Бухгалтерский учёт в торговле

вправе самостоятельно устанавливать цены, в том числе и залоговые цены на

тару.

Таким образом, в настоящее время вопрос об установлении залоговой цены

на многооборотную тару решается предприятием самостоятельно. Если условиями

договора взимание залоговой стоимости не предусмотрено, то тара,

возращаемая поставщику, будет рассматриваться как многооборотная тара,

подлежащая возврату, правила учета и налогообложения которой рассмотрены в

вышеприведенном разделе.

Если условиями договора предусмотрено установление залоговых цен на

отпускаемую тару поставщиком покупателю продукции, то учет ее производится

в порядке, установленном п.27 Основных положений по учету тары. Этим

пунктом предусмотрено, что по операциям с тарой, обращающейся по залоговым

ценам, ее стоимость не отражается на счете "Реализация продукции (работ,

услуг)". При этом согласно ст.517 ГК РФ покупатель (получатель) обязан

возвратить поставщику тару в порядке и в сроки, установленные законом,

иными правовыми актами или договором.

В бухгалтерском учете предприятия-поставщика такая ситуация будет

отражена следующим образом:

Д-т сч.62 К-т сч.46 - отражена выручка от реализации продукции;

Д-т сч.62 К-т сч.10 - отражена залоговая стоимость отгруженной тары

(учитывается отдельно от стоимости продукции);

Д-т сч.46 К-т сч.40 - списана себестоимость отгруженной продукции;

Д-т сч.46 К-т сч.68 - начислен НДС на стоимость отгруженной продукции (либо

Д-т сч.46 К-т сч.76, если для целей налогообложения применяется учет

выручки по оплате);

Д-т сч.51 К-т сч.62 - оплачена продукция покупателем, в т.ч. залоговая

стоимость тары;

Д-т сч.10 К-т сч.62 - возврат тары покупателем (таросдатчиком);

Д-т сч.62 К-т сч.51(50) - возращена залоговая стоимость тары.

Исчисление НДС по залоговой таре производится в порядке,

предусмотренном п.9 Инструкции N 39. Согласно указанному пункту, суммы НДС

по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются при ее

реализации организациями (предприятиями-изготовителями) покупателям.

Поскольку взимание залога за отгруженную тару подразумевает ее

возврат, можно предположить, что оборот для исчисления НДС возникает только

в том случае, если тара не возвращается поставщику (тарополучателю), в этом

случае она считается реализованной. Косвенным подтверждением этому является

п.27 Основных положений по учету тары, согласно которому тара, обращающаяся

по залоговым ценам, не включается в оборот по реализации и не отражается по

сч.46.

Из изложенного выше логично следует вывод, что если по истечении

установленного срока возврата залоговой тары она не вернется к предприятию-

изготовителю, ему следует сделать бухгалтерские записи, отражающие

реализацию тары, и начислить НДС и налог на пользователей автомобильных

дорог:

Д-т сч.46 К-т сч.62 - списана залоговая стоимость реализованной тары;

Д-т сч.62 К-т сч.46 - отражена реализация тары;

Д-т сч.81 К-т сч.68 - начислен НДС;

Д-т сч.20 К-т сч.67 - начислен налог на пользователей автомобильных

дорог.

У предприятия-покупателя (таросдатчика):

Д-т сч.12 (08,10) К-т сч.60 - получены материальны ценности от поставщика;

Д-т сч.19 К-т сч.60 - отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

Д-т сч.10 К-т сч.60 - отражена стоимость тары по залоговой стоимости;

Д-т сч.60 К-т сч.51 - оплата поставщику;

Д-т сч.68 К-т сч.19 - принят к зачету НДС по приобретенным материальным

ценностям;

Д-т сч.60 К-т сч.10 - возврат тары поставщику;

Д-т сч.51(50) К-т сч.60 - возврат залоговой стоимости тары таросдатчику.

