Аудит учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

К началу инвентаризации в карточках учета МБП должны быть отражены все

операции по движению МБП; по каждому из них выведены остатки на день

инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать

в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех

документов в бухгалтерию и отсутствие неоприходованных или несписанных

ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации члены рабочей комиссии осуществляют

тщательный подсчет МБП и полученные фактические результаты записывают в

инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному

наименованию материалов с указанием номенклатурного номера,, вида, группы,

артикула, партии, сорта в единицах счета, массы или меры.

Описи заполняются не менее чем в двух экземплярах, каждая страница

подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

При осуществлении инвентаризации учитываются особенности отдельных

видов материалов. Материально-производственные запасы заносятся в описи по

каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и

других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других

материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-

материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или

перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей

со слов материально ответственных лиц или до данным учета без проверки их

фактического наличия. Товарно-материальные ценности, поступающие во время

проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в

присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или

товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности

заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные

ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата

поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа,

наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном

документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его

поручению - члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со

ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и

только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера

организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут

отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов

инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под

наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время

инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие

товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных

документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной

комиссии или по его поручению - члена комиссии.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации,

инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, на ответственном хранении

которых они находятся. По МБП, выделенным в индивидуальное пользование

работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с

указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты

личные карточки, с распиской их в описи. На МБП, пришедшие в негодность и

не списанные, инвентаризационная комиссия составляет акт на их списание с

указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности

использования этих предметов на хозяйственные цели.

Тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному

состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На

тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием

причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на

ответственном хранении на складах других предприятий, подвергшиеся порче,

ненужные, неликвидные.

Материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций,

заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих

ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются

их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата

принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на материальные ценности, переданные в переработку другой

организации, указываются наименование перерабатывающей организации,

наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета,

дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Данные инвентаризационных описей используются для составления

сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются

с учетными данными. В сличительную ведомость заносятся данные только о тех

материальных ценностях, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

Ее подписывают все члены инвентаризационной комиссии и работник

бухгалтерии, ее составивший. Материально ответственное лицо делает на

сличительной ведомости следующую запись: «С выведенными результатами

инвентаризации согласен». Отказ в подписи подтверждается специальной

надписью и подписью всех членов инвентаризационной комиссии. При выявлении

недостач или излишков материально ответственные лица должны дать

соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины,

виновников выявленных расхождений или порчи материалов и дает заключение о

порядке регулирования разниц и возмещении потерь.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило,

проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

|При хранении ценностей в разных изолированных помещениях у одного

материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно

по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не

допускается (например, опломбируется) и комиссия переходит для работы в

следующее помещение.

Аудитор должен проверить и оценить результаты инвентаризации именно по

этим ведомостям, а затем провести анализ содержащихся в них данных. При

выявлении отклонений фиксируются замечания и неточности, которые должны

быть исправлены.

Независимо от причин возникновения все недостачи запасов по учетным

ценам отражаются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч: 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т счетов 12 «МБП»

После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи

материалов руководитель организации принимает решение о порядке их

списания, которое оформляется распоряжением.

При этом материальная ответственность за необеспечение сохранности

ценностей должна быть предусмотрена в соответствии с Кодексом законов о

труде Российской Федерации. В соответствии со статьей 121.3 ущерб при

хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче

материальных ценностей определяется по ценам, действующим в данной

местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно

получить в органах ценообразования или органах государственной статистики.

Разница между фактической (балансовой) стоимостью материальных ценностей и

их стоимостью по рыночным ценам, надлежащая взысканию, отражается

бухгалтерской записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов».

По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73 «Расчеты с

персоналом по прочим операциям», сумма разницы в оценке недостающих

ценностей списывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки».

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при

отсутствии конкретных виновников списываются на издержки производства,

обращения или на уменьшение финансирования (фондов).

Выявленные при инвентаризации излишки производственных запасов и

готовой продукции отражают в учете по рыночной стоимости на дату проведения

инвентаризации бухгалтерской записью:

Д-т счета 12 "МБП"

К-т счета 80 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет недостач, хищений и порчи ведут в ведомости по

материально ответственным лицам. На каждое лицо и вид материальных

ценностей, по которым .выявлены недостачи, отводится отдельная строка, В

графах по дебету счета 84 отражают раздельно суммы выявленных недостач и

хищений, потерь от порчи и повреждений материальных ценностей. В отдельных

графах ведомости отражают суммы списаний с кредита счета 84 по назначению:

на виновных, на издержки производства и т.д.

В конце месяца кредитовый оборот по счету 84 переносится в журнал-ордер

№ 10.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного

учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-

ордера №10, ведомостей 10,11,10с,14,15 и Главной книги.

Анализ использования материальных ресурсов предусматривает получение

данных по соответствию запасов установленным нормам, расходу материалов на

1 руб. изготовленной продукции и др.

В качестве путей рационализации учета МБП можно предложить:

использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки

ценностей, организации движения МБП на складах и списания по ним затрат.

9. Тестирование системы учета МБП.

Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в

процессе проверки счета 12 осуществить процедуры с использованием тестов,

что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной

стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты

независимые и тесты на соответствие.

Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте,

правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и

финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия

процедур внутреннего контроля установленным нормам.

Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с

процедурой их осуществления.

Направления и вопросы тестирования:

1. Имеет ли доступ к бланкам накладных, требованиям кто-либо, кроме

ответственных лиц?

2. Проверяются ли требования на МБП и накладные на его отпуск после их

подготовки зав. складом ?

3. Проводится ли предварительная нумерация накладных и требований и

используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов?

4. Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск

МБП и производственных отчетов?

5. Правильно ли квалифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции?

6. Проверяют ли лица, ответственные за учет затрат, данные учета по

сегментам и сводного учета ?

К наиболее типичным ошибкам по учету МБП можно отнести

следующие:

. не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками

(материально-ответственными лицами);

. неправильно оформляются документы по приходу и расходу МБП;

. не ведется аналитический учет движения МБП в бухгалтерии;

. нерегулярно проводится сверка данных по движению МБП в бухгалтерии

и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация

МБП;

. на складах хранится большое количество неиспользуемых МБП;

. неправильно производится списание МБП по направлениям затрат.

10. Арбитражная практика по данному предмету

Арбитражная практика по данному вопросу занимает довольно малую

долю в судопроизводстве РФ. Поэтому в этой курсовой работе я хочу

предложить кроме судебных дел, также комментарии инспектора ГНС Голана к

спорным ситуациям, возникающим на предприятиях в ходе их хозяйственной

деятельности.

Пример №1 «Компьютер – это основное средство или МБП?»

Истец: организация

Ответчик: налоговый орган

Суть дела.

В ходе проведения налоговым органом проверки организации было

установлено нарушение налогового законодательства по налогу на прибыль,

НДС, налогу на имущество. Нарушение состояло в том, что закупаемые

организацией устройства, а именно: клавиатура, «мышь», мониторы,

процессоры, принтеры, а также коммутационные устройства, используемые в

компьютерных сетях, не включались в балансовую стоимость основных средств,

а учитывались как МБП. Поэтому их стоимость более ускоренным способом

списывалась через амортизацию на себестоимость продукции, работ, услуг.

Соответственно занижалась налогооблагаемая база. В результате к

налогоплательщику были применены штрафные санкции. Организация не

согласилась с мнением налогового органа и подала исковое заявление в суд о

признании недействительным решение налогового органа.

Первая инстанция.

Организация сослалась на п. 45 Положения «О бухгалтерском учете и

отчетности в РФ», утвержденного приказом МинФина РФ от 26.12.94. № 1701, в

котором говорится: «…Не относится к основным средствам и учитывается в

организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях – в

составе МБП и других ценностей: …б) предметы стоимостью на дату

приобретения не более стократного (для бюджетных организаций –

пятидесятикратного) установленного МРОТ за единицу независимо от срока их

службы…». Таким образом, по мнению истца, исходя из критерия стоимости,

устройство компьютера не являются ОС, а относятся к МБП. Это подтверждается

стоимостью приобретенных устройств, указанной в счетах-фактурах и

накладных.

Суд первой инстанции не согласился с доводами истца, поскольку в

соответствии с п. 40 Положения №170 ОС представляют собой совокупность

материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и

действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере

материального производства, так и в нетрадиционной сфере.

Кроме того, согласно п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет ОС» ПБУ

№6/97 (утвержд. Приказом МФ РФ от 03.09.97 №65н): «единицей бухгалтерского

учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС является

объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный

структурно обособленный предмет, предназначенный для выполнения

определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс

конструктивно-сочлененных предметов, представляющих единое целое и

предназначенных для выполнения определенной работы.»

Из материалов дела следует, что истец понес физические затраты по доведению

ОФ, то есть компонентов, до состояния, пригодного к эксплуатации.

Следовательно, все расходы, понесенные истцом по приобретению рассмотренных

устройств, а именно: клавиатуры, «мыши», мониторов, процессоров,

капитализируются и должны быть включены в балансовую стоимость ОС. Кроме

того, ОС истца (компьютеры) не могут выполнять возложенные на них функции

без таких устройств как монитор, клавиатура и т.д. относительно принтера

суд исходил из того, что принтер как техническое устройство предназначен

для осуществления операции на компьютере и является составляющей его

частью. Следовательно, в соответствии со ст. 43 Положения №170, стоимость

принтера необходимо было включить в первоначальную стоимость ОС

(компьютера).

Истцом приобретены также коммутационное устройство (коммутатор). Его

стоимость составляет меньше 100 МРОТ. Поэтому организацией был сделан

ошибочный вывод, что данное устройство согласно п. 45 Положения №170 должно

быть отнесено к МБП, а не к ОС.

Однако, как указал суд, и в этом случае все понесенные истцом затраты

должны быть включены в первоначальную стоимость ОС (компьютера-сервера).

Дело в том, что коммутационное устройство и компьютер-сервер являются

комплексом конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое

целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Таким образом,

истцом был нарушен п. 43 Положения №170.

Апелляция и кассация

Не приняв позицию суда первой инстанции, истец в соответствии с

предоставленными ему полномочиями обжаловал судебный акт. Он указал, что

судом неправильно применены нормы материального права, и , кроме того,

истец также не согласился с утверждением суда относительно того, что

компьютеры не смогут выполнять возложенные на них функции без таких

устройств как монитор, клавиатура и т.д., а принтер и коммутационное

устройство являются, по мнению истца, самостоятельными объектами

бухгалтерского учета без объединения в комплекс и не подлежащими включению

в первоначальную стоимость ОС.

Апелляционная инстанция Арбитражного суда г. Москвы и кассационная

инстанция Федерального арбитражного суда Московского округа поддержали

позицию суда первой инстанции. Они указали, что, поскольку мониторы,

процессоры, клавиатуры и другие подобные устройства, без которых невозможно

функционирование компонентов, полностью отвечает требованиям п. 40

Положения №170, то судом правомерно применена данная норма права при

решении вопроса об отнесении перечисленных устройств к ОС. Кроме того,

исходя из п. 14 «Положения по бухгалтерскому учету ОС (фондов)

государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6