Бухгалтерский учет и аудит основных средств

журнале-ордере выделен раздел, где отражают кредитовые обороты по счету 01

в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Журнал-ордер

открывают на месяц. Записи в него делают на основании первичных документов

по движению основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере выводят итоги

оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров

переносят в Главную книгу (приложение 7). На основании регистров

бухгалтерского учета, первичной документации заполняется Главная книга,

которая ведется с кредита счетов 08, 88, 87, 01, в дебет 01, с кредита 47 в

дебет 02, с кредита 01 в дебет 47, 11, 01. Отдельной графой указываются

обороты по кредиту 01, 47, 02 без расшифровки, и на конец года по счетам 01

и02 выводится сальдо: по счету 01 – дебетовое, по счету 02 – кредитовое. В

Главную книгу данные переносятся за каждый месяц и отражаются отдельно. На

каждый счет отводится одна страница. На основании регистров бухгалтерского

учета, Главной книги, другой документации по итогам года составляется

баланс предприятия и поквартально. В балансе основные средства отражаются

отдельной строкой. К годовой отчетности прилагается форма 5 «приложение к

балансу предприятия». В пятом разделе этой формы «Наличие и движение

основных средств» отражается движение основных средств по их видам. В этом

же разделе указывается остаток на начало года, поступление и выбытие по

видам и остаток на конец года. Отдельно отражаются производственные и

непроизводственные основные средства.

Таблица 2.2.2.

Схема счета 02 «Износ основных средств» в ЗАО «Нива» за 1998 год.

|Дебет |Кредит |

| | |1,01,98 год |6597,8 |

|47,1 |64,6 |20 |1731,7 |

|47,2 |7431,7 |23 |541,7 |

| | |25 |12,3 |

| | |26 |467,5 |

| | |29 |24,2 |

| | |87 |13571,2 |

| | |88 |519,7 |

|Оборот по дебету |7496,3 |Оборот по кредиту |16868,1 |

| | |1,01,99 | |

2.3 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАО «НИВА»

Цель аудиторской проверки основных средств состоит в установлении

сохранности и рациональности их использования.

В процессе аудиторской проверки основных средств решаются следующие

задачи:

- проверка состояния учета, хранения и сохранности, эффективность их

использования;

- установление обоснованности и правильность оформления поступление

и выбытие;

- проверка правильности начисления износа и отнесение затрат на

ремонт основных средств.

Исходя и поставленных задач при проведении аудиторской проверки в

хозяйстве необходимо использовать нормативные акты, устанавливающие общие

принципы бухгалтерского учета и аудита основных средств, а также специфику

хозяйства, то есть принятую учетную политику, условия деятельности,

квалификацию персонала и техническую базу хозяйства.

В ЗАО «Нива» аудиторские проверки за рассматриваемый период из-за

тяжелого финансового состояния не проводились. Контроль осуществляет лишь

налоговая инспекция, а также в хозяйстве проводится внутренняя ревизия.

Проведенная аудиторская проверка учета основных средств была проведена

согласно программы (таблица 2.3.1). До начала проверки проверяется наличие

на предприятии инвентарных карточек, инвентаризационных описей,

правильность их заполнения, наличие и составление технических паспортов или

другой технической документации.

По инвентарным карточкам определяются объекты основных средств,

находящиеся в эксплуатации запасе, ремонте, а также конструктивные

элементы, отражающие их индивидуальные особенности. Особое внимание

обращается наличию основных средств культурно-бытового назначения,

спецодежды, инвентаря, средств передвижения, которые наиболее часто

похищают. После предварительного ознакомления с хозяйством и инвентарными

карточками, которые в нем ведут по учету основных средств, была составлена

программа аудиторской проверки (таблица 2.3.1.).

Таблица 2.3.1.