Обратите внимание: предприятие-таросдатчик не является плательщиком

НДС при возврате порожней тары поставщику, поскольку у него не возникает

оборота по реализации этой тары.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ТАРОЙ У ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ

Как уже было отмечено, учет тары предприятия торговли и общественного

питания в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв.

приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 ведут на счете 41 "Товары", субсчет

3 "Тара под товаром и порожняя" (кроме стеклянной посуды на предприятиях

розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания). Учет

стеклянной посуды в предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий

общепита ведется на счете 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле."

Если тара, поступившая от поставщика, является одноразовой, то ее

стоимость включается в стоимость товара и отражается в учете в

общеустановленном порядке как для предприятий розничной или оптовой

торговли.

В случае поступления на предприятие торговли транспортной тары,

оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию (товары), ее стоимость

отражается на счете 41/3 и суммы НДС, исчисленные от этой стоимости,

принимаются к зачету на основании п.19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 в

общеустановленном порядке.

Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары

порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам

(видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разница между

ценами приобретения тары и средними учетными ценами относится на сч.42

"Торговая наценка" (субсчет "Торговая наценка (скидка, накидка)". Сальдо

этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в небходимых

случаях корректироваться счетом 80 "Прибыли и убытки" на отдельном

субсчете.

Говоря об операциях с тарой на предриятиях торговли необходимо также

сказать, что в соответствии с п.1.2 при реализации товаров в стеклянной

посуде розничный товароооборот показывается со стоимостью стеклянной

посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной

населением порожней стеклянной посуды, а также стоимости стеклопосуды,

принятой от населения в обмен на товары.

При осуществлении операций с тарой у торгового предприятия могут

возникнуть расходы, убытки, а также доходы от этих операций.

В соответствии с п.2.14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому

учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства...,

утвержденных Комитетом РФ по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2 и согласованных

с Минфином РФ, расходы, связанные с движением тары, относятся на издержки

производства и обращения, учитываемые на сч. 44 "Издержки обращения" по

статье "Расходы на тару". К ним относятся:

амортизация (износ) тары - оборудования,

расходы на ремонт тары - оборудования,

стоимость тары, списанной из-за естественного износа,

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемые

стронними организациями, при возврате ее поставщикам или сдаче

тарособирающим организациям,

разница в ценах на тару между приемными - при оприходовании, и сдаточными -

при возврате порожней тары и др.

Кроме расходов, у предприятия могут также возникнуть убытки и доходы

по операциям с тарой. К убыткам относятся бой, лом, а также потери от

бесхозяйственного отношения к таре; к доходам - разница (превышение) в

ценах между сдаточными (при возврате порожней тары) и приемными (при ее

оприходовании).

Убытки по операциям с тарой, а также доходы от этих операций относятся

на финансовые результаты деятельности предприятий, и в соответствии с

п.3.2, 3.3 Методических рекомендаций будут учитываться для целей

налогообложения.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете торгового

предприятия операций с тарой:

Д-т сч.41/2 К-т сч.60 (в т.ч. НДС) - поступление товара от поставщика.

Следует обратить внимание, что если предприятием розничной торговли

полученная стеклотара включена в стоимость поставляемой продукции, то она

учитывется при исчислении торговой надбавки.

Если поступившая стеклотара учитывается на предприятии по залоговой

стоимости, что подразумевает ее возврат, то она не учитывается при

исчислении торговой надбавки и составлении расчета реализованной торговой

надбавки.

Д-т сч.41/2 К-т сч.42 - отражена торговая надбавка на стоимость поступившей

продукции;

Д-т сч.41/2 К-т сч.60 - отражена залоговая стоимость стеклотары под

товаром, подлежащая возврату;

Д-т сч.41/3 К-т сч.60 - отражена стоимость транспортной тары;

Д-т сч.19 К-т сч.60 - отражена сумма НДС, относящегося к транспортной таре,

цена на которую установлена сверх цены на товар;

Д-т сч.60 К-т сч.51 - оплачен товар и тара поставщику;

Д-т сч.68 К-т сч.19 - НДС по транспортной таре принят к зачету;

