Бухгалтерский учет 2003 лекции

1. Собственные источники

- уставной капитал, необходимый для начала хоз деятельности

п/п, образуется за счет гос средств, вкладов учредителей или

эмиссии акций (выпуска и реализации).

- нераспределенная прибыль п/п, полученная в результате

любой деятельности п/п, остающаяся в распоряжении п/п после

уплаты всех налогов и текущих расходов.

- добавочный капитал, образующийся в результате переоценки

основных средств или получение эмиссионного дохода.

- целевые финансовые поступления. Сюда относятся средства,

полученные из бюджета внебюджетных фондов и п/п, а также физ лиц

для осуществления мероприятий целевого назначения и неподлежащие

возврату.

2. Заемные средства.

- Займы, включающие в себя ссуды и кредиты банков и др

организаций, а также выпуск п/п ценных бумаг

- кредиторская задолженность, представляющая собой долги п/п

перед поставщиками за полученные, но еще не оплаченные матер

ценности, перед покупателями за оплаченный, но ещё не

отгруженный товар, перед своими работниками за начисленную но

еще не выплаченную зарплату, перед бюджетом по начисленным, но

еще не перечисленным налогам.

Учет операций по расчетному счету.

Расчетные счета открываются п/п являющимися юрид лицами и имеющими

самостоятельный баланс и служат для осуществления операции по безналичному

расчету. После оформления необходимых документов и представлении их в

кредитную организацию заключается договор, в котором оговариваются все

права и обязанности обеих сторон, тарифы на банковские услуги, п/п – ю

присваивается номер расч счета, который в дальнейшем проходит ч/з все

документы по движению денежных средств на р/с.

Через расчетный счет осуществляется след операции:

1) зачисление денег на расч счет по безналичному расчету

2) перечисление денеж средств с расчетного счета по безналичному

расчету.

3) Взнос наличных денег на расчет

4) Получение наличных денег с р/с

Все перечисленные операции оформляются документами в специальной

унифицированной форме. К ним относятся:

1) Платежное поручение и платежное требование

2) Объявление на взнос наличными

3) Денежный чек

В первичном документе не каких исправлений и приписок делать нельзя.

Сумма операций записывается 2 раза: цифрами и прописью.

Приходными документами являются:

- платежное поручение составленное покупателем или заказчиком п/п-

ия

- объявление на взнос наличными

- платежное требование составленное самим предприятием.

Расходными документами (счета с которых деньги уходят т.е уменьшаются)

являются:

- платежные требования, составленные поставщиками и подрядчиками

- платежное поручение составленное предприятием

- денежный чек

Аналитическим счетом по учету операций на р/с является журнал ордер №2

«Расчетный счет». Основанием для записи в кот является выписка банка с р/с

вместе с одним экземпляром первичных документов с отметкой банка об

исполнении.

Если на р/с достаточно ден средств для удовлетворения всех

необходимых платежей, то списание ден средств производится в порядке

календарной очередности. При недостаточности ден средств списание

производится в очередности установленном письмом ЦБ РФ от 1 марта 1996

года, согласно которому в 1-ю очередь производится перечисление или выдача

денежных средств для удовлетворения требований о возмещении вреда,

причиненного жизни и здоровью, а также алименты. Во 2-ю очередь

производится оплата выходных пособий. В 3-ю очередь оплата труда лицам,

работающим по трудовым договорам, а также договорам гражданско – правового

характера.

В 4-ю очередь – налоговые платежи в бюджет.

В 5- ю очередь – списание по исполнительным документам (налоговые

алименты)

В 6 – ю очередь – выплаты по др платежным документам (платежи по хоз

деятельности и некоторым другим).

Синтетический учет по р/с ведется на активном балансовом счете 51,

который называется р/с.

Если п/п имеет несколько р/с в различных кредитных учреждениях, то на

каждый р/с на счете 51 открывается отдельный субсчет. Остаток по Д-ту счета

отражает наличие денег на р/с на начало и конец отчетного периода.

По Д-ту счета фиксируется операции с поступлениями ден средств на р/с

в отчетном периоде, а по К-ту наоборот по списанию их с р/с.

Сч 51 А

|Д-т |К-т |

|Сд н |Д-т 50 |

|К-т 50 |Д-т 60,76 |

|К-т 90, 62 |Д-т 70 |

|К-т 91 |Д-т 68,69 |

|К-т 76, 71 |Д-т 91 |

|Сд к | |

Лекция 6

Учет движения наличных денежных средств.

Ведется на основе постановления ГБ СССР №18 от 4 октября 1993 года

«Подядок ведения кассовых операций в РФ».

Для осуществления расчетов наличными каждое п/п должно иметь кассу (1

или несколько). Все операции с наличными деньгами осуществляет кассир с кот

заключается письменный договор о материальной ответственности. П/п м/т

иметь в кассах наличные только в пределах лимита установленного их банком

по согласию с руководством п/п. Хранить деньги сверх установленного лимита

м/о только для выдачи зарплаты и пособия по соц страхованию не свыше 3-х

дней, включая день получения денег в банке.

