Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятии
контрагентами, сомнения в платежеспособности которых отсутствуют.
3. Кредитные организации имеют право проводить взаимозачет требований
и обязательств по конверсионным сделкам с одной датой поставки (датой
валютирования) по одному контрагенту с отражением в бухгалтерском учете
сальдо по операциям по каждой валюте.
4. Акции резидентов, приобретенные кредитными организациями за
иностранную валюту, разделяются на два портфеля (два отдельных лицевых
счета в аналитическом учете):
- инвестиционный портфель (долгосрочные вложения) в котором
учитываются приобретенные акции с намерением не продавать их более 6
месяцев. Данные акции следует учитывать в балансе по номинальной стоимости,
что необходимо для составления консолидированной отчетности с дочерними
компаниями;
- спекулятивный портфель (краткосрочные вложения), в котором
учитываются приобретенные акции с намерением продать их в срок не более 6
месяцев. Данные акции следует учитывать в балансе по цене приобретения в
иностранной валюте, умноженной на официальный курс рубля на дату
приобретения без дальнейшей переоценки.
Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам
открываются внебалансовые счета.
Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом
векселе"
Этим законом установлены правила выпуска и погашения переводных и
простых векселей, начисление и выплата процентов и пени, определено, что
переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге
(бумажном носителе), и определенны действия при неплатеже, неакцепте и
недатировании акцепта.
В Законе не установлены какие-либо ограничения векселеспособности
коммерческих организаций: они могут принимать, а также выписывать векселя
на любую сумму.
Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"
(с изменениями и дополнениями)
Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие при
эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а
также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка
ценных бумаг.
Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций".
Устанавливает формы (и их образцы) промежуточной и годовой отчетности
включаемых в Бухгалтерский баланс, и утверждает указания об объеме форм
бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления бухгалтерской
отчетности.
Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998
г. N 146-ФЗ (с изменениями и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5
августа 2000 г., 24 марта 2001 г. и пр.) и часть вторая от 5 августа 2000
г. N 117-ФЗ (с изменениями и доп. от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8
августа 2001 г. и пр.).
Это основной законодательный акт регулирующий вопросы связанные с
налогообложением, совершенствующий механизм правового регулирования
налогообложения в условиях рыночной экономики, устанавливающий все более
четкие условия взимания налогов и иных обязательных платежей, реализующий
правовые меры по осуществлению налогово-бюджетного федерализма.
Также при работе с финансовыми вложениями бухгалтеру необходимо
обратить пристальное внимание на следующие нормативные документы:
- Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на
добавленную стоимость» налогового кодекса РФ. Утверждены приказом
Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. №БГ-3-303/447;
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н
Принятие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете дало право
активным инвесторам независимо от наличия лицензии профессионального
участника рынка ценных бумаг в качестве обычной деятельности признавать
операции с ценными бумагами и соответственно применять порядок учета
общехозяйственных расходов, относящихся к этой деятельности.
Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно
претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу
старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы,
инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера
входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в
законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.
1.2 Понятие финансовых вложений и их характеристика.
Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и
уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим
организациям займы.
Пунктом 11 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н предусмотрено,
что в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство
продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с
капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от
31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета
финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы
независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете
58 "Финансовые вложения".
По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по
кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость
финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных
финансовых вложений.
Таким образом, рассматриваемый счет призван обобщить сведения о
долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних
счета – 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные
финансовые вложения".
Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому
к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 "Паи и акции", 2
"Долговые ценные бумаги", 3 "Предоставленные займы", 4 "Вклады по договору
простого товарищества".
Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по
своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Например,
согласно письму Минфина России от 03.02.2000 № 04-02-05/1 "О бухгалтерском
учете операций по уступке прав требования" цессионарий использует указанный
счет для учета приобретенного им по договору цессии права требования на
дебиторскую задолженность.
Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься
к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для
учета:
- товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в
обеспечение дебиторской задолженности (учитываются на счетах 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и др.);
- чековых книжек (учитываются на счете 55 "Специальные счета в
банках");
- депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на
счете 55 "Специальные счета в банках");
- производных ценных бумаг – фьючерсов, опционов, варрантов и
др. (учитываются на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей
полученные");
- собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у
акционеров (участников) (учитываются на счете 81 "Собственные акции
(доли)");
- вкладов участников в имущество действующей организации
(учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы").
Надо заметить, что необходимо различать понятие "финансовые" и
"капитальные" вложения, существующая российская и зарубежная практика
показала, что "капитальные вложения" - это совокупность затрат
материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленных на расширенное
воспроизводство основных фондов всех отраслей народного хозяйства, а
"финансовые вложения" - вложения организацией своих денежных средств и
других свободных ресурсов в активы, не связанные с производством продукции
(работ, услуг) и с созданием объектов длительного пользования.
Кроме того, нельзя отождествлять эти понятия, так как учет и оценка
эффективности финансовых вложений является сферой деятельности финансовой
бухгалтерии, в то время как учет и оценку эффективности капитальных
вложений осуществляет система управленческого учета.
Часть финансовых вложений, отвлекаемая из оборота на длительный
(более одного года) период времени с целью оказания влияния или получения
контроля за деятельностью других организаций, представляет собой финансовые
инвестиции.
По своей структуре финансовые вложения подразделяются на:
- взносы в уставные капиталы других организаций, включая дочерние и
зависимые общества;
- приобретение ценных бумаг других эмитентов;
- предоставление займов другим юридическим и физическим лицам;
- перевод денежных средств на депозиты в банке.
Наряду с этим организации, осуществляющие совместную деятельность, в
составе финансовых вложений учитывают денежные средства и стоимость
имущества, переданных основному участнику для ведения им деятельности на
балансе простого товарищества в соответствии с договором о совместной
деятельности.
Финансовые вложения осуществляются с целью:
- получения определенного, как правило, стабильного дохода;
- оказания влияния на деятельность инвестируемой организации. Это
влияние может выражаться в способности инвестора контролировать полностью
или частично производственную и финансовую деятельность объекта инвестиций;
- получения налоговых льгот по инвестициям.
По срочности финансовые вложения подразделяются на долгосрочные
вложения - инвестиции со сроком более одного года, и краткосрочные вложения
- отвлечения денежных средств на срок менее одного года.
Срок отвлечения ресурсов в финансовые вложения определяет сама
организация если это не вытекает из соответствующих документов
(учредительных договоров; документов, определяющих сроки функционирования
ценных бумаг, и т.п.).
Финансовые вложения могут осуществляться организациями как за счет
собственных, так и за счет временно привлеченных средств.
К собственным источникам финансовых вложений относятся средства
резервного капитала; добавочного капитала (в части эмиссионного дохода и
финансовой помощи); средства нераспределенной (чистой) прибыли, а также не
использованные амортизационные отчисления на полное восстановление основных
средств и нематериальных активов.
К временно привлеченным средствам относятся заемные средства (кредиты
банков и займы других юридических и физических лиц); средства целевого
использования; авансы, полученные организацией под продукцию (работы,
услуги), работы по производству которых по срокам еще не наступили или
выполнены в незначительных размерах; кредиторская задолженность с
отсроченными сроками оплаты и т.п.
При постановке на учет финансовые вложения отражаются, как правило, в
размере фактических расходов организации, связанных с вложениями.
Порядок оценки финансовых вложений определяется их видами. Вложения в
уставный капитал (покупка пая) другой организации оцениваются в размере,
установленным учредительными и другими аналогичными документами.
Предоставленные займы и денежные средства, перечисленные на депозит в
банке, оцениваются в размере фактической стоимости денежных средств. Ценные
бумаги, как правило, оцениваются в размере фактических расходов для
инвестора.
Особым видом финансовых вложений являются ценные бумаги.
Ценные бумаги, денежные или товарные документы, объединяемые общим
признаком - необходимостью предъявления выраженных в них имуществ, прав на
получение определенной денежной суммы, доли прибыли, товара и т.п.
