Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятии

контрагентами, сомнения в платежеспособности которых отсутствуют.

3. Кредитные организации имеют право проводить взаимозачет требований

и обязательств по конверсионным сделкам с одной датой поставки (датой

валютирования) по одному контрагенту с отражением в бухгалтерском учете

сальдо по операциям по каждой валюте.

4. Акции резидентов, приобретенные кредитными организациями за

иностранную валюту, разделяются на два портфеля (два отдельных лицевых

счета в аналитическом учете):

- инвестиционный портфель (долгосрочные вложения) в котором

учитываются приобретенные акции с намерением не продавать их более 6

месяцев. Данные акции следует учитывать в балансе по номинальной стоимости,

что необходимо для составления консолидированной отчетности с дочерними

компаниями;

- спекулятивный портфель (краткосрочные вложения), в котором

учитываются приобретенные акции с намерением продать их в срок не более 6

месяцев. Данные акции следует учитывать в балансе по цене приобретения в

иностранной валюте, умноженной на официальный курс рубля на дату

приобретения без дальнейшей переоценки.

Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам

открываются внебалансовые счета.

Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом

векселе"

Этим законом установлены правила выпуска и погашения переводных и

простых векселей, начисление и выплата процентов и пени, определено, что

переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге

(бумажном носителе), и определенны действия при неплатеже, неакцепте и

недатировании акцепта.

В Законе не установлены какие-либо ограничения векселеспособности

коммерческих организаций: они могут принимать, а также выписывать векселя

на любую сумму.

Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"

(с изменениями и дополнениями)

Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие при

эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а

также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка

ценных бумаг.

Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской

отчетности организаций".

Устанавливает формы (и их образцы) промежуточной и годовой отчетности

включаемых в Бухгалтерский баланс, и утверждает указания об объеме форм

бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления бухгалтерской

отчетности.

Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998

г. N 146-ФЗ (с изменениями и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5

августа 2000 г., 24 марта 2001 г. и пр.) и часть вторая от 5 августа 2000

г. N 117-ФЗ (с изменениями и доп. от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8

августа 2001 г. и пр.).

Это основной законодательный акт регулирующий вопросы связанные с

налогообложением, совершенствующий механизм правового регулирования

налогообложения в условиях рыночной экономики, устанавливающий все более

четкие условия взимания налогов и иных обязательных платежей, реализующий

правовые меры по осуществлению налогово-бюджетного федерализма.

Также при работе с финансовыми вложениями бухгалтеру необходимо

обратить пристальное внимание на следующие нормативные документы:

- Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на

добавленную стоимость» налогового кодекса РФ. Утверждены приказом

Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. №БГ-3-303/447;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н

Принятие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете дало право

активным инвесторам независимо от наличия лицензии профессионального

участника рынка ценных бумаг в качестве обычной деятельности признавать

операции с ценными бумагами и соответственно применять порядок учета

общехозяйственных расходов, относящихся к этой деятельности.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно

претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу

старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы,

инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера

входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в

законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

1.2 Понятие финансовых вложений и их характеристика.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и

уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим

организациям займы.

Пунктом 11 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в РФ", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н предусмотрено,

что в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство

продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с

капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от

31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета

финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы

независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете

58 "Финансовые вложения".

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по

кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость

финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных

финансовых вложений.

Таким образом, рассматриваемый счет призван обобщить сведения о

долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних

счета – 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные

финансовые вложения".

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому

к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 "Паи и акции", 2

"Долговые ценные бумаги", 3 "Предоставленные займы", 4 "Вклады по договору

простого товарищества".

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по

своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Например,

согласно письму Минфина России от 03.02.2000 № 04-02-05/1 "О бухгалтерском

учете операций по уступке прав требования" цессионарий использует указанный

счет для учета приобретенного им по договору цессии права требования на

дебиторскую задолженность.

Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься

к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для

учета:

- товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в

обеспечение дебиторской задолженности (учитываются на счетах 62

"Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами" и др.);

- чековых книжек (учитываются на счете 55 "Специальные счета в

банках");

- депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на

счете 55 "Специальные счета в банках");

- производных ценных бумаг – фьючерсов, опционов, варрантов и

др. (учитываются на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей

полученные");

- собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у

акционеров (участников) (учитываются на счете 81 "Собственные акции

(доли)");

- вкладов участников в имущество действующей организации

(учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы").

Надо заметить, что необходимо различать понятие "финансовые" и

"капитальные" вложения, существующая российская и зарубежная практика

показала, что "капитальные вложения" - это совокупность затрат

материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленных на расширенное

воспроизводство основных фондов всех отраслей народного хозяйства, а

"финансовые вложения" - вложения организацией своих денежных средств и

других свободных ресурсов в активы, не связанные с производством продукции

(работ, услуг) и с созданием объектов длительного пользования.

Кроме того, нельзя отождествлять эти понятия, так как учет и оценка

эффективности финансовых вложений является сферой деятельности финансовой

бухгалтерии, в то время как учет и оценку эффективности капитальных

вложений осуществляет система управленческого учета.

Часть финансовых вложений, отвлекаемая из оборота на длительный

(более одного года) период времени с целью оказания влияния или получения

контроля за деятельностью других организаций, представляет собой финансовые

инвестиции.

По своей структуре финансовые вложения подразделяются на:

- взносы в уставные капиталы других организаций, включая дочерние и

зависимые общества;

- приобретение ценных бумаг других эмитентов;

- предоставление займов другим юридическим и физическим лицам;

- перевод денежных средств на депозиты в банке.

Наряду с этим организации, осуществляющие совместную деятельность, в

составе финансовых вложений учитывают денежные средства и стоимость

имущества, переданных основному участнику для ведения им деятельности на

балансе простого товарищества в соответствии с договором о совместной

деятельности.

Финансовые вложения осуществляются с целью:

- получения определенного, как правило, стабильного дохода;

- оказания влияния на деятельность инвестируемой организации. Это

влияние может выражаться в способности инвестора контролировать полностью

или частично производственную и финансовую деятельность объекта инвестиций;

- получения налоговых льгот по инвестициям.

По срочности финансовые вложения подразделяются на долгосрочные

вложения - инвестиции со сроком более одного года, и краткосрочные вложения

- отвлечения денежных средств на срок менее одного года.

Срок отвлечения ресурсов в финансовые вложения определяет сама

организация если это не вытекает из соответствующих документов

(учредительных договоров; документов, определяющих сроки функционирования

ценных бумаг, и т.п.).

Финансовые вложения могут осуществляться организациями как за счет

собственных, так и за счет временно привлеченных средств.

К собственным источникам финансовых вложений относятся средства

резервного капитала; добавочного капитала (в части эмиссионного дохода и

финансовой помощи); средства нераспределенной (чистой) прибыли, а также не

использованные амортизационные отчисления на полное восстановление основных

средств и нематериальных активов.

К временно привлеченным средствам относятся заемные средства (кредиты

банков и займы других юридических и физических лиц); средства целевого

использования; авансы, полученные организацией под продукцию (работы,

услуги), работы по производству которых по срокам еще не наступили или

выполнены в незначительных размерах; кредиторская задолженность с

отсроченными сроками оплаты и т.п.

При постановке на учет финансовые вложения отражаются, как правило, в

размере фактических расходов организации, связанных с вложениями.

Порядок оценки финансовых вложений определяется их видами. Вложения в

уставный капитал (покупка пая) другой организации оцениваются в размере,

установленным учредительными и другими аналогичными документами.

Предоставленные займы и денежные средства, перечисленные на депозит в

банке, оцениваются в размере фактической стоимости денежных средств. Ценные

бумаги, как правило, оцениваются в размере фактических расходов для

инвестора.

Особым видом финансовых вложений являются ценные бумаги.

Ценные бумаги, денежные или товарные документы, объединяемые общим

признаком - необходимостью предъявления выраженных в них имуществ, прав на

получение определенной денежной суммы, доли прибыли, товара и т.п.

