Бухгалтерский учет

соотв. предъявл. суммы по взысканию с виновников: Д 73 СЗ - К 84. Сумма для

взыскания определяется по рыночным ценам, а разница между балансовой и

рыночной стоимостью: Д 73 СЗ - К 83 С "Разница в ценах по недостачам". При

погашении задолженности: Д 83 - К 80. Если у предприятия выявлены

недостачи, виновники, которые не установлены, либо отказано судом во

взыскании этих недостач, то они относятся на финансовые результаты

предприятия. Все суммы недостач сверх норм естественной убыли списываются

на финансовые результаты предприятия. При порче ТМЦ вследствие стихийных

бедствий, относим на убытки за минусом суммы страховых организаций

(возмещения). Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности

того месяца, в котором была закончена инвентаризация или в годовом

бухгалтерском отчете (за год). В связи с изменением цен и тарифов

производят переоценку производственных запасов. Устаревшие морально ТМЦ

также подлежат переоценке и отражаются в бухгалтерском балансе на конец

отчетного года по цене возможной их реализации. Обобщение информации по

переоценке на счете 14:

увеличение стоимости: Д 10,12 - К 14

уценка: Д 14 - К 10,12.

Результаты от переоценки производственных запасов относятся на счет 80.

Аналитический учет по каждому случаю переоценки, виду ТМЦ, подвергается

переоценке.

Тема. Учет долгосрочных инвестиций.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание,

увеличение размеров, приобретение внеоборотных активов. Не вкл.

долгосрочные финансовые инвестиции. Долгосрочные инвестиции связаны, прежде

всего, с осуществлением капитального строительства, реконструкцией,

техническим перевооружением, приобретением зданий, сооружений,

оборудования, транспортных средств, земельных участков, созданием и

приобретением нематериальных активов и т.д. Выполнение объема долгосрочных

инвестиций осуществляется в соответствии с проектно-сметной документацией,

на основе которой осуществляются затраты и заключаются договоры. Важно

группировать производственные затраты по определенным признакам, прежде

всего по воспроизводственной, технологической структуре, по способу

производства работ.

а) по воспроизводственной структуре:

- новое средство;

- реконструкция;

- расширение и перевооружение.

б) по технологической структуре:

- приобретение всех видов оборудования;

- изыскательные научные работы (проектные).

в) по способу производства:

- выполняемые хозяйственным способом (само предприятие);

- подрядным способом.

В соответствие с этой группировкой организуется учет и составляется

отчетность по долгосрочным инвестициям, который ведется по направлению пр-в

структуры, по отдельным объектам, по видам работ, по приобретаемым

отдельным объектам. Весь контроль за ходом выполнения работ и ведением

учета затрат осуществляет застройщик (предприятие, специализирующееся на

выполнении функций по капитальному строительству, реконструкции и т.д.,

либо действующее предприятие, осуществляющее капитальное строительство).

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по

отношению к подрядной организации выступает в роли заказчика. При таком

способе все работы выполняются специализированными СМУ, для которых

выполнение работ является их основной деятельностью. При хозяйственном

способе работы ведут сами застройщики. Тогда создается специальный отдел

предприятия (отдел капитального строительства). Основные задачи учета

долгосрочных инвестиций:

1) Своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов по их

видам и по каждому объекту.

2) Обеспечение строгого контроля за ходом выполнения строительства,

вводом в действие производственных мощностей и объектом основных средств.

3) Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в

действие основных средств.

4) Осуществление контроля за наличием и использованием источников

финансирования затрат по долгосрочным инвестициям.

В решении этих задач важное значение имеет правильная организация

учета капитальных вложений. Учет ведется по данным затратам в разрезе их

видов как в целом по строительству, так и по отдельным объектам. Учет

ведется нарастающим итогом с начала года и с начала строительства до ввода

объекта в эксплуатацию.

