являются подконтрольными. Неподконтрольные
затраты могут быть преобразованы в подконтрольные, например, электроэнергия
в здании измеряется одним счетчиком, следовательно потребляемая энергия в
каждом центре ответственности является неподконтрольной. Если там поставить
счетчик, то такие затраты можно отнести к подконтрольным.
Достоверные затраты - это статьи расходов, возникновение и количество
которых можно с достоверностью оценить. Например, прямые материальные
затраты.
Изменяемые затраты - статьи расходов, являющиеся неизбежным
последствием ранее заключенных обязательств. Например, амортизация и
аренда.
Предлагаемая нами классификация издержек может помочь менеджерам в
целях изучения поведения и при различных производственных ситуациях, в
целях ведения как финансового(бухгалтерского), так и внутреннего
(управленческого) учета., определить взаимосвязь между затратами и
прибылью, контролировать издержки.
В зависимости от производственной ситуации, вида необходимой
информации, классификация издержек может меняться. Такие изменения исходят
из особенностей техники, технологи и функций производства, из потребности
получения большого количества аналитического материала, необходимого для
принятия управленческого решения.
Все это показывает, что внедрение даже одного «нового» источника
затрат в систему их определения может в корне изменить и производственные
издержки, и взгляд менеджера на всю производственную деятельность.
В заключении можно сделать следующий вывод: сведения о затратах
(издержках) необходимы для таких целей, как : контроль, управление,
планирование, ценообразование, принятие решений. Для эффективного
осуществления контроля необходимо принять определенную определенную
методику учета издержек, при этом издержки подлежат регистрации и отражению
в финансовой отчетности.
Задачей менеджера является разработка, внедрение и осуществление
системы управления в организации, при этом определение затрат и обеспечение
всех необходимых сведений о них дают надежную основу для управления
финансами. Менеджеру необходимо знать, как будут изменяться затраты в той
или иной прогнозирующей ситуации. Поэтому предлагаемая классификация сможет
помочь ему в этом, хотя не является, на наш взгляд, бесспорной.
Информация о всех видах издержек позволит менеджеру критически
оценивать информацию прошлых лет и создать прочную основу для планирования.
Роль оценки затрат важна и в определении цены реализации. Необходимо
учитывать и другие факторы, не всегда поддающиеся контролю со стороны
данной организации. Менеджеры часто встречаются с альтернативой, и часто
важным фактором для принятия решений оказывается финансовый результат.
Поэтому-то для того, чтобы уяснить для себя как результаты, так и возможные
последствия, необходимо наряду с различными факторами, учитывать еще и
сведения об издержках, классификацию которых мы и предоставили в данном
параграфе.
(3 ТРАНСАКЦИОНЫЕ ИЗДЕРЖКИ
Природа фирмы, ее внутренние изменения привлекали внимание многих
экономистов. Поэтому вполне закономерно, что в сложившийся в первой трети
20 века в социально-экономических условиях перед экономической наукой
встала задача и появилась необходимость определить и ввести в обиход новое
понятие, которое бы констатировало тот факт, что имеют место положительные
потери и затраты, обусловленные взаимодействием экономических агентов между
собой, и что именно такое взаимодействие происходит не бесплатно и эту
«небесплатность» необходимо учитывать при определении эффективности
деятельности как отдельных фирм, так и экономики в целом. В качестве такого
понятия было признано, введенное Р. Коузом[12] в его работе «Природа
фирмы»[13] понятие трансакционных издержек.
К таким издержкам относят, главным образом, издержки обращения.
Всемирную известность и признание Коузу принесла статья «Проблема
социальных издержек» (1960), посвященная экстернальным (внешним) эффектам -
так называемым побочным результатам любой деятельности.
В статье «Природа фирмы» обращается внимание на то, что появляются
новые издержки, которые он назвал «трансакционными» (от слова сделка -
трансакция). К ним относятся затраты на сбор информации о ценах,
предпочтениях потребителей и намерениях конкурентов; на ведение
переговоров, заключения и юридического обеспече6ния сделок. По признанию
Коуза, его идеи относятся к числу самоочевидных: любая форма социальной
организации (рынок, фирма, организация) требует немало издержек для своего
создания и поддержания.
Две статьи Коуза породили неоинституционализм, ибо они дали начало
новым идеям науки - трансакционной экономике и экономике права. По мнению
К. Эрроу, трансакционные издержки в экономике подобны трению в физике.
Неоинституционалисты считают, что функция рынка заключается в экономии
тансакционных издержек, а главное его преимущество - тенденция к
минимизации затрат на получение информации.
Обычно выделяют 5 форм трансакционных издержек:
1. издержки поиска информации
2. издержки ведения переговоров и заключения контрактов
3. издержки измерения
4. издержки спецификации и защиты прав собственности
5. издержки оппортунистического поведения
В последние годы изучению трансакционных издержек посвятили свои
работы и отечественные экономисты: А. Шеститко, С. Малахов, А. Нестеренко.
Неоинституционалисты в условиях рынка отводят достойное место фирме, при
этом выделяют новый вид издержек, связанных с рыночными отношениями-
трансакционные. Вместе с тем, они считают, что существует система
общественного спроса и предложения институтов. К таким институтам
отечественной экономики относят, например, институт регулирования
коммерческого кредита или институт арбитража. Отсутствие института,
регулирующего коммерческий кредит, ведет к трансакционным издержкам в
форме неплатежей, а арбитражного института - к трансакционным издержкам
неисполнения контрактов.