Программа аудиторской проверки наличия и использования

основных средств за 1997-1998 годы ЗАО «Нива».

|Объекты аудиторской |Методы, приемы, действие аудиторской проверки |

|проверки | |

|Наличие поступление и |Инвентаризация, документальная проверка движения |

|использование основных |основных средств, встречная проверка, |

|средств. |восстановление утраченных леквидов. |

|Износ и ремонт основных|Документальная проверка, начисление износа, |

|средств. |взаимный контроль операций и документов на ремонт, |

| |сопоставление плановых и фактических расходов на |

| |ремонт. |

|Хранение и сохранность |Инвентаризация, документальная проверка, встречная |

|основных средств. |проверка документов. |

|Списание и реализация |документальная проверка, встречная проверка, |

|основных средств. |арифметическая и логическая проверка, расчленение |

| |изучаемого объекта на части, реализация по каналам.|

|Учет и отчетность по |Документальная проверка, встречная проверка, |

|основным средствам |взаимный контроль операций и документов. |

В результате аудиторской проверки установлено следующее:

1) несвоевременно оприходован автомобиль «Нива» за 1997 год;

2) техника хранится на открытом месте, не поставлены инвентарные номера

на отдельных тракторах, несвоевременно закрепляется техника за

материально-ответственными лицами;

3) В первичных документах заполняются не все реквизиты (форма №105-АПК,

форма №97, форма №101-АПК).

Данная проверка проводилась таким образом, чтобы получить достаточную

уверенность в том, что оформление первичных документов по учету основных

средств не содержат существенных искажений.

2.4 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

Баланс предприятия (форма №1-АПК) является основной формой годового

отчета. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные» активы отражается

стоимость собственных основных средств, долгосрочных финансовых вложений,

незавершенного строительства, нематериальных активов и прочих внеоборотных

активов.

В подразделе «Основные средства» показывается данные по основным

средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе

по остаточной стоимости. Проценты по кредитам банков и иным заемным

обязательствам, использованные на приобретения основных средств, включаются

в первоначальную стоимость этих средств, подлежат отнесению в дебет счета

81 «Использование прибыли» или других счетов учета источников. При

отражении данных по основным средствам следует, что в соответствии с

приказом Госкомстата, Министерства финансов РФ от 18 февраля 1997 года №ВД-

1-24/336 результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января

1997 года не учитываются. Они отражаются в бухгалтерском балансе за 1

квартал 1998 года. В этом же подразделе также отражаются капитальные

вложение на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения,

оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Если приобретенные ценности на момент приобретения соответствовали

установленному лимиту отнесения их к основным средствам и были

оприходованы в учете на счете 01, то в связи с изменением лимита (с 1

января 1997 года он составляет 100-кратный размер установленного

законодательством минимального размера оплаты труда) вышеуказанные основные

средства не подлежат переводу в состав средств в обороте и должны

продолжать числиться в состав основных средств. Согласно письма

Министерства финансов РФ от 3 апреля 1996 года №37 при продаже нежилых

помещений (встроенных в здания организация - продавец отражает эту операцию

в учете по дебету счета 47 и кредиту счета 01.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а

также их состав на конец отчетного года приводится в приложении к

балансу (форма №5)

В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» дается подробная

характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности,

амортизируемого имущества и другое.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав

нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающих

предметов по первоначальной стоимости.

В подразделе II «Основные средства» отражают наличие и движение

основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных

фондов.

В подразделе указывают стоимость всех основных средств организации,

числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств,

сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в

отчетном году по всем источникам, включая: ранее не учтенные, приобретенные

за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное

поступление от других организаций, а также введенные в действия в отчетном

году новые основные средства.

В графе 5 подраздела фиксируют восстановительную (первоначальную)

стоимость выбывшем в отчетном году основных средств, включая проданные за

плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход

из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим

организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных

средств, ликвидированных в отчетном году в следствии ветхости и износа,

стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных

экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и

по другим причинам.

Из статьи «Итого» показывает по отдельным строкам движение

производственных и непроизводственных основных средств. Годовая

бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных

пользователей: банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и других.

3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 НАЛИЧИЕ, СОСТАВ И СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Цель анализа основных средств – изучить наличие, состав и структуру

основных средств, показатели их движения и состояния, определить

обеспеченность предприятия основными средствами и энергетическими ресурса

и эффективность их использования.

Содержание:

1. Проанализировать наличие, состав и структуру основных средств,

определить показатели их движения и состояния.

2. Определить уровень обеспеченности предприятия производственными

основными средствами и эффективность их использования.

Основные средства ЗАО «Нива» за 1998 год составили по первоначальной

стоимости 37440 тыс. рублей, из них основные средства производственного

назначения составляют 94%, непроизводственного – 6%.

