Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии
|Принят товар поверенным |002 | |
|Отражена сумма, подлежащая уплате |62 |76 |
|доверителю от покупателя | | |
|Отражена сумма НДС от выручки |76 |68/2 |
|доверителя | | |
|Отражена сумма выручки поверенного |62 |46 |
|Списан товар, отгруженный покупателю | |002 |
|Начислен НДС от выручки поверенного |46 |68/2 |
|Списаны издержки обращения |46 |44 |
|поверенного | | |
|Определен финансовый результат |46 |80 |
|Получена общая выручка на расчетный |51 |62 |
|счет | | |
|Перечислена сумма за реализованный |76 |51 |
|товар, причитающаяся доверителю | | |
|(включая НДС) | | |
|Сторнировано начисление НДС от |76 |68/2 |
|выручки доверителя | | |
Примечание. На первый взгляд, работа оптового предприятия по договору
поручения с участием в расчетах не согласуется с Гражданским кодексом РФ.
Так, в статье 971 говорится, что по данному договору поверенный обязуется
совершить определенные юридические действия от имени доверителя и за его
счет, и что права и обязанности по сделке в этом случае возникают
непосредственно у доверителя. Вместе с тем согласно статье 974 поверенный
обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам,
совершенным во исполнение поручения. Отсюда следует: Гражданский кодекс РФ
допускает участие поверенного в расчетах по договору поручения.
5. Торгово-посредническая деятельность без участия в расчетах.
|Содержание операций |Корреспондирующие счета |
| |Дебет |Кредит |
|Предъявлен счет покупателю за |62 |46 |
|посреднические услуги | | |
|Списаны издержки посредника |46 |44 |
|Начислен НДС от суммы за |46 |68/2 |
|посреднические услуги | | |
|Определен финансовый результат |46 |80 |
|Получена выручка на расчетный счет |51 |62 |
Анализ приведенных выше блоков бухгалтерских проводок позволяет
выделить две группы договоров, в каждой из которых получается идентичные
результаты). Одну группу условно назовем «Оптовики» (О), другую
«Посредники» (П).
Группы договорных отношений
«Оптовики» (О) «Посредники» (П)
Договор купли-продажи Договор комиссии
Договор мены Договор поручения
Без участия в расчетах
Анализ инструкций Госналогслужбы РФ по представленному выше перечню
действующих в настоящее время налогов позволяет сделать вывод, что отличия
в налогообложении предприятий типа «Оптовик» и «Посредник» касаются
налогов: на прибыль (Нп) и на имущество (Ни). Эти отличия в соответствии с
нормативными документами сведены нами в табл.13.
Налоговые отличия предприятий типа «Оптовик» и «Посредник»
Таблица13
|Тип предприятия |Ставки налогов |
| |Нп |Ни |
|«Оптовик» (О) |35% от прибыли |2% от базы, |
| | |включающей остатки|
| | |по счетам 41 и 44 |
|«Посредник» (П) |38% : 43% от |2% от базы, |
| |прибыли |включающей остатки|
| | |по счету 44 |
Из табл. 13. следует: прибыль оптовых и посреднических предприятий
облагается по различным ставкам и что налогооблагаемое имущество чисто
оптовых предприятий в отличие от имущества аналогичных предприятий-
посредников включает в себя дополнительную сумму остатка товаров на складе
и часть издержек обращения, связанных с этой долей товаров.
Для бухгалтерского отражения этих различий в моделях хозяйственных
операций предприятий оптовой торговли будем рассуждать следующим образом.
Предположим, предприятие, работающее по договорам купли-продажи, ежемесячно
берет заем и закупает дополнительно определенную партию товаров, которую в
данный месяц не реализует. Эту операцию в бухгалтерском учете упрощенно
можно зафиксировать следующими проводками:
|Содержание операций |Корреспондирующие счета |
| |Дебет |Кредит |
|Получен заем |51 |94 |
|Оплачено поставщику товаров |60 |51 |
|Оплачено транспортной конторе за |76 |51 |
|доставку товаров | | |
|Оприходованы товары |41 |60 |
|Списаны транспортные расходы на |44 |76 |
|издержки обращения | | |
Если разбить долговые обязательства на счете 94 «Краткосрочный заем»
на две составляющие: 94/1 «Доля займа, приходящаяся на стоимость товаров» и
94/2 «Доля займа, приходящаяся на транспортные расходы по товарам», то
баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли
(«Оптовик»), работающего по договорам купли-продажи, будет выглядеть
следующим образом .
