Амортизация основних фондов (Амортизація основних фондів)

|1 |На дату|13000 |- |- |- |- |- |13000 |

| |ня | | | | | | | |

|2 |1 |13000 |13000 |25 |3250* |270,8 |3250* |9750 |

|3 |2 |13000 |9750 |25 |2438* |203,2 |5688* |7312 |

|4 |3 |13000 |7312 |25 |1828* |152,3 |7516* |5484 |

|5 |4 |13000 |5484 |25 |1371* |114,3 |8887* |4113 |

|6 |5 |13000 |4113 |25 |1028* |85,7 |9915* |3085 |

|7 |6 |13000 |3085 |25 |771* |64,3 |10686* |2314 |

| |А |Б |В |Г |Д |Е |Ж |З |

|8 |7 |13000 |2314 |25 |578* |48,2 |11264* |1736 |

|9 |8 |13000 |1736 |25 |736** |61,3 |12000* |1000 |

*Показники графи Ж розраховані таким чином:

- показник клітинки 2 Ж дорівнює показнику клітинки 2Д, тобто 3250 грн.;

- показник клітинки 3 Ж дорівнює сумі показників клітинок 2Ж і 3Д, тобто

3250 + 2438 = 5688 грн.;

- показник клітинки 4 Ж дорівнює сумі показників клітинок 3Ж і 4Д, тобто

5688 + 1828 = 7516 грн.;

- показник клітинки 5 Ж дорівнює сумі показників клітинок 4Ж і 5Д, тобто

7516 + 1371 = 8887 грн.;

- показник клітинки 6 Ж дорівнює сумі показників клітинок 5Ж і 6Д, тобто

8887 + 1028 = 9915 грн.;

- показник клітинки 7 Ж дорівнює сумі показників клітинок 6Ж і 7Д, тобто

9915 + 771 = 10686 грн.;

- показник клітинки 8 Ж дорівнює сумі показників клітинок 7Ж і 8Д, тобто

10686 + 736 = 12000 грн.

При цьому методі річна норма амортизації являє собою фіксовану (у

відсотках) величиниу і застосовується до залишкової вартості об’єктів

основних засобів. При цьому в перший рік експлуатації об’єкта основних

засобів нараховується найбільша сума амортизації, потім вона зменшується

щороку (графа Д таблиці 3).

Очікувана ліквідаційна вартість не враховується при розрахунку річної

норми амортизації. Тому в останній рік експлуатації об’єкта річну суму

амортизації слід розрахувати не за формулою, а як різницю між залишковою

вартістю об’єкта на початок року (клітинка 9 В таблиці 3) і його

ліквідаційною вартістю (клітинка 9 З таблиці 3).

3.4. Кумулятивний метод

При кумулятивному методі нарахування амортизації основних засобів

«річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується,

і кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується

діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного терміну

використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного

використання.”

Кумулятивний метод заснований на використанні кумулятивного

коефіцієнта, який змінюється залежно від числа років, що залишилися до

кінця передбачуваного терміну експлуатації об’єкта. Тому в наведеній ніжче

формулі знаменник – показник постійний, а чисельник змінюється щороку.

Після того як визначено кумулятивний коефіцієнт, необхідно визначити

річну і щомісячну суми амортизації.

Приклад 4.

Умови прикладу:

> первісна вартість об’єкта – 5000 грн;.

> ліквідаційна вартість об’єкта – 500 грн.;

> очікуваний термін корисного використання – 4 роки.

Потрібно визначити:

. кумулятивий коефіцієнт для кожного року експлуатації об’єкта;

. річну суму амортизації для кожного року;

. щомісячну суми амортизації.

Виконуємо розрахунок кумулятивного коефіцієнта, а потім й інші показники:

1) Кумулятивний коефіцієнт для нарахування річної суми амортизації

наприкінці 1-го року експлуатації об’єкта:

4/(1+2+3+4) = 4/10;

2) Кумулятивний коефіцієнт для нарахування річної суми амортизації

наприкінці 2-го року експлуатації об’єкта:

3/(1+2+3+4) = 3/10;

3) Кумулятивний коефіцієнт для нарахування річної суми амортизації

наприкінці 3-го року експлуатації об’єкта:

2/(1+2+3+4) = 2/10;

4) Кумулятивний коефіцієнт для нарахування річної суми амортизації

наприкінці 1-го року експлуатації об’єкта:

1/(1+2+3+4) = 1/10;

Таблиця 4

Розрахунок сум амортизації із застосуванням кумулятивного коефіцієнту

|№ |Рік | |Кумул|сума |а сума |зносу, |ов |

| | | | |Г), |, грн. |експлуа|року, |

| | | | |грн. | |тації |грн. |

| | | | | | |, грн. | |

| | | | | | | | | |

| | |первісн|що | | | | | |

| | | |, грн | | | | | |

| |А |Б |В |Г |Д |Е |Ж |З |

|1 |На дату |5000 |- |- |- |- |- |5000 |

|2 |1 |5000 |4500 |4/10 |1800 |150,0 |1800 |3200 |

|3 |2 |5000 |4500 |3/10 |1350 |112,5 |3150 |1850 |

|4 |3 |5000 |4500 |2/10 |900 |75,0 |4050 |950 |

|5 |4 |5000 |4500 |1/10 |450 |37,5 |4500 |500 |

З таблиці 4 видно, що найбільшу суму річної амортизації нараховано в

першому році експлуатації об’єкта основних засобів – 1800 грн., у кожному

наступному році сума амортизації зменшується порівняно з поперднім роком

(графа Д таблиці 4). Залишкова вартість зменшується на суму нарахованої

амортизації до досягнення ліквідаційної вартості.

