Бухгалтерский отчет об учебной практике

технической характеристике и первоначальной стоимости объекта,

вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник

цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и

представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и

модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая

производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету

основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию

осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух

экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а

также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной

на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2). Она должна

содержась фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя;

основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и

краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и

получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух

экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр передают в

бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика

для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке

основных средств.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных,

оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списанием

грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на

списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (приложение №17). ОАО «ЗПС»

выписало акт на списание автотранспортных средств 7 января 2002 года. Был

списан авто кран К-162 по причине изношенности и морального устарения.

Некоторые детали крана были оприходованы на склад, а остальные сдали в

металлолом.

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и

причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты

по ликвидации, стоимость материальных, полученных от ликвидации объекта

(выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над

расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки

Основным регистром аналитического учета основных средств являются

инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Оборотная сторона

инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной

характеристики. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают

наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о

приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для

отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки

объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого

капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по

объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных

средств (ф. № ОС-11). Записи в книге производят по классификационным

группам (видам) основных средств и по местам их нахождения.

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов

(актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают

затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих

предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о

наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности

основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или

сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их

вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской

проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а

также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 «Основные

средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по

дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления

амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих

способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

> способ уменьшаемого остатка;

> способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

> способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных

средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется

организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования .объекта основных средств при

его отсутствии в технических условиях или не установлении в

централизованном порядке производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой

производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, и

т.д.

В течение срока полезного использования объекта основных средств

начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев

их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя

организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя

организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

По объектам основных средств, полученных по договору дарения и

безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего

благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские

свойства которых с течением времени не изменяются

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта

основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного

использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости

объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,

исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств

и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца

срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы

объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,

услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из

натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде

и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и

предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного

использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам

основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа

начисления в размере 1/12 от годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с

первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к

бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого

объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с

прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего

за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в

виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости

продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным

вложениям.

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере

1/12 от годовой нормы. К сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце,

прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за

прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств,

выбывших в прошлом месяце.

Для учета основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация

основных средств». К этому счету могут быть открыты два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Начисленную сумму по собственным и долгосрочно арендуемым основным

средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек

производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные

производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные

расходы» и других счетов) и кредиту счета 02 «Амортизация основных

средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма отражается по

дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02, а по основным

средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29

«Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 88 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не

начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним

списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по

видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете

не отражается. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг)

амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета

предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных

вложений в основные средства.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают

капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью,

объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться

хозяйственным способом, т. е. силами самой организации, или подрядным

способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость

дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и

окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и

изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном

разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на

основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-

заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху-производителю

ремонта, второй — в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному

заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за

сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа

выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и

материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных

деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того

периода, в котором они возникли.

могут относить прямо на счета издержек производства и обращения (счет

20 «Основные производства» и др.) с Фактические расходы, связанные с

проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации

кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10

«Материалы, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах

издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут

отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты,

расходы на оплату труда и др.).

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на

осуществление ремонтных работ, особенно в организациях с сезонным

производством. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет

«Ремонтный фонд» по пассивному счету 82 «Резервный капитал».

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе

плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской

записью:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счетов

производственных затрат);

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных

средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило,

предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные

производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по

проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств,

а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет

ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по

незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В

балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте

объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих

материальных счетов (10 и 01) и кредиту счета 23 «Вспомогательные

производства».

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта

оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных,

реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По

поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о

произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит

основанием для списания фактической себестоимости капитального

ремонта.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного

хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей

проводкой:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация

заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта

оформляется актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы

оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического

объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют

заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

Дебет счета 82 «Резервный капитал», субсчет «Ремонтный фонд»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом,

могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства

и обращения.

Оплата счетов подрядчиков производится с расчетного или другого счета и

оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет» или других счетов. По окончании

отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на

издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных

затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные

затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного

фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по

начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки

производства или обращения.

Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 82 «Резервный капитал», как

правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных

объектов.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения

осуществляют за счет чистой прибыли организации или фондов специального

назначения (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток).Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет

счета 84 с кредита материальных денежных и расчетных счетов( 10,70,69,60,76

и др.)

Учет амортизации основных средств ведется за каждый месяц в книгах

аналитического учета основных средств и журнале-ордере №13 по счетам 01 и

02. (приложение №18). Журнал-ордер №13 за февраль 2002 года (приложение

№18) в соответствии с амортизацией основных средств за февраль 2002 года

(приложение №13).

Тема:4 Учет денежных средств.

Предприятие, имея хозяйственные связи с поставщиками, покупателями и

своими работниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными

фондами), должно иметь с ними и расчетные отношения. В основном расчеты

между организациями всех видов осуществляются безналичным образом, то есть

с помощью открытия счетов в банках. Именно банки, таким образом, являются

посредниками в расчетных операциях.

Учет кассовых операций.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно

иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. При получении

Страницы: 1, 2, 3, 4