Необходимо отметить, что не все ценные бумаги могут быть объектом

финансовых вложений. Приобретение таких видов ценных бумаг, которые сами по

себе не являются предметом сделки, а выполняют дополнительные функции, не

может рассматриваться как финансовое вложение. Например, коносамент, так

как он является разновидностью товарораспорядительных документов, но не

предметом сделки (предметом сделки является товар). В качестве финансовых

вложений может рассматриваться приобретение акций, облигаций, депозитных и

сберегательных сертификатов, государственных ценных бумаг, векселей (если

векселя не являются средством платежа за реализуемые товары, работы,

услуги), опционов и фьючерсов.

Долевые ценные бумаги выражают право участия (право совладения) в

акционерных обществах, а также право на получение части прибыли в виде

дивиденда. К долевым ценным бумагам относятся акции.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца

(акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде

дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть

имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя

разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного

капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным федеральной

комиссией по рынку ценных бумаг.

В зависимости от предоставляемых владельцам прав акции подразделяются

на простые и привилегированные. Простые акции дают право на участие в

управлении акционерным обществом, на получение дивиденда в размерах,

определяемых собранием акционеров по окончании финансового года.

Привилегированные акции не дают право в управлении акционерным обществом,

но дают первоочередное право на получение дивиденда в твердом фиксированном

размере. Доля привилегированных акций в общей стоимости уставного капитала

акционерного общества не должна превышать 25%.

Долговые ценные бумаги представляют собой обязательства, размещенные

эмитентами на фондовом рынке, для заимствования денежных средств. К

налоговым ценным бумагам относят прежде всего облигации.

Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее

держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее

номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости

или иного имущественного эквивалента.

Различают облигации: купонные и бескупонные, с выплатой процента

(дохода) при погашении облигации или в установленные сроки в период их

обращения, документарные и бездокументарные, именные и предъявительские.

Купонные в свою очередь могут быть с фиксированным и переменным купонным

доходом.

К долговым ценным бумагам относятся также депозитные и сберегательные

сертификаты, векселя, казначейские обязательства.

Депозитный и сберегательный сертификат- это письменное свидетельство

банка эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на

получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по

нему.

Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, а сберегательные -

физическим.

Казначейское обязательство - ценная бумага, которая принимается в

качестве оплаты за реализованные товары и предоставленные услуги, а также в

качестве предмета залога. С помощью казначейских обязательств

осуществляются следующие операции в безналичной форме: погашение

кредиторской задолженности путем перевода казначейских обязательств на

счета кредиторов, продажа их юридическим или физическим лицам, залог для

получения кредитов, обмен на налоговые освобождения в части платежей в

федеральный бюджет, погашение с получением процентов по текущему курсу.

Производные ценные бумаги представляют собой бумаги, удостоверяющие

право их владельца на покупку или продажу ценных бумаг (акций, облигаций,

государственных долговых обязательств). К ним относятся опционы и фьючерсы.

Опцион - ценная бумага, удостоверяющая определенное имущественное

право - право ее держателя купить или продать ценные бумаги на заранее

определенных условиях. Существует два вида опционов: опцион продажи (put) -

право на продажу ценной бумаги и опцион покупки (call) -право на покупку

ценной бумаги. В зависимости от периода исполнения опционы подразделяются

на так называемые "американские" и "европейские" опционы. Сделка по

американскому опциону может быть осуществлена в любой день до истечения

срока контракта, по европейскому - лишь в день истечения срока контракта.

Опцион является самостоятельным типом ценной бумаги и может

перепродаваться.

Фьючерс - ценная бумага, удостоверяющая право на покупку или продажу

ценных бумаг в указанный день по установленной при заключении фьючерсного

контракта цене.

Ценные бумаги могут быть оценены по:

1. Номинальной стоимости - стоимости, которая обозначена на бланке

ценной бумаги. Номинальная стоимость характерна, в частности, для акций и

облигаций, обязательным реквизитом которых она является. Так, например,

номинальная стоимость акции показывает, какая часть стоимости уставного

капитала приходится на одну акцию на момент его формирования. Номинальная

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9