Бухгалтерский учёт хозяйственных процессов

курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением

оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с Кредита

счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” в Дебет счета 26

“Общехозяйственные расходы” и других счетов (в зависимости от вида

расходов) по курсу на день представления отчета. При изменении за период

командировки курсов валют курсовую разницу списывают на счет 80 “Прибыли и

убытки”: положительную — на прибыль (Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными

лицами”, Кредит счета 80 “Прибыли и убытки”), отрицательную — на убыток

(Дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными

лицами”).

Бухгалтер, принимая авансовый отчет, после логической и арифметической

проверки должен проставить корреспонденцию счетов. Авансовый отчет является

первым накопителем проводок. Учитывая трудоемкость бухгалтерской обработки

авансовых отчетов в рыночных условиях к авансовому отчету прикладывается

Справка-расшифровка.

Способ дальнейшей обработки авансовых отчетов прямо зависит от

количества отчетов в течение месяца. Если на предприятии большая группа

работников службы снабжения многократно в течение месяца получает из кассы

наличные деньги в подотчет, то для получения оперативных данных о

подотчетных суммах по каждому подотчетному лицу индивидуально открываются

Карточки аналитического учета. По мере обработки кассовых отчетов суммы

выданные отражаются в соответствующих карточках (по фамилии подотчетного

лица) по Дебету счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” с Кредита счета 50

“ Касса ”, а по мере поступления авансовых отчетов частные суммы из

итоговой строки Справки-расшифровки заносятся в карточки с Кредита счета 71

“Расчеты с подотчетными лицами” в Дебет соответствующих счетов по строке

соответствующей номеру авансового отчета. Списание согласно отчета

задолженности подотчетного лица при наличии документов на оплату и приход

оформляется проводками: Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета

71 “Расчеты с подотчетными лицами” – нематериальных активов; Дебет счета 07

«Оборудование к установке» Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”-

оборудования; Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 71 “Расчеты с

подотчетными лицами” – материалов; Дебет счета 12 «Малоценные и быстро-

изнашивающиеся предметы» Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” –

малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Возвращенные в кассу остатки

неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в Дебет счетов: 50

“Касса”, 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в

банках».

По окончании отчетного месяца подводятся итоги во всех открытых

карточках. После этого данные строки “Итого за месяц” из каждой карточки

заносят отдельной строкой в сальдо-оборотную ведомость счета 71 “Расчеты с

подотчетными лицами” и подводят в ведомости общий итог за месяц. Поскольку

счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” пассивно-активный сальдо может быть

одновременно и по дебету и по кредиту. После этого подводятся итоги по всем

графам каждого листа сальдо-оборотной ведомости и выводятся итоги по всей

сальдо-оборотной ведомости (по каждой графе). Ежемесячные данные строки

“Итого за месяц” по сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета

71“Расчеты с подотчетными лицами”.

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в

следующих бухгалтерских регистрах:

журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет

расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);

главная книга;

иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными

лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.

Для обобщения информации о всех видов расчетов с персоналом предприятия

по ссудам выданным работникам предприятия, по удержаниям за хищения и

недостачи, по подписке на акции и другие, кроме оплаты труда - предназначен

счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

Счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” - активный, учет

ведется в журнале-ордере № 8. К счету открывается необходимое количество

субсчетов: 73-1 “Расчеты за товары, проданные в кредит”, 73-2 “Расчеты по

предоставленным займам”, 73-3 “Расчеты по возмещению материального ущерба”.

По дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” отражают

задолженность работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по

кредиту – списание этой задолженности.

На субсчете 73-1 “Расчеты за товары, проданные в кредит” учитывают

расчеты с работниками организации за товары, проданные в кредит. Порядок

учета этих расчетов зависит от выбора источников погашения кредитов за

товары, проданные в кредит.

Предприятия, на которых лица, купившие товары в кредиит, и которые

полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими

покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате банком

соответствующих расчетных документов дебетуют счет субсчет 73 “Расчеты за

товары, проданные в кредит” в корреспонденции со счетом 93 «Кредиты банков

для работников». По мере удержания с работников очередных платежей

указанные предприятия дебетуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда» в корреспонденции с субсчетом 73 “Расчеты за товары, проданные в

кредит”, после чего удержанные с работников суммы перечисляют в погашение

кредитов банка (Дебет счета 93 “Кредиты банков для работников”, Кредит

счета 51 “Расчетный счет”).

На субсчете 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты

с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное

строительство, приобретение садового домика). По Дебету субсчета 73-2

«Расчеты по предоставленным займам» отражается сумма предоставленного

работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный

счет». Если средства выданы работнику непосредственно банком в счет

предоставленного предприятию кредита (без предварительного зачисления этих

средств на расчетный счет предприятия), то записи по Дебету субсчета 73-2

«Расчеты по предоставленным займам» производится в корреспонденции со

счетом 93 «Кредиты банков для работников».

На сумму платежей, поступивших от работника – заемщика, субсчет 73-2

«Расчеты по предоставленным займам» кредитуется в корреспонденции со

счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). Погашение кредитов

банка отражается во всех случаях по Дебету 93 «Кредиты банков для

работников» и Кредиту счетов учета денежных средств, с которых были

получены.

На субсчете 73-3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” учитывают

расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником

организации в результате хищения и недостач товарно-материальных ценностей,

брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В Дебет субсчета 73-3 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

относятся суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с Кредита счетов 84

«Недостачи и потери от порчи ценностей» и 83 «Доходы будущих периодов» (за

недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за

потери от брака продукции). По Кредиту субсчета

73-3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” записи производятся в

корреспонденции со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – на суммы

внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы

удержаний из заработной платы; 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» –

на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности

иска.

Аналитический