Д-т сч.50 К-т сч.46 - отражена выручка от реализации (товарооборот),

включающая стоимость стеклотары;

Д-т сч.46 К-т сч.68 - начислен НДС;

Д-т сч.46 К-т сч.41/2 - списана стоимость товара и тары;

Д-т сч.46 К-т сч.42 - (сторно) - отражена реализованная торговая надбавка;

Д-т сч.44 К-т сч.76/1 - отражены расходы по таре;

Д-т сч.41/2 К-т сч.76 - возврат тары от населения;

Д-т сч.76 К-т сч.50 - возращены деньги населению;

Д-т сч.46 К-т сч.46 - (сторно) уменьшен товарооборот на стоимость

возвращенной тары;

Д-т сч.80 К-т сч.41/2 - отражены убытки по таре (бой);

Д-т сч.60 К-т сч.41/3 - возврат транспортной тары поставщику;

Д-т сч.50 (51) К-т сч.60 - оплата стоимости возвращенной тары.

1. Анализ винансово-хозяйственной деятельности торгового предпрятия

1. Анализ розничного товарооборота

Розничный товарооборот представляет собой последнюю, конечную стадию

движения товаров в сфере обращения, когда товары из сферы обращения

поступают в сферу личного (индивидуального или совместного) потребления.

Розничный товарооборот относится к числу важнейших

народнохозяйственных показателей. Он отражают экономические и социально-

экономические процессы, происходящие в жизни страны. Розничный товарооборот

тесно связан со многими показателями развития народного хозяйства, с

государственным бюджетом, денежным обращением.

В сфере товарного обращения розничный товарооборот влияет на другие

показатели торговли, в частности на товарные запасы и их оборачиваемость,

издержки обращения, прибыль и рентабельность, производительность труда в

торговле и т. д. Вместе с тем он сам испытывает известное воздействие

товарных запасов, трудовых и денежных затрат, состояния материальной базы

торговли и т. п.

Розничный товарооборот — сложный и многогранный показатель. Во-первых,

он характеризует объем товарной массы, перешедшей из сферы товарного

обращения в сферу личного потребления.

Во-вторых, розничный товарооборот, который представляет собой обмен

товаров на деньги, в основном на денежные доходы населения, характеризует

как денежную выручку торговли, так и сумму расходов на покупку товаров. Эта

последняя складывается из части трудовых доходов населения, заработной

платы, доходов колхозников и т. п., а также из общественных фондов

потребления — пенсий, стипендий, денежных льгот и выплат и других

источников.

Статистический учет розничного товарооборота базируется на первичном

бухгалтерском учете прихода товаров и денежной выручки. Показатель общего

объема розничного товарооборота является строго документированным,

соответствующим сумме денежной выручки (наличной и безналичной) и потому

вполне достоверным.

В качестве основных задач, стоящих перед статистикой розничного

товарооборота, можно выделить следующие:

определение объема розничного товарооборота по торговым системам, в

территориальном разрезе и в целом по стране;

контроль за ходом выполнения плановых показателей;

определение товарной структуры розничного товарооборота, изучение

структурных сдвигов, определяющих тенденции развития торговли в

территориальном разрезе и в целом по стране;

изучение покупательского спроса населения и степени его

удовлетворения;

исследование динамики и структуры среднедушевого товарооборота;

исследование закономерностей развития товарооборота в целом и по

отдельным товарным группам;

изучение региональных особенностей развития товарооборота в целом и по

торговым системам;

анализ факторов, оказывающих влияние на изменение объема и структуры

товарооборота.

Современная методология изучения и анализа розничного товарооборота

достаточно разнообразна. В ее арсенале имеется большое количество

сравнительно простых методов, не требующих сложных вычислений, но

позволяющих получить важные результаты. Особенно широко в анализе

розничного товарооборота используется метод группировки, а также индексный

метод (индексная методология). Индексный метод сравнительно прост. Тем не

менее, он позволяет идентифицировать влияние отдельных факторов на объем

розничного товарооборота и получить аналитическую информацию, крайне ценную

для практического руководства торговыми предприятиями и принятия

хозяйственных решений.