Баланс модели предприятия типа «Оптовик»
Таблица14
|Актив |Пассив |
|51 «Расчетный счет» |80 «Прибыли и убытки» |
|81 «Использование прибыли» |94/1 «Доля займа, приходящаяся на |
| |стоимость товаров» |
|88 «Нераспределенная |94/2 «Доля займа, приходящаяся на |
|прибыль(непокрытый убыток) |транспортные расходы по товарам» |
|41 «Товары» | |
|44 «Издержки обращения» (в части | |
|транспортных расходов) | |
|Итого |Итого |
Если предприятие оптовой торговли работает по договорам комиссии или
поручения, подобные рассуждения могут быть реализованы и в этих случаях.
Разница заключается лишь в том, что система проводок, связанных с условным
займом, будет выглядеть следующим образом:
|Содержание операций |Корреспондирующие счета |
| |Дебет |Кредит |
|Получен заем |51 |94/2 |
|Оплачено транспортной конторе за |76 |51 |
|доставку товаров | | |
|Товары приняты на ответственное |002, 004 | |
|хранение или на комиссию | | |
|Списаны транспортные расходы на |44 |76 |
|издержки обращения | | |
Баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли
типа «Посредник», работающего по договорам поручения или комиссии,
представлен в табл.15.
Баланс модели предприятия типа «Посредник»
Таблица15
|Актив |Пассив |
|51 «Расчетный счет» |80 «Прибыли и убытки» |
|81 «Использование прибыли» |94/2 «Доля займа, приходящаяся на |
| |транспортные расходы по товарам» |
|88 «Нераспределенная | |
|прибыль(непокрытый убыток) | |
|44 «Издержки обращения» (в части | |
|транспортных расходов) | |
|Итого |Итого |
За балансом
002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение»
004 «Товары, принятые на комиссию»
Материалы табл. 14. и 15.подтверждают выводы на основе табл. 13.
В первом приближении не будем учитывать величину издержек обращения,
приходящихся на остаток товара на складе в обоих режимах работы предприятия
(«Оптовик» и «Посредник»).
Чтобы оценить количественное и качественное различие в
налогообложении, следует определиться в отношении возможных величин
остатков товаров на складе оптового предприятия.
Выберем два крайних случая когда:
- остатков товара на складе нет, т.е. товар завозится в начале
отчетного периода и продается к его концу, так что сальдо конечное по счету
41 равно нулю;
- остатки товара на складе на конец периода равны среднему
товарообороту за отчетный период, т.е., реализуемый товар постоянно
пополняется и на счете 41 всегда максимально возможная величина партии
товара.
(Все остальные случаи будут лежать между данными крайними).
Обозначим указанные случаи символами: Тм – максимальный остаток
товаров и То – нулевой остаток товаров.
Для обоих вариантов («Оптовик» и «Посредник») предприятия оптовой
торговли, числовые данные которого приведены выше и построена зависимость
рентабельности от величины торговой наценки (см. граф.1), выполним расчеты
суммарных налоговых платежей по двум налогам: на прибыль и на имущество.
Представим их в процентном отношении к доходу оптового предприятия и
обозначим как (Ни + Нп)%.
Результаты расчетов в зависимости от величины наценки приведены на
граф.2.
Рассчитаем также балансы и определим зависимость чистой прибыли (ЧП)
в процентах к доходу предприятия от величины остатков товаров на складе
(ОТ) в процентах к максимальному. Результаты расчетов для двух характерных
величин торговых наценок (10 и 15%) представлены на граф.3 и
граф.4
Из представленных материалов следует, что при малых величинах
торговой наценки рассматриваемому предприятию целесообразно работать в
качестве «Посредника», а при средних – в качестве «Оптовика».
Количественные показатели конкретного предприятия уточняются при
помощи дополнительных расчетов с учетом форм поставок, оплаты и
распределения расходов между предприятиями-производителями и оптовиками.
После определения зависимости коэффициента рентабельности от величины
торговой наценки и формы договорных отношений с поставщиками предприятие
оптовой торговли расчетным путем устанавливает наиболее благоприятное
сочетание различных экономических параметров различных расходов, в том
числе затрат на заработную плату. Покажем численное решение такой задачи.
Рассмотрим пример, проанализированный выше, но для предприятия оптовой
торговли, работающего по договорам о посреднической деятельности и без
участия в расчетах, занимающегося реализацией товаров народного
потребления. Посредническое вознаграждение определяется в 11% от стоимости
товаров. Данному предприятию необходимо оптимизировать расходы на рекламу и
на командировки, выбрать из четырех вариантов тот, который даст
максимальную величину коэффициента рентабельности.
Рассматриваются четыре варианта.
№ 1: затраты на рекламу 1,0 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс.
руб.