Наряду с учетом фактических затрат, застройщик всегда ведет учет

производственных затрат по договорной стоимости. Учет затрат на

осуществление долгосрочных инвестиций застройщики ведут на активном счете

08. По дебету этого счета - затраты застройщиков; по кредиту - списание

затрат по введенным в эксплуатацию объектам. Сальдо этого счета бывает

только дебетовое и означает незавершенное строительство. Учет затрат на

счете 08 ведется по видам долгосрочных инвестиций на специальных субсчетах:

08 С1 - приобретение земельных участков;

08 С2 - объекты природопользования;

08 С3 - строительство;

08 С4 - отдельные объекты основных средств (покупка);

08 С5 - затраты, не увеличивающие стоимости основных средств;

08 С6 - приобретение нематериальных активов;

08 С8,9 - для с/х (по формированию стада).

Учет затрат по каждому субсчету - в разрезе объектов, по видам работ

и статьям затрат.

Учет затрат по строительству и приобретению объектов основных средств.

Группируются по технологической структуре расходов, определяющейся

проектно-сметной документацией. Рекомендуется вести по следующей структуре:

а) расходы на строительные работы;

б) по монтажу оборудования;

в) на приобретения оборудования, требующего монтажа;

г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа;

д) на приобретения инструментов, инвентаря для нового строительства;

е) оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного

запаса;

ж) затраты на проектно-изыскательные работы;

з) прочие капитальные затраты;

и) не увеличивающие стоимости основных средств.

Учет строительно-монтажных работ.

Строительные работы включают работы по возведению, переустройству,

расширению зданий и сооружений, по подготовке территорий для застройки,

озеленение территорий и т.д.

К работам по монтажу относятся работы по монтажу оборудования, по

сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-

транспортного и др. оборудования.

Порядок учета затрат по строительно-монтажным работам зависит от

способа производства работ. При подрядном способе у предприятия-застройщика

затраты на строительство отражаются на счете 8 СЗ по договорной стоимости,

включая НДС. К счету на оплату должна прилагаться справка о стоимости

выполненных работ. Принимая эти счета: Д 08 СЗ - К 60. Оплата: Д 60 - К

51,52,55.

В соответствии с договором на строительство расчеты могут

осуществляться в форме авансов, либо после завершения всех работ.

Д 01 - К 08 СЗ - после завершения всех работ.

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по

оплаченным или принятым к оплате счетам, заказчик уменьшает на сумму

завышения принятые от подрядной организации затраты с соответствующим

зачетом по счетам подрядчика. В б.у. заказчик делает запись красным сторно:

Д 08 СЗ - К 60 (на сумму выявленного завышения). Такая запись делается в

отчетном году, если объект еще не введен в действие. Если завышение

выполненных работ выявлено после сдачи годового отчета, то Д 60 - К 08 СЗ -

сумма завышения. Если завышение объемов работ выявлено по объектам,

введенным в действие в отчетном году, то на сумму завышения уменьшается

инвентаризационная стоимость. Красным сторно: Д 01 - К 08 СЗ. При выявлении

завышения объемов работ по объектам, введенным в действие до отчетного

года, в учете также делается сторнировочная запись: Д 01 - К 08 СЗ.

При хозяйственном способе ведения строительных работ на счете 08

ведется учет фактически произведенных затрат. Учет затрат в этом случае

предприятия-застройщики ведут в соответствующем порядке, установленном

соответствующими рекомендациями по планированию строительно-монтажных

работ. Учет затрат ведется по следующим статьям:

Материалы;

Расходы на оплату труда;

Расходы по созданию и эксплуатации механизмов;

Накладные расходы.

