Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии

|или | |

|Дебет 80 Кредит 42 |запись методом "сторно" – на сумму |

|- |превышения положительного сальдо. |

При определении в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции

по "кассовому" методу (в случае, если договором обусловлен момент перехода

права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией

(товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю

(заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной

продукции (товаров) делаются записи:

|а) Дебет 45 Кредит 41 |списание себестоимости отгруженных |

|- |товаров; |

|б) Дебет 50 (51, 60) Кредит 46 |отражается выручка по поступлении |

|- |денежных средств либо по совершении |

| |зачета в счет оплаты полученных по |

| |бартеру товаров; |

|в) Дебет 46 Кредит 68 |отражается задолженность по НДС; |

|- | |

|г) Дебет 46 Кредит 45 |списание себестоимости отгруженных |

|- |товаров на счета учета реализации. |

Возврат товаров на склад отражается сторнировочными записями по счетам

учета товаров и их реализации.

В отдельных случаях организации могут произвести обмен товарами без их

оплаты, так называемый бартер.

Бартер – это безвалютный, но оцененный и сбалансированный по стоимости

обмен товарами, оформляемый единым договором (контрактом).

В бухгалтерском учете бартерные сделки отражаются в следующем порядке:

|а) Дебет 62 Кредит 46 |отгружены товары, по которым счета |

|- |предъявлены к оплате; |

|б) Дебет 46 Кредит 41 |списание себестоимости отгруженных |

|- |товаров; |

|в) Дебет 46 Кредит 68 |отражается задолженность по НДС; |

|- | |

|г) дебет 10 (12, 19, 41…) Кредит 60 |поставлены на учет ценности, |

|- |полученные по бартеру; |

|д) Дебет 60 Кредит 62 |произведен взаимозачет |

|- |задолженностей. |

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются

со счета 41 "Товары", а учитываются на счете 41 обособленно.

Как уже было отмечено выше, в случае получения торговой организацией

товаров для продажи на условиях торговой комиссии (консигнации) товары

учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" по

стоимости, установленной в договоре.

При реализации товаров на условиях торговой комиссии (консигнации)

схема проводок зависит от формы участия организации в расчетах.

При условии участия организации в расчетах в учете делаются следующие

записи (комиссионное вознаграждение определяется как разница между

продажной стоимостью товаров и задолженностью поставщику):

|Приход на счет 004 |получены товары для реализации; |

|- | |

|Дебет 46 Кредит 60 |отражается задолженность за |

|- |полученные для реализации товары |

| |согласно расчетным документам |

| |поставщиков; |

|Дебет 62 Кредит 46 |отражается продажная стоимость |

|- |реализованных товаров; |

|Списание со счета 004 |товары реализованы; |

|- | |

|Дебет 46 Кредит 44 |списываются издержки обращения |

|- |комиссионера; |

|Дебет 46 (80) Кредит 80 (46) |отражен результат по сделке; |

|- | |

|Дебет 60 Кредит 51 |погашена задолженность собственнику|

|- |товаров, принятых на реализацию, за|

| |вычетом суммы комиссионного |

| |вознаграждения и других расходов |

| |(включая налоговые платежи, |

| |предусмотренные договором). |

1.2.3 Учет потерь товаров.

Потери товаров возникают в процессе их транспортировки (перевозки) до

склада, хранения и реализации.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в

Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994

г. № 170, убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном

законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя

организации на издержки обращения.

Недостача ценностей, а также их порча сверх норм естественной убыли

относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники нес установлены

или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи

списываются на издержки обращения.

Потери товаров могут быть вызваны их естественной убылью, результатом

бесхозяйственности или обстоятельствами непреодолимой силы.

Наряду с этими потерями по отдельным видам товаров, требующим

переработки до момента их отпуска в торговлю для продажи, потери возникают

также и на этой стадии.

Результат переборки, сортировки, калибровки товаров по каждому их виду

отражается в специальном акте о их переборке, который подписывается членами

комиссии, утвержденной для этой цели руководителем организации.

В акте показывается количество товара (продукции), отпущенного в

переборку, допущенного к реализации и негодного к использованию. Акт

составляется в двух экземплярах – один для бухгалтерии, другой – остается у

материально-ответственного лица.