№ 2: затраты на рекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс.
руб.
№ 3: затраты на рекламу отсутствуют; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.
№ 4: затраты на рекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 1,5 тыс.
руб.
Для решения используем математическую модель типа «Посредник».
Замкнутые блоки хозяйственных операций для всех вариантов будут иметь один
и тот же вид. Отличия будут только в указанных выше цифрах и по оформлению
НДС по рекламе (см. табл.16.). В первом варианте затраты на рекламу
превосходят нормативные данные, поэтому НДС по сверхнормативной части
расходов относится на счет 88. Сверхнормативная часть расходов на рекламу,
хотя и относится на счет издержек, но при подведении начислении налога на
прибыль исключается из состава затрат.
Варианты блоков хозяйственных операций для анализа затрат
Таблица 16
|№ |Содержание хозяйственной |Счета |Вариант |
| |операции | | |
| | |Д |К |№ 1 |№ 2 |№ 3 |№ 4 |
|1 |Начислена заработная плата |44 |70 |5300 |5300 |5300 |5300 |
| |сотрудникам | | | | | | |
|2 |Сделаны удержания от | | | | | | |
| |заработной платы: | | | | | | |
| |- подоходный налог: 12% ФОТ|70 |68 |576 |576 |576 |576 |
| | |70 |69 |53 |53 |53 |53 |
| |- в пенсионный фонд: 1% ФОТ| | | | | | |
|3 |Сделаны отчисления в |44 |69 |2040,5 |2040,5 |2040,5 |2040,5 |
| |социальные фонды: | | | | | | |
| |28% + 5,4% + 3,6% + 1,5% = | | | | | | |
| |=38,5% ФОТ | | | | | | |
|4 |Начислен сбор на нужды |80 |68 |53 |53 |53 |53 |
| |образовательных учреждений:| | | | | | |
| | | | | | | | |
| |1% ФОТ | | | | | | |
|5 |Списаны на издержки |44 |71 |2000 |2000 |2000 |1500 |
| |обращения командировочные | | | | | | |
| |расходы без НДС | | | | | | |
|6 |Списаны на издержки |44 |76 |833,3 |333,3 |0 |333,3 |
| |обращения расходы по | | | | | | |
| |рекламе без НДС | | | | | | |
|7 |НДС по расходам на рекламу |19 |76 |166,7 |66,7 |0 |66,7 |
|8 |Списаны на издержки |44 |76 |1666,7 |1666,7 |1666,7 |1666,7 |
| |обращения расходы по аренде| | | | | | |
| |и прочие расходы без НДС | | | | | | |
|9 |НДС по расходам на аренду и|19 |76 |333,3 |333,3 |333,3 |333,3 |
| |прочим расходам | | | | | | |
|10 |Начислен налог на |44 |67 |458,3 |458,3 |458,3 |458,3 |
| |пользователей автодорог: | | | | | | |
| |2,5% от выручки без НДС | | | | | | |
|11 |Списаны на реализацию |46 |44 |12298,8|11798,8|11465,5|11298,8|
| |издержки обращения | | | | | | |
|12 |Получена выручка (доход) на|62 |46 |22000 |22000 |22000 |22000 |
| |расчетный счет |51 |62 |22000 |22000 |22000 |22000 |
|13 |Начислен налог на жилищный |80 |68 |275 |275 |275 |275 |
| |фонд и объекты | | | | | | |
| |соцкульт/сферы: | | | | | | |
| |1,5% от выручки без НДС | | | | | | |
|14 |Начислен налог на рекламу: |80 |68 |41,7 |16,7 |0 |16,7 |
| |5% от затрат на рекламу | | | | | | |
| |без НДС | | | | | | |
|15 |Начислен НДС: 20% от |46 |68 |3666,7 |3666,7 |3666,7 |3666,7 |
| |выручки (дохода) без НДС | | | | | | |
|16 |Оплачены командировочные |50 |51 |2000 |2000 |2000 |1500 |
| |расходы |71 |50 |2000 |2000 |2000 |1500 |
|17 |Выплачена заработная плата |50 |51 |4671 |4671 |4671 |4671 |
| | |70 |50 |4671 |4671 |4671 |4671 |
|18 |Уплачены расходы на |76 |51 |3000 |2400 |2000 |2400 |
| |рекламу, за аренду и | | | | | | |
| |прочие расходы | | | | | | |
|19 |Определен финансовый |46 |80 |6034,5 |6534,5 |6867,8 |7034,5 |
| |результат от реализации | | | | | | |
|20 |Зачтен НДС по оплаченным |68 |19 |433,3 |400 |333,3 |400 |
| |расходам | | | | | | |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|