В составе материальных затрат отражаются расходы на строительные

материалы, конструкции, детали, а также топливо, электроэнергию и т.д. По

расходам на оплату труда указываются все расходы на оплату труда рабочих, а

также других работников, занятых непосредственно в строительстве. По статье

расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов учитывают: з/п

рабочих, занятых на управлении этими машинами; затраты на топливо,

электроэнергию и т.д.; амортизация на полное восстановление этих машин и

механизмов; арендная плата на строительные машины и механизмы; затраты на

техническое обслуживание; затраты на проведение всех видов ремонта и т.д. В

состав накладных расходов включены административно-хозяйственные расходы,

отчисления на социальные нужды всех работающих и т.д. Включены расходы на

обслуживание участников строительства; на организацию работ на

стройплощадках; прочие накладные расходы, такие, как износ нематериальных

активов, платежи по обязательному социальному и медицинскому страхованию и

т.д.; налоги, сборы и другие платежи за счет собственности строительства.

Все эти расходы застройщики учитывают на счете 8 СЗ по фактическим

затратам: Д 08 СЗ - К 10,70,69 и т.д. Если оборудование передано в монтаж,

то стоимость этого оборудования тоже относиться на счет 08.

Работы, выполняемые хозяйственным способом, облагаются НДС и по мере

выполнения работ суммы налога относятся на счет 08: Д 08 СЗ - К 68.

Затраты на проектно-изыскательные работы.

Выполняются, как правило, подрядным способом. Если работы выполнялись

на нескольких объектах, то расходы распределяются пропорционально сметной

стоимости этих объектов. Наряду с учетом фактических затрат (если сами

выполняют работы) ведут учет затрат по сметной стоимости и плановой

стоимости. Плановая = сметная стоимость - сумма плановых накоплений

(прибыль, заложенная в сметной стоимости).

Приобретение оборудования, требующего монтажа.

Это оборудование, которое может быть введено в эксплуатацию толь

после сборки его или установки на фундаменте и т.д. При заключении договора

на строительство объектов обеспечение оборудованием этих строящихся

объектов возлагается на застройщиков. Поэтому учет приобретения

оборудования, передача его в монтаж и ввод ведется у застройщика. Расходы

по приобретению оборудования, требующего монтажа, складываются из стоимости

самого оборудования, транспортных расходов, заготовительно-складских

расходов, таможенной пошлины, расходы по оплате процентов за коммерческий

кредит, предоставленных поставщиком и т.д.

В состав заготовительно-складских расходов входят затраты на создание

материальных складов, отделов материально-технических расходов и т.д.

Оборудование, требующее монтажа, до передачи его в монтаж учитывается по

стоимости приобретения на счете 07 С1 "Оборудование и установка

отечественное", "Оборудование и установка импортное". При приобретении

оборудования, требующего монтажа, предприятие делает запись: Д 07, Д 19 С1

> К 60, (70).

При строительстве возмещение НДС не делается, а по оборудованию

возмещение НДС списывается в обычном порядке.

Расходы по доставке оборудования, требующего монтажа, до склада и

заготовительно-складские расходы учитываются дополнительно в общей сумме

отклонений на приобретение оборудования и включаются в состав затрат на

строительство объектов пропорционально стоимости объектов.

Порядок учета затрат по монтажу оборудования зависит от способа

выполнения работ. При подрядном способе монтажных работ эти работы

выполняются специальными организациями и сдача оборудования в монтаж

оформляется актом приемки-передачи, а стоимость этого оборудования: Д 08 СЗ

- К 07. Подрядчик учитывает это оборудование на забалансовом счете 005.

Учет затрат по монтажным работам застройщик ведет на счете 08 СЗ по

договорной стоимости.

Д 08 - К 60 - заказчик на сумму затрат. Сумма НДС включена в стоимость

работ. При хозяйственном способе ведения монтажных работ расходы

учитываются по фактическим затратам: Д 08 - К 07 (+10,+70,+69 и т.д.). По

окончании всех работ: Д 01 - К 08.

Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа, а

также для запаса.

