Бухгалтерский учет основных средств

оформляют актом на списание основных средств (форма ОС-4), а списание

грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на

списание автотранспортных средств( форма ОС-4а).

В актах на списание указывают техническое состояние и причину списания

объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание,

стоимость материальных ценностей (запасных частей и т.п.), полученных от

ликвидации объекта, результат от списания.

Бухгалтерия заполняет карточку движения основных средств по их видам и

группам на основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты.

Б) Синтетический учет

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих

предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о

наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации,

запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Поступили на предприятие основные средства Д 08 К 60 (70, 76)

Принимаются к учету основные средства Д 01 К 08

Оприходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в

уставной капитал отражается следующим образом:

Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями»

Кредит счёта 80 «Уставной капитал».

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной

капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями»

Основные средства, приобретённые за плату у других организаций и лиц, а

также созданные в самой организации, отражают:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08 «Вложение в нематериальные активы»

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а

также в качестве субсидий правительственного органа в соответствии с новым

Планом счетов приходуют по:

Дебет счётов 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»

(субсчёт 98-2 «Безвозмездные поступления»)

при этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно отражать на

финансовых результатах двумя способами:

- в момент принятия основных средств к учёту в первоначальной стоимости;

- по мере начисления амортизации по принятым основным средствам.

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются

следующие бухгалтерские записи:

На первоначальную стоимость

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счетов учёта затрат (25, 26)

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

Дебет счёта «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости,

морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта

списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Прочие доходы

и расходы». Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные

с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с

выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость

материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).

Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый

результат от выбытия основных средств. По окончанию отчётного периода

определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборота и по каждому

субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки». Превышение

дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту

счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счёта

91 и кредиту счёта 99.

При выбытии основных фондов накопленная амортизация по объекту списывается

в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счёт 02

«Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «основные средства».

На сумму амортизации объекта

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счёта 01 «Основные средства»

На остаточную стоимость объекта

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счёта 01 «Основные средства»

На стоимость полученных от списания объектов материалов

Дебет счёта 10 «Материалы»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Неучтённые объекты основных средств, выявленные при инвентаризации,

приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом

учете, делать записи об этом перемещении в синтетическом учете нет

необходимости.

2. Учет амортизации основных средств.

Амортизация основных средств представляет собой денежное выражение

возмещения затрат путем перенесения стоимости основных средств на

себестоимость продукции ( работ, услуг), а по объектам непроизводственного

назначения – на собственные источники.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в

производство в полной сумме, то основные средства – частями.

Во – первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся

непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее

сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных

средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем

начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных

средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации,

накопленной за время эксплуатации объекта. Счет 01 не корреспондирует со

счетом 02.

Д-т 20(23,25,26) К-т 02 – начислен износ основных средств.

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств

на себестоимость основных средств, которая равна разнице между

первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов,

которые учитываются по остаточной стоимости.

Порядок амортизации основных средств определен разделом 3

"Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". Объектами

амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве

собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не начисляется износ на:

-машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на

предприятии как товар или готовая продукция;

-основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также

объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если

объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ

рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия.

Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и

поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие

таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года), износ

начисляется:

-жилищный фонд;

-объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного

хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной

обстановки и др.;

-продуктивный скот, буйволы, олени;

-многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

-приобретенные издания (книги, брошюры и др.);

-мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством

Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на

консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных

средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается

руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию,

как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе,

объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации

принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий

приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при

этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период

восстановления объектов основных средств, продолжительность которого

превышает 12 месяцев. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа

месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его

списания.

В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в

течение периода работы предприятия в отчетном году.

В ПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа

амортизации:

1)Линейный способ. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений

определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и

нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования

данного объекта. Суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации.

2)Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений

определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного

года и нормы амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного

использования данного объекта.

3)Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования. Годовая сумма амортизации определяется исходя из

первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе

число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе -

сумма чисел лет срока службы объекта.

4)Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя

объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости

объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного

использования объекта.

Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной

политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем

основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы

однородных объектов.

Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не

должен изменяться. В связи с этим по основным средствам, находившимся на

балансе до 1 января 1998 года, амортизационные отчисления после 1 января

1998 года должны производиться только линейным способом по нормам,

установленным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г.

№1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление

основных фондов народного хозяйства СССР». Остальные три способа могут

применяться по основным средствам, принятым на баланс после 1 января 1998

года.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам отражаются

в бухгалтерском учёте следующим образом:

Дебет 20,23,25,26,29; Кредит 02

По основным средств, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается

по:

Дебет 91 Кредит 02

По объектам непроизводственного назначения износ относится на собственные

источники следующей проводкой:

Д-т 88 К-т 02 - списан износ по основным средствам

непроизводственного назначения.

При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть

обязательно составлен акт приемки – передачи по форме № ОС – 1. Дата

составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го

числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Применение ускоренной амортизации в определенных случаях

регламентируется постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. №

967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке

основных фондов». Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в

два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере

согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной

амортизации (только для активной части основных фондов) – создание условий

для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных

видов машин и оборудования.

3. Виды ремонта основных средств и организация их учета.

Согласно "Положению о составе затрат", расходы на содержание и ремонт

основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в

себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта. Затраты на

проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов

основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом,

исходя из системы планово–предупредительных работ, включающих в себя

текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и

оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем

работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных

узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата.

Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.)

устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и

пр.).

Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное

положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить

межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Под капитальным ремонтом понимается:

-для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт

базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех

изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка,

регулирование и испытание агрегата;

-для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или

замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные

возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных

конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим

(каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов

и пр.).

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем

работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность,

является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика

выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю,

второй остается в указанной службе и используется как основной источник

информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий –

бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды

ремонта являются:

-требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один

остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада

запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр

используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба

экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными

лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего

контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных

средств;

-наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке

многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается

свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты

в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей,

материалов, заработной платы (основной и дополнительной ) ремонтных

рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и

общехозяйственные расходы.

При значительных объемах, достаточной степени сложности, неравномерном

выполнении ремонтных работ в течении года, организации могут создавать

ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ.

Для учёта ремонтного фонда целесообразно открывать субсчёт «Ремонтный фонд»

по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящий расходов». Отчисления в

ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все

виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы»(и др.)

Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

При образовании ремонтного фонда операции по учёту ремонта основных

средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило,

предварительно на активном синтетическом счёте 23 «Вспомогательные

производства». По дебету этого счёта учитывают фактические затраты по

проведённому капитальному и текущему ремонтам, а с кредита фактическую

себестоимость ремонтных работ списывают за счёт ремонтного фонда.

Страницы: 1, 2, 3, 4