Первичными документами по учету кассовых операций являются приходные и

расходные кассовые ордера, они оформляются на все операции по кассе.

Исключение составляет расчетно – платежные ведомости. Если на всё

предприятие составляется одна ведомость и нет депонированной (неполученной)

зарплаты. Приём наличных денег производится по приходным кассовым ордерам,

подписанным главным бухгалтером и кассиром. Лицу, сдавшему деньги в кассу

выдается квитанция к приходно кассовому ордеру за теми же подписями

заверенная печатью или отметками кассового аппарата.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам и

подписям руководителей и главного бухгалтера. При выдаче кассир требует

предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает

наименование и номер документа кем и когда он выдан и отбирает расписку

получателя. Если заменяющий расходный ордер составлен на выдачу денег

несколькими лицами, то получатель также предьявляет документ удостоверяющий

личность и расписку в соответствующей графе, но в этом случае данные

документа в платежном документе не расписываются.

Расписка о получение денег м/б сделана получателем только

собственноручно с указанием суммы прописью. Приходн и расходный кассовый

ордера заполняются бухгалтером с применением ЭВМ. Исправления в них не

допускаются. Выдача кассовых ордеров на руки лицам, вносящих или получающих

деньги запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их

составления. При получении кассовых ордеров кассир проверяет правильность

их заполнения подписывает выдает или получает деньги и ставит на ордере

отметку ПОГАШЕНО или ОПЛАЧЕНО.

Регистром аналитического учета является:

1. Кассовая книга п/п. Ведется в одном экземпляре не зависимо от

кол-ва касс. Кассовая книга имеет унифицированную форму, она

на п/п пронумеровывается прошнуровывается скрепляется печатью

и подписями руководителя и глав буха. На каждый операционный

день заполняется отдельный лист записи, делится под копирку в

2-х экз, подчистки и неоговоренности в книге не допускаются.

Исправления заверяются подписями кассира и глав буха. Записи в

книге производятся сразу же после получения или выдачи денег

по каждому ордеру. В конце раб дня кассир подсчитывает итоги

операций за день, выводит остаток денежных средств в кассе и

передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй

отрывной лист с приходными кассовыми документами под расписку

в кассовой книге. Бухгалтер проверяет отчет кассира и

регистрирует хоз операции в журнале учета хоз операций и главн

книге.

2. Журнал ордер №1 – касса.

Регистром синт учета является активный баланс счет 50, который

называется касса. Дебитовый остаток показывает наличие

денежных средств в кассе на начало или конец отчетного

периода. По дебиту отражаются поступление денежных средств в

кассу в отчетном периоде, а покредиту – их выдача.

Сч 50

|Д-т |К-т |

|Сд н | |

|К-т 51 |Д-т 51 |

|К-т 90,62 |Д-т 71 |

|К-т 73 |Д-т 76 |

|К-т 71 |Д-т 70,75 |

|К-т 91 |Д-т 73 |

| |Д-т 94 |

Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины

Сроки установленные руководителем предприятия но не реже 1 раза в

год, а также при схеме кассиров производятся ревизия кассы. С полным

пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся на

хранении в кассе. Составляется комиссия не менее3 человек утверждается

руководителем. Перед началом ревизии с кассира берется расписка о том, что

все приходные и расходные кассовые ордера полученные им из бухгалтерии

зарегистрированы в кассовой книге и возвращены обратно вместе с отчетом

кассира. Остаток по кассе выведен в соответствии с документами. Комиссия

сопоставляет фактическое количество денег и ценностей с остатком указанным

в кассовой книге и описью. Выдача денег из кассы неподтверждается подписью

получателя на расходном кассовом ордере, а также без оформления последнего

в оправдании остатка наличных денег не принимается. Эта сумма считается

недостачей и взыскивается с кассира.

Д-т 94 К-т 50

Д-т 73 К-т 94

Д-т 50 К-т 73

Лекция 7

Наличные деньги не подтвержденные приходным кассовым ордером

считаются излишком кассы и зачисляются в доход п/п-я. Поскольку в кассе

запрещено хранение денег и др ценностей не принадлежащих п/п-ю, то

оправдание кассира о том, что это собственность работников п/п-я

оставленная ей на временное хранение не принимается во внимание и

оформляется этот излишек Д-т 50 К-т 91.

Если с кассиром при приеме на работу заключен договор о материальной

ответственности, то основанием для привлечения его к ответственности за

выявленную недостачу. Если ревизией установлено, что причиной недостачи

является отсутствие необходимых условий обеспечивающих сохранность денежных

средств материальная ответственность возлагается на руководителей п/п. На

каждую ревизию составляется акт произвольной формы в 2-ъ экз. 1 экз

хранится в бухгалтерии, 2-й вручается кассиру под расписку. Кроме

внутренней проверки внешнюю проверку ведения операций по кассе осуществляет

банк в котором открыт счет п/п. По результатам проверки составляется акт с

указанием всех выявленных нарушений и сумма штрафов налагающихся на

руководителей п/п гл буха и кассира.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными лицами (ПДЛ) являются работники п/п, получившие авансом

наличные суммы денежных средств на предстоящие административно –

хозяйственные или командировочные расходы или же потратившие на

перечисленные расходы свои личные денежные средства, которые д/б возмещены

им п/п-ем.