Необходимо отметить, что не все ценные бумаги могут быть объектом
финансовых вложений. Приобретение таких видов ценных бумаг, которые сами по
себе не являются предметом сделки, а выполняют дополнительные функции, не
может рассматриваться как финансовое вложение. Например, коносамент, так
как он является разновидностью товарораспорядительных документов, но не
предметом сделки (предметом сделки является товар). В качестве финансовых
вложений может рассматриваться приобретение акций, облигаций, депозитных и
сберегательных сертификатов, государственных ценных бумаг, векселей (если
векселя не являются средством платежа за реализуемые товары, работы,
услуги), опционов и фьючерсов.
Долевые ценные бумаги выражают право участия (право совладения) в
акционерных обществах, а также право на получение части прибыли в виде
дивиденда. К долевым ценным бумагам относятся акции.
Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца
(акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде
дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть
имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя
разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного
капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным федеральной
комиссией по рынку ценных бумаг.
В зависимости от предоставляемых владельцам прав акции подразделяются
на простые и привилегированные. Простые акции дают право на участие в
управлении акционерным обществом, на получение дивиденда в размерах,
определяемых собранием акционеров по окончании финансового года.
Привилегированные акции не дают право в управлении акционерным обществом,
но дают первоочередное право на получение дивиденда в твердом фиксированном
размере. Доля привилегированных акций в общей стоимости уставного капитала
акционерного общества не должна превышать 25%.
Долговые ценные бумаги представляют собой обязательства, размещенные
эмитентами на фондовом рынке, для заимствования денежных средств. К
налоговым ценным бумагам относят прежде всего облигации.
Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее
держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее
номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости
или иного имущественного эквивалента.
Различают облигации: купонные и бескупонные, с выплатой процента
(дохода) при погашении облигации или в установленные сроки в период их
обращения, документарные и бездокументарные, именные и предъявительские.
Купонные в свою очередь могут быть с фиксированным и переменным купонным
доходом.
К долговым ценным бумагам относятся также депозитные и сберегательные
сертификаты, векселя, казначейские обязательства.
Депозитный и сберегательный сертификат- это письменное свидетельство
банка эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на
получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по
нему.
Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, а сберегательные -
физическим.
Казначейское обязательство - ценная бумага, которая принимается в
качестве оплаты за реализованные товары и предоставленные услуги, а также в
качестве предмета залога. С помощью казначейских обязательств
осуществляются следующие операции в безналичной форме: погашение
кредиторской задолженности путем перевода казначейских обязательств на
счета кредиторов, продажа их юридическим или физическим лицам, залог для
получения кредитов, обмен на налоговые освобождения в части платежей в
федеральный бюджет, погашение с получением процентов по текущему курсу.
Производные ценные бумаги представляют собой бумаги, удостоверяющие
право их владельца на покупку или продажу ценных бумаг (акций, облигаций,
государственных долговых обязательств). К ним относятся опционы и фьючерсы.
Опцион - ценная бумага, удостоверяющая определенное имущественное
право - право ее держателя купить или продать ценные бумаги на заранее
определенных условиях. Существует два вида опционов: опцион продажи (put) -
право на продажу ценной бумаги и опцион покупки (call) -право на покупку
ценной бумаги. В зависимости от периода исполнения опционы подразделяются
на так называемые "американские" и "европейские" опционы. Сделка по
американскому опциону может быть осуществлена в любой день до истечения
срока контракта, по европейскому - лишь в день истечения срока контракта.
Опцион является самостоятельным типом ценной бумаги и может
перепродаваться.
Фьючерс - ценная бумага, удостоверяющая право на покупку или продажу
ценных бумаг в указанный день по установленной при заключении фьючерсного
контракта цене.
Ценные бумаги могут быть оценены по:
1. Номинальной стоимости - стоимости, которая обозначена на бланке
ценной бумаги. Номинальная стоимость характерна, в частности, для акций и
облигаций, обязательным реквизитом которых она является. Так, например,
номинальная стоимость акции показывает, какая часть стоимости уставного
капитала приходится на одну акцию на момент его формирования. Номинальная
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|