Из этого можно сделать вывод: чем выше величина трансакционных
издержек, тем большая потребность в институтах. Общественный спрос на
институты выражается величиной трансакционных издержек, а общественное
предложение институтов определено издержками коллективного действия, т.е.
издержек по созданию и функционированию институтов. Если трансакционные
издержки отсутствия институтов равны издержкам коллективного действия,
следовательно, на рынке возникнет состояние равновесия. Понятие
трансакционных издержек для нашей страны ново, но на Западе, еще в эпоху
раннего капитализма, с целью снижения издержек купцы объединялись в
компании, стремясь к минимизации рисков торговых операций. В нашей стране
наступает ситуация, когда предприятия вынуждены объединять свои капиталы и
усилия с целью преодоления несовершенных рыночных отношений.
В настоящее время появился еще один вид издержек - издержки
фрирайдерства (free rider - проблема безбилетника). Государственное
вмешательство в экономические процессы, по мнению представителей теории
трансакционных издержек, способствует росту издержек фрирайдерства.
Например, при уплате налогов. Законопослушные налогоплательзщики - фирмы
оказываются в проигрыше, так как другие пренебрегают своими обязанностями,
но участвуют наравне со всеми в бюджетном распределении. Чтобы избежать
роста издержек фрирайдерства, государство должно не увеличивать, а снижать
налоги. Говоря о трансакционных издержках, нужно учитывать, что в условиях
рынка они являются обычным явлением. Вот почему речь идет не об
исключительных трансакционных издержках, а об их минимизации. «Этот принцип
лежит в основе определения границ роста размеров фирмы или изменения ее
организационной формы при заданной технологии измерения и контроля.»[14]
С. Малахов[15] утверждает, что теория трансакционных издержек
позволяет перейти к анализу несовершенных рынков в целом и развивающихся
российских рынков в частности. Рассмотрев природу возникновения
трансакционных издержек применительно к российской экономики с позиции
неоклассичсекого подхода, он предлагает отделить денежные трансакционные
издержки (T) от неденежных (S) - издержек поиска, информации и ожидания. К
сожалению, на современных предприятиях не ведется анализ трансакционных
издержек в таком разрезе.
В период советской плановой экономики государственный контроль цен
препятствует установлению равновесия и денежных, и неденежных
трансакционных издержек, при котором минимальная совокупность
трансакционных издержек (А) обеспечивается равенством:
T = S(A min = S + T = 2T)
Сдерживание роста цен обеспечивало снижение денежных издержек, что
вело к непрапорциональному росту неденежных издержек, т.е росту
совокупности ТИ = А (т.е. трансакционные издержки равны минимальной
совокупности трансакционных издержек). По мнению А. Шеститко, при
исследовании трансакционных издержек необходимо учитывать, что они
существуют в любой хозяйственной системе. При оценке эффективности следует
использовать критерий минимализации издержек производства, а не
трансакционных издержек., что в свою очередь предполагает исследование
зависимости трансакционных издержек не только от деятельности организаций
и институтов, но и от технологии.
Мы предлагаем ввести следующее понятие трансакционных издережек:
Трансакционные издержки - это издержки (денежные и неденежные),
появляющиеся при принятии управленческих решений о реализации
товаров(информационных затрат по поводу рынков сбыта, покупателях,
поставщиках, конкурентах, ценах реализации, затрат по рекламе, по
заключению договоров и т.п). По нашему мнению можно ввести понятие
«маркетинговые издержки», которые в какой-то степени являются синонимом
понятия «трансакционные издержки» В литературе существует много определений
трансакционых издержек:
издержки по обмену права собственности
издержки по осуществлению и защите контрактов
издержки получения выгоды от разделения труда.
В их составе Й. Барцель выделяет «издержки измерения»[16], Дж.
Стиглер[17] - «информационные издержки», О. Уильямсон - «издержки
оппортунисического поведения» и т.п.
Следует отметить, что понятие трансакционных издержек вошло в язык
отечественной экономической литературы совсем недавно. Например, Шаститко и
А. Олейник [18]дают определение трансакционных издержек в рамках
неоинституционализма. С. Малахов пытается ввести понятие трансакционных
издержек в неоклассическую теорию тоже. , а Капелюшников Р.И. рассматривает
их с точки зрения экономической теории прав собственности.
Рассмотрим характеристику трансакционных издержек с позиции теории
прав собственности. Регламентируемые тем или иным способом отношения
собственности и их защита в случае необходимости, снижая уровень
ттрансакционных издержек, был призван институт права. Наряду с понятием
«собственность», используемое в экономике, было адаптировано понятие «право
на собственность», «право собственности». Так появилась взаимосвязь
экономики и права во взгляде на собственность.
Поэтому именно в недостаточной спецификации прав собственности кроется
причина существования и возрастания трансакционых издержек.
А. Оноре дал полное определение права собственности:
1. право владения
2. право пользования
3. право управления
4. право на доход
5. право на капитальную стоимость
6. право на безопасность, т.е. от экспроприации
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|