Акт составляется на каждый вид товара (продукции). Акт фиксирует на

дату переборки физическое состояние отдельных товаров и служит для контроля

за правильным оформлением выбытия товаров и списания их стоимости с

подотчета материально-ответственного лица.

Потери товаров на всех стадиях их движения подразделяются на

нормируемые потери и ненормируемые (сверхплановые) потери.

К нормируемым потерям товаров относятся их потери в пределах норм

естественной убыли, произошедшие по различным причинам при перевозке,

хранении и продаже, связанные с изменением их физико-химических свойств

(распыл, усушка, раскрошка, утечка, разлив и т.п.).

Нормы установлены в процентах к продажной стоимости товаров и

дифференцированы по видам товаров, временам года их использования,

климатическим зонам, срокам и условиям хранения.

При списании товаров в пределах норм естественной убыли необходимо

руководствоваться рядом нормативных документов Минторга СССР (в части

промышленных товаров – от 2 декабря 1988 г. №196, от 28 декабря 1988 г.

№213, от 27 ноября 1991 г. №94, от 24 сентября 1991 г. №68 и др.; в части

продовольственных товаров – от 2 апреля 1987 г. №88, от 18 августа 1988 г.

№150 и др.), Госснаба СССР (в части продовольственных товаров – от 5

декабря 1978 г. №66, от 21 октября 1988 г. №12 и др.; в части промышленной

продукции – от 5 сентября 1985 г. №97, от 6 апреля 1987 г. №37 и др.),

Минторга РСФСР (в части продовольственных товаров – от 21 мая 1987 г. №085

"О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле", от 22

февраля 1988 г. №45 и др.) и другими документами, с учетом отраслевых

особенностей.

Нормы являются предельными для списания потерь на издержки организации

и применяются только при наличии фактических потерь товаров.

Списание естественной убыли товаров может производиться только после

их инвентаризации на основе соответствующего расчета.

Приведем общую схему расчета суммы убыли товаров:

Расчет убыли по товарам с 1 января 1999 г. по 30 июня 1999 г.

1. Естественная убыль на остаток товаров по описи предыдущего учета на

1 января 1996 г.:

2. Начислено естественной убыли на поступившие товары:

3. Всего начислено вместе с остатком (стр.1 + стр.2):

4. Всего исключено, в том числе:

а) начислена естественная убыль по документам на выбывшие товары:

б) начислена естественная убыль по инвентаризационной описи товаров на

1 июля 1999 г.:

5. Сумма естественной убыли к списанию на реализованные товары (стр.3

– стр.4):

Нормы естественной убыли могут также устанавливаться в процентах на

отчетный год к товарообороту организации.

Нормы естественной убыли применяются к товарам, отпущенным со склада

за период между двумя инвентаризациями одних и тех же товаров с учетом

срока их хранения.

Если учет товаров на складе ведется по сортам, то для определения

размера естественной убыли необходимо рассчитывать средний срок хранения

товара на складе.

Недостача товаров в пределах установленных норм естественной убыли

списываются с материально-ответственных лиц по тем ценам, по которым товары

были оприходованы.

Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по

покупным ценам. Разница между покупными и продажными (розничными) ценами

относится за счет торговых скидок.

1.3 Инвентаризация имущества предприятия

При проведении внутреннего аудита широко используется инвентаризация

ценностей – физическая проверка – осмотр и подсчет аудитором материальных

активов (производственных запасов, денежных средств, основных фондов и

др.), а также инвентаризация расчетов и обязательств и других статей

баланса.

Предписано, что порядок проведения инвентаризации на каждом отдельном

предприятии должен быть предусмотрен Учетной политикой предприятия как

основополагающим методом проверки наличия на его балансе активов и

обязательств. Наличие такого порядка обусловлено спецификой работы отдельно

взятого предприятия.

Кроме того, Законом предусмотрено, что все организации обязаны

проводить инвентаризацию имущества и обязательств в порядке и сроки,

предусмотренные и установленные руководителем организации за исключением

приведенных ниже случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Участие специалистов внутреннего аудита в составе инвентаризационных

комиссий наряду с представителями администрации предприятия, работниками

бухгалтерской, инженерной, технологической и других служб предусмотрено

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Поэтому они принимают участие не только в проведении плановых

и выборочных инвентаризаций, но и в случаях когда проведение инвентаризации

обязательно, а именно:

- при передачи имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при

преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случаях стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных

ситуаций, вызванных чрезвычайными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской

федерации.