Данные таблицы 3.1.1. показывают, что в структуре основных фондов

наибольший удельный вес занимают здания, сооружения, передаточные

устройства то есть пассивная часть, соответственно в 1996 году – 78,2 %, в

1997 году – 79,1%, в 1998 году – 74,1%. Доля активной части основных

средств в 1998 году составила 19,8%, рабочий и продуктивный скот 1.5% и

незначительный удельный вес занимают многолетние насаждения 0,2%. Это

говорит о том, что в хозяйстве основные средства используются неэффективно,

так как эффективность использования основных средств тем выше, чем больше

доля активной части.

Характеризуя обеспеченность хозяйства основными средствами обратимся к

данным таблицы 3.1.2. Можно отметить, что фондообеспеченность в 1998 году

составила 322,8 руб. Сопоставить эти показатели в динамике затруднительно,

так как нужно индексировать стоимость основных средств по годам.

Сопоставляя показатели энергообеспеченности в 1996-1998 годах, видно явно

снижение этого показателя за счет сокращения энергетических мощностей на

30% в 1998 году по сравнению с 1996 годом. Энерговооруженность можно

сопоставить в динамике за три года. В 1996 году – 51,3 л. с. В 1997 году –

52,5 л. с. в 1998 году – 59,1 л. с. Но это произошло, как уже было видно,

не за счет увеличения энергетических ресурсов в расчете на одного человека,

а за счет сокращения численности работников хозяйства. Все это нельзя

отнести к положительной тенденции. В условиях рыночной экономики является

достаточно сложным сопоставить такие показатели как фондоотдача и

фондоемкость.

Таблица 3.1.1.

Состав и структура основных средств в ЗАО «Нива» *тыс. руб.

|Виды основных средств |1996 г. |1997 г. |1998 г. |

| |сумма |% к |сумма |% к |сумма |% к |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |

|1. Здания, сооружения, |39134 |78,2 |38930 |72,1 |28014 |74,8 |

|2. Машины и оборудование |7680 |15,3 |7259 |14,9 |7193 |19,2 |

|3. Транспортные средства |1545 |3,1 |1507 |3,1 |1376 |3,4 |

|4. Рабочий и продуктивный |787 |1,6 |700 |1,4 |629 |1,5 |

|5. Многолетние насаждения |387 |0,7 |387 |0,7 |133 |0,5 |

|6. Прочие основные средства |498 |1,1 |164 |0,8 |95 |0,6 |

|ИТОГО: |50031 |100 |48560 |100 |37440 |100 |

* в деноминированных ценах

Таблица 3.1.2.

Показатели обеспеченности ЗАО «Нива» основными фондами

и эффективность их использования.

|Показатели |1996 г. |1997 г. |1998 г. |

|фондообеспеченность, тыс. р. |41,3 |143,4 |322,8 |

|фондовооруженность, тыс. р. |10,7 |43,2 |127,1 |

|энергообеспеченность, л. с. |1,9 |1,7 |1,5 |

|энерговооруженность, л. с. |51,3 |52,5 |59,1 |

|фондоотдача, тыс. руб. |0,28 |0,09 |0,02 |

|фондоемкость, тыс. руб. |3,5 |10,8 |34,7 |

3.2 ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Методика анализа эффективности вложения предприятия в основные

средства, их эксплуатация и воспроизводство должна учитывать ряд

принципиальных положений:

. функциональная полезность основных средств сохраняется в течении

ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации

распределяются во времени;

. момент физической замены (обновление) основных средств не совпадает

с моментом их стоимостного замещения. В результате чего могут

возникнуть потери и убытки, занижены финансовые результаты

деятельности предприятия;

. эффективность использования основных средств оценивается по-разному

в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в

производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные

средства обслуживают не только производственную сферу деятельности

предприятия, но и социально-бытовую эффективность их использования

определяется не только экономическим. но и социальным.

экологическими и другими факторами;

Таблица 3.2.1.

Наличие и движение основных средств

| |г. | | |1998 г. |

|Здания |25641 |7 |- |25648 |

|Сооружения |2366 |- |- |2366 |

|Передаточные устройства |- |- |- |- |

|Машины и оборудование |7898 |226 |931 |7193 |

|Транспортные средства |1684 |80 |388 |1376 |

|Инструмент и прочий |105 |8 |18 |95 |

|Рабочий скот |6 |- |- |6 |

|Продуктивный скот |694 |158 |429 |623 |

|Многолетние насаждения |128 |5 |- |133 |

|другие виды основных |3121 |2 |- |3123 |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Бухгалтерский учет и аудит основных средств