Список лиц, имеющих право получать в кассе денег на хоз нужды

утверждается руководителем п/п. Основанием для выдачи денег является

письменное распоряжение руководителя п/п. Список лиц, которым выдаются

деньги под аванс на командир расходы не устанавливается, т.к в командировку

м/б послан любой работник п/п. В этом случае издается приказ руководством

п/п с указанием места, срока и цели командировки, а также дата прибытия.

Использование подотчетных средств имеет строго целевое назначение и

контролируется бухгалтерией. Размер аванса на админ хоз расходы не

лимитируется и определяется насущной необходимостью.

Размер аванса на командир расходы зависит от срока командировки и

места назначения. Сотруднику, командируемому в связи с производственной

необходимостью выписывается командировочное удостоверение.

Выдача наличных денег из кассы в подотчет оформляется расходным

кассовым ордером. Лица, получившие деньги в подотчет обязаны не позднее 3-х

рабочих дней по истечению срока на который они выданы или со дня

возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об

израсходованных суммах и произвести окончательный расчет.

Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного

отчета работником по ранее выданному ему авансу. Передача выданных сумм

одним лицом другому воспрещается.

По возвращении из командировки подотчетный составляет авансовый отчет

с приложением всех документов, подтверждающих произведенные расходы. Не

нуждаются в документировании лишь суточные расходы.

Командировочные расходы нормируются инструктивными письмами МИНФИН РФ

следующих размеров:

- стоимость проезда и оплата постельных принадлежностей по

фактически документально подтвержденным суммам

- оплата найма жилого помещения по фактическим суммам , но не

более 270 р в сутки. При отсутствии документов – 9 р/сутки.

Оплата найма жилого помещения осуществляется за каждую ночь,

проведенную в командировке без учета нахождения в транспорте.

Оплата суточных рассчитывается исходя из 55 руб за каждый день

проведенный в командировке.

День отъезда и приезда считаются за отдельные целые дни.

Командировочные расходы включаются в себестоимость выпускаемой продукции и

поэтому их превышение сверхлимита увеличивает общепроизводственные расходы

п/п и относится на счета учета затрат и принимается к возмещению только с

письменного распоряжения руководства.

Суммы, не превышающие фактических расходов над нормируемыми,

исчисляются налоги на доходы с физ лиц и ЕСН.

В случае, если расходы по найму жилого помещения документально

подкреплены, то сверх лимитный расход не считается доходом и с него не

удерживается налог на доходы с физических лиц.

Расход денег, выданных на административно – хозяйственные расходы

также должен иметь оправдательные документы в виде товарных, кассовых чеков

и квитанций приходных и кассовых ордеров. Если подтвержденных документов

нет, то все расходы оформляются актом составленным подотчетным лицом и

утвержденным руководством, которое прикладывается к авансовому отчету.

Затраты по админ – хоз расходам отражаются на счетах учета товарно –

мат ценностей. При получении утвержденных руководством авансовых отчетов

бухгалтер проверяет достоверность прилагаемых документов, правильность

расчета и определяет перерасход который должен быть возмещен работнику из

кассы по расходному кассовому ордеру или остаток неиспользованного аванса,

который возвращается в кассу по приходному кассовому ордеру. Если возврат

не использованного аванса не происходит бухгалтер имеет право без

предупреждения погашать долг за счет удержания из зар платы работника.

Т.о. регистрами первичного учета являются:

- авансовый отчет

- командировочное удостоверение

- распоряжение на выдачу денег на админ – хоз деятельность

- авансовый отчет работника.

Регистром аналитического учета являются журнал – ордер № 7 который

называется расчеты с подотчетными лицами. Регистр открывается ежемесячно и

ведется по каждому подотчетному лицу отдельно. Основанием для записи

операций в журнале ордере является отчеты кассира.

Авансовые отчеты работников и справки бухгалтеров если погашение не

использованного аванса производится из зар платы.

После журналы ордере хоз операции регистрируются сначала в журнале

учета хоз операций, а затем разносятся по синтетическим счетам главной

книги. Для учета хоз операций по расчетам с подотчетными лицами открываются

А-П синтетический, балансовый счет 71 который называется расчеты с

подотчетными лицами.

Сч 71 А

|Д-т |К-т |

|Сд н | |

|К-т 50 |Д-т 25, 26 |

| |Д-т 01, 10, 41|

| |Д-т 50,70 |

|Сд к | |

.

Сд к показывает дебит задолженность на конец отчетного периода

Сч 71 П

|Д-т |К-т |

| |Сд н |

|К-т 50 |Д-т 25, 26 |

| |Д-т 01, 10, 41|

| | |

| |Сд к |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5