Сплошная или полная инвентаризация имущества и финансовых

обязательств предприятия обязательно проводится в конце года перед

составлением годового бухгалтерского баланса.

Обязательная периодичность проведения полных инвентаризаций в

зависимости от вида имущества предусмотрена Положением о бухгалтерском

учете и отчетности в РФ. Так, инвентаризация сырья и материалов должна

проводиться ежегодно, основных средств – один раз в три года, библиотечных

фондов – один раз в пять лет.

В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним

местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в

период их наименьших остатков.

Правила проведения инвентаризаций регламентированы Методическими

указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Специалист внутреннего аудита перед инвентаризационным процессом обязан

проверить наличие на предприятии в составе Учетной политики порядка

проведения инвентаризации как этого требует Закон, проверить содержание

этого порядка на соответствие требованиям Методических указаний.

В соответствии с этими указаниями на предприятии приказом или

распоряжением руководителя создаются рабочие и постоянно действующие

инвентаризационные комиссии. Задачи рабочих инвентаризационных комиссий:

- инвентаризация имущества и денежных средств предприятия;

- участие в определении результатов инвентаризации;

- разработка предложений по упорядочению хранения товарно-материальных

ценностей и денежных средств;

- оформление инвентаризационных описей и протоколов результатов

обследования инвентаризируемых объектов.

Рабочие инвентаризационные комиссии несут ответственность за:

- соблюдение сроков и порядка проведения инвентаризаций;

- полноту и точность внесения в опись данных о фактических остатках

проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных

средств и средств в расчетах;

- правильность указания в описях отличительных свойств товарно-

материальных ценностей (сорт, марка, технические условия и др.);

- своевременность оформления результатов инвентаризации и сдачи их в

бухгалтерию предприятия.

Внесение членами рабочих инвентаризационных комиссий в описи заведомо

неправильных данных влечет за собой ответственность в установленном законом

порядке.

Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем пересчета,

перевзвешивания, обмера, а нематериальных активов – по документам.

По установленным правилам инвентаризация имущества производится по

его местонахождению и каждому материально-ответственному лицу обязательно в

присутствии всех членов рабочей комиссии. Отсутствие хотя бы одного из них

может в дальнейшем послужить основанием для признания результатов

инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации специалист по внутреннему аудиту обязан:

- выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества на данном

объекте;

- проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся

инвентаризациям на данном объекте;

- ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных

ценностей;

- выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;

- проанализировать имеющуюся систему учета товарно-материальных

ценностей;

- выявить сильные и слабые стороны системы учета ценностей.

В случае наблюдения или осуществления методического руководства

проведением инвентаризации (без участия в составе комиссии) аудитору с

целью обеспечения надежности средств контроля следует:

- принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивании,

пересчете и др.);

- установить, имеются ли устаревшие, используемые или мало используемые

товарно-материальные ценности;

- проверить, хранятся ли отдельно ценности, принадлежащие другим

юридическим и физическим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском

учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах.

Непосредственно перед началом проверки фактического наличия имущества

материально ответственное лицо обязано представить членам рабочей

инвентаризационной комиссии приходные и расходные документы о движении

материальных ценностей, денежных средств или отчеты об их движении. Все эти

документы визируются председателем комиссии с указанием даты и надписью «до

инвентаризации». Это служит основанием для бухгалтерии для исчисления

остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

На оформление этих документов обращается особое внимание. На стадии

приема результатов юридической проверки выявляется законность и

достоверность совершенных хозяйственных операций, а также наличие в них

следующих реквизитов:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дата составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном

выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровки;

- дополнительные реквизиты исходя из характера операции, требований

нормативных актов и технологии обработки учетной информации.

Аудитору необходимо помнить, что незаконные операции и

злоупотребления могут иметь место и при внешне правильно составленных

документах. Поэтому в ходе их осмотра рекомендуется вызывать лиц,

подписавших документы, для подтверждения подлинности подписей и фактов

получения товарно-материальных и денежных ценностей. Осмотр документов

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10