Все известные статистические методы анализа розничного товарооборота

отличаются своей универсальностью. Это означает, что их с равным успехом

можно применять для решения задач на всех уровнях общей торговой системы,

начиная с магазина и кончая торговлей как отраслью народного хозяйства.

Программа анализа розничного товарооборота включает: расчет различных

относительных показателей, изучение динамики и структуры розничного

товарооборота, структурных сдвигов, выявление влияния отдельных факторов на

изменение величины розничного товарооборота, установление объективных

взаимосвязей между основными параметрами розничного товарооборота и

издержками обращения, численностью торговых работников, размером торговой

площади и др. Рассмотрим основные процедуры анализа розничного

товарооборота.

В соответствии с действующим законодательством каждое торговое предприятие

ежедневно сдает торговую выручку на расчетный счет в банке. Рассчитывается

специальный коэффициент инкассации (Ки). Числено он равен:

Торговая выручка, сданная в банк

Ки = ———————————————————————— * 100 (1)

Объем розничного товарооборота

Анализ выполнения планируемых результатов розничного товарооборота является

важнейшей аналитической процедурой. Он производится в различных вариациях и

всегда опирается на группировки товарооборота по торговым объектам,

системам или территориальным единицам.

Выполнение плана розничного товарооборота должно рассматриваться как

по предприятиям и организациям, так и в территориальном аспекте. При этом

возникает вопрос о степени равномерности выполнения плановых показателей.

Покажем это на примере данных (таблица №1) о выполнении плана

розничного товарооборота торгом за год.

Для расчета коэффициента равномерности по формуле R=100-V необходимо

определить коэффициент вариации V, который равен:

? * 100

V= ———— (2)

?

Средний процент выполнения плана (?) равен 104,6%. Среднее

квадратическое отклонение (?) рассчитаем по формуле

2

S(Y- ?) 48803,48

? = ————— = ————— = ?567,4 = ± 23,8% (3)

Sm 86

Коэффициент вариации равен 22,9% (23,8:104,6-100). Следовательно,

коэффициент равномерности равен 77,1 % (100—22,9).

Таблица №1

Выполнении плана розничного товарооборота торгом за год.

|Кварта|План |Фактически |Процент |Y - ? |(Y - ?)| |

|л |розничного |выполнено, |выполнен| | |2 |

| |товарооборо|млн. руб. |ия (Y) | | |(Y - ?)|

| |та, млн. | | | | |m |

| |руб. (m) | | | | | |

|I |20 |16 |80,0 |-24,6 |605,16 |12103,2|

|II |21 |18 |85,7 |-18,9 |357,21 |0 |

|III |23 |28 |121,7 |+17,1 |292,41 |7501,41|

|IV |22 |28 |127,2 |+22,6 |510,76 |6725,43|

| | | | | | |11236,7|

| | | | | | |2 |

|И т о |Sm = 86 |90 |? = |— |— |48803,4|

|г о | | |104,6 | | |8 |

Полученный показатель равномерности выполнения плана (77,1 %) нельзя

отнести к разряду высоких. Это естественно, поскольку среднее

квадратическое отклонение достаточно велико— 23,8%. Оно свидетельствует о

среднем размере отклонений от среднего процента выполнения плана розничного

товарооборота (104,6 %). Легко допустить, что, если бы годовой план

розничного товарооборота был распределен по кварталам в равных долях,

коэффициент равномерности был бы выше. Далее, фактический объем розничного

товарооборота не является высшим достижением торга. Наоборот, он говорит о

том, что в торге имеются не использованные резервы для дальнейшего

повышения уровня розничной продажи.

Анализ выполнения плана розничного товарооборота углубляется путем

разработки специальной таблицы, в которой дается группировка магазинов по

признаку уровня выполнения плана розничного товарооборота. Рассмотрим

группировку 100 магазинов по уровню выполнения плана розничного

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8