К оборудованию, не требующего монтажа, относится оборудование,

которое не требует затрат на установку и т.д. (автомобили). Если в сметах

на строительство предусмотрено приобретение МБП, инструментов, инвентаря,

технических библиотек, оборудования для запаса, то такие расходы отражаются

в составе затрат по приобретению оборудования, не требующего монтажа. Это

оборудование по мере поступления приходуется и передается на ответственное

хранение. Эти затраты по приобретению оборудования учитываются на счете 08,

минуя счет 07. На стоимость этого оборудования: Д 08, Д19 С1 > К 60. В

случае неприбытия оплаченного оборудования или инвентаря, не требующего

монтажа, то их стоимость отражается на счете 07 С "Находящиеся в пути".

Расходы по доставке оборудования, не требующего монтажа, также учитываются

в составе затрат на капитальные вложения.

Учет прочих капитальных работ и затрат.

К ним относят затраты на содержание дирекции строящихся предприятий,

на содержание технического надзора, расходы по отводу земельных участков и

переселению и т.д., предусмотренные в сводной смете. В составе прочих

капитальных затрат учитывается и % за кредит банка на капитальные вложения.

В состав затрат по капитальным вложениям включаются только расходы на

оплату % за кредит, полученный на покупку оборудования. Процент по

долгосрочному кредиту - за счет прибыли (в международной практике % по

долгосрочному кредиту на капитальные вложения относят на стоимость

соответствующих объектов, на строительство которых этот кредит был получен.

Если % уплачены после ввода в эксплуатацию - то за счет прибыли). Прочие

капитальные работы и затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах,

учитываются по видам затрат на счете 08 по мере производства этих затрат на

основании принятых к оплате счетов. Все затраты на этом счете - отдельной

позицией без подразделения по отдельным объектам, а между объектами -

распределяются пропорционально стоимости объектов. Эти затраты

распределяются по завершенным строительным объектам.

Особенность в учете затрат на дирекцию. Ежемесячно сумма средств,

заложенных в смете на строительство объекта по содержанию дирекции,

отражается: Д 08 - К 46. Фактические расходы на содержание дирекции,

предварительно учтенные на счете 26, по окончании месяца списываются: Д 46

- К 26. На 46: Д - фактические затраты, К - сметные затраты. Разница

относится на прибыли и убытки.

В составе затрат на капитальное строительство включены и некоторые

виды убытков. Согласно положению по долговременным инвестициям, в б.у.

застройщиков, специализирующихся на строительстве объектов, учет всех

убытков, связанных со строительством объектов, на счете 80. Здесь суммы,

полученные в связи с осуществлением капитального строительства, в виде

доходов от сдачи имущества в аренду, в виде штрафных санкций, а также доход

от возмещения причиненных убытков. Здесь также прибыль от реализации на

сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей. Экономия средств,

выделенных предприятиями застройщику, также по окончании строительства

объектов зачисляется на счет 80 (согласно договору). В составе убытков

застройщики учитывают затраты, не предусмотренные сметной документацией:

убытки от реализации излишних ТМЦ; от порчи ТМЦ; от списания дебиторской

задолженности, за исключением сумм, предъявленных к взысканию с виновника;

от ликвидации основных средств застройщика (кроме стихийных бедствий);

штрафы, пени; по возмещению вреда. При превышении убытков над прибылью

разница относится на счет 08 в состав прочих капитальных затрат для

включения в инвентаризационную стоимость. Предприятия-застройщики, не

специализирующиеся на строительстве объектов, осуществляют учет прибылей и

убытков в общем порядке по осуществлению основной деятельности (не включая

в стоимость объектов).

Учет затрат, не увеличивающих стоимости основных средств.

Также учитывается на счете 08 отдельно от затрат на строительство

объектов. Учет этих затрат на основании принятых к оплате документов

(разделение на предусмотренные и не предусмотренные в смете затраты).

Затраты, предусмотренные в смете: на подготовку эксплуатационных

кадров для основной деятельности строящихся предприятий; расходы

перспективного характера, связанные со строительством объекта, в случае

невозможности их включения в стоимость строящихся объектов (геологические,

проектные и т.д.); средства, передаваемые на строительство в порядке

долевого участия, если эти объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию

в собственность другими предприятиями; возмещение стоимости строений и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17