Суму числа років корисного використання об’єкта можна розрахувати,

використовуючи формулу:

Це можна перевірити на розглянутому прикладі 4:

( 4 х (4 + 1)) / 2 = 10

5. Виробничий метод

Виробничий метод нарахування амортизації ОЗ – це метод, за яким «місячна

сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу

продукції (робіт, послуг) і виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка

амортизації обчислюється діленням вартості, що амортизується, на загальний

обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство передбачає зробити

(виконати) із використанням об’єкта основних засобів.”

Цей метод можна назвати також методом нарахування амортизації пропорційно

обсягу виконаних робіт.

Виробничий метод засновано на припущенні, що розмір амортизації (зносу)

залежить від інтенсивності експлуатації об’єкта незалежно від терміну,

тобто тривалість (кількість років) експлуатації об’єкта не впливає на суми

амортизації, що нараховується).

Сума нарахованої амортизації залежить від обсягу виконаної роботи. Сума

зносу накопичується також залежно від обсягу послуг.Пропорційно обсягу

виконаних робіт зменшується і залишкова вартість. Цей метод нарахування

амортизації можна застосовувати в тому випадку, якщо обсяги виконаних

робіт (продукції, що виготовляється, послуг, що надаються) може бути

визначена досить точно.

6. Податковий метод нарахування амортизації ОФ

Закон про прибуток, на відміну від ПБО-7, жорстко регламентує порядок

нарахування амортизації і не допускає можливості якого-небудь вибору. Тому,

яикй би метод (або методи) не вибрало підприємство для нарахування

амортизації у бухобліку, в податковому обліку потрібно діяти, твердо

дотримуючись вимог, викладених у ст.8 Закону про прибуток, який так і

називається “Амортизація”. Цей документ регламентує не тільки порядок

нарахування амортизації, але й податковий облік основних фондів загалом. З

погляду оподаткування інтерес викликають не основні фонди як такі, а тільки

їх вплив на об’єкт оподаткування. А цей вплив проявляється, переважно,

через амортизацію, оскільки на її суму зменшується прибуток, що підлягає

оподаткуванню.

Згідно податкового обліку ОФ поділяють на три групи:

Група 1 – будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні

пристрої;

Група 2 – автотранспорт, меблі, побутові прилади, включаюи ЕОМ,

інформаційні системи, телефони, інше конторське обладнання, устаткування,

приладдя до них;

Група 3 – інші ОФ, не віднесені до до груп 1 і 2.

До основних правил податкового обліку основних фондів слід віднести:

- амортизується не вартість (як у бухобліку) ОФ, а витрати на їхнє

виготовлення, придбання або поліпшення;

- об’єктом нарахування амортизації є балансова вартість групи;

- для цілей податкового обліку обов’язковий пооб’єктний облік балансової

вартості основних фондів групи 1, а з 01 січня 2002 року - і для

основних фондів груп 2 і 3, які будуть придбані (виготовлені) та

введені в експлуатацію. До 2002 року ОФ групи 2 і 3 враховувалися за

сукупною балансовою вартістю групи.

Бухгалтерський облік вимагає аналітичний облік основних засобів,

незалежно від того, що податковий облік дозволяв вести тільки погруповий

(для груп 2 і 3)

Порядок нарахування амортизації викладено у пп.8.3.1. ст.8 Закону про

прибуток і може бути подано у вигляді формули:

Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості

кожної з груп ОФ на початок звітного (податкового) періоду в слідуючому

розмірі (в розрахунку на календарний квартал):

Група 1 – 1.25 %;

Група 2 – 6.25 %;

Група 3 – 3.75 %.

Норми амортизації – показники задані, вони встановлені п.8.6 ст.8 Закону

про прибуток. Для правильного визначення суми амортизаціних відрахувань

велике значення має правильне розрахування балансової вартості групи

основних фондів, яке у податковму обліку є одним із ключових. Згідно Закону

про прибуток балансова вартість групи основних фондів на початок звітного

періоду розраховується за формулою:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) – В(а-1) – А(а-1),

де

Б(а) – балансова вартість групи на початок звітного періоду;

Б(а-1) - балансова вартість групи на початок періоду, що

передував звітному;

П(а01) – сума витрат, понесених на придбання основних фондів,

здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших

поліпшень основних фондів, протягом періоду, що передував звітному;

В(а-1) – сума виведених з експлуатації основних фондів проятгом

періоду, що передував звітному;

А(а-1) – сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що

передував звітному.

Форма розрахунку законом не встановлена, тому її можна самостійно

розробити.

Норми амортизації застосовуються до балансової вартості груп на

початок періоду. Тому витрати на придбання основних засобів, здійснені в

поточному кварталі, почнуть амортизуватися тільки з наступного кварталу. І

навпаки: основні фонди, що вибули в поточному кварталі, зменшать балансову

вартість групи тільки на початок наступного періоду. Це необхідно

враховувати при здійсненні операцій, внаслідок яких зменшується балансова

вартість груп. Балансова вартість об’єкта або групи до моменту продажу (або

до моменту здійснення іншої операції, що зменшує балансову вартість груп)

визначається як балансова вартість на початок варталу, зменшена на суму

амортизаціних відрахувань за цей квартал.

Список використаної літератури:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в

Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV (із змінами і доповненнями,

внесеними Законами України від 11.05.2000 р. № 1707-ІІІ, від 0806.2000 р.

№ 1807-ІІІ, від 22.06.2000 р. № 1829-ІІІ).

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»,

затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 92,

зареєстрований в Мінюсті України 18.05.2000 р. № 288/4509 (із мінами і

доповненнями, внесеними наказом Мінфіну від 30.11.2000 р. № 304).

3. Наказ МФУ від 30.11.1999 р. № 291 «Про затвердження Плану рахунків

бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування»,

зареєстрованого в Мінюсті України 21.12.1999 р. № 892/4185.

4. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і

господарських операцій підприємств і організацій, затверджений МФУ від

30.11.1999 р. № 291.

5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку

активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і

організацій, за тверджена МФУ від 30.11.1999 р. № 291.

6. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994

р.№ 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР,

із змінами та доповненнями).

7. Порядок використання чинних з 01.07.2000 р. методів нарахування

амортизації згідно з П(С)БО 7 та порівняння його з існуючою міжнародною

практикою. Надія Горицька.//ГК, Дебет-Кредит, № 25/2000, с.10-25.

8. П’ять методів амортизації. Римма Грачова. //ГК, Дебет-Кредит, № 31/2000

с.28-35.

9. Муки вибору-2 або чи доцільно застосовувати податковий метод нарахування

амортизації. А.Твердомед. //Бизнес Бухгалтерія, № 36 (399), 04 вересня

2000 р.с.53.

10. Амортизація основних засобів груп 2 і 3: як скористатися свободою?

Сергій Максутов.//Бизнес. Бухгалтерія, 3 48 (411), 27 листопада 2000 р.

11. Амортизація у формулах та прикладах.(Римма Назарбаєва). Необоротні

активи та МШП у бухгалтерському і податковому обліку: // Збірник

систематизованого законодавства. Бизнес. Бухгалтерія № 30 (445),

23.07.2001 р., с.119-126.

12. Методи нарахування амортизації: вибір повинен бути усвідомленим.

(Володимир Батіщев). Необоротні активи та МШП у бухгалтерському і

податковому обліку: //Збірник систематизованого законодавства. Бизнес.

Бухгалтерія № 30 (445), 23.07.2001 р.с. 127-132.

13. Амортизація у податковому обліку. (Римма Назарбаєва, Ірина Назарбаєва).

Необоротні активи та МШП у бухгалтерському і податковому обліку:

//Збірник систематизованого законодавства. Бизнес. Бухгалтерія № 30

(445), 23.07.2001 р.с. 132-134.

14. Наказ ДПА України від 13.02.2002. № 68.

-----------------------

Термін корисного використання

Вартімсть, що амортизується

Річна сума амортизації

Місячна сума амортизації

Річна сума амортизації

Місячна сума амортизації

первісна вартість

Ліевідаційна вартість

Кількість

років

1- ?

Річна норма амортизації

100 %

Річна сума амортизації

Залишкова вартість об’єкта

на початок звітного року або первісна вартість

на дату початку нарахування амортизації

Річна норма амортизації

12500

350

Залишкова вартість об’єкта

на початок звітного року або первісна вартість

на дату початку нарахування амортизації

Річна норма амортизації

х 100 % = 0,272 х 100 % = 27,2 %;

Річна сума амортизації

Річна норма амортизації

100 %

Термін корисного використання

Місячна сума амортизації

Річна сума амортизації

100 %

Річна норма амортизації

8 років

12,5%

25 %

Кумулятивний коефіцієнт

Кількість років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання

об’єкта

Сума числа років корисного використання

Річна сума амортизації

Місячна сума амортизації

Річна сума амортизації

Вартість, що амортизується

Кумулятивний коефіцієнт

Сума

числа років корисного використання об’єкта

Очікуваний термін корисного використання об’єкта

Виробнича ставка аморт.

Фактичний місячний обсяг продукції (робіт, послуг)

Щомісячна сума амортизації

Виробнича ставка амортизації

Вартість, що амортизується

Загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство передбачає

зробити, використовуючи об’єкт

Сума амортизаційних відрахувань

балансова вартість групи на початок звітного періоду

норма амортизації для відповідної групи

Страницы: 1, 2

МЕНЮ

Амортизация основних фондов (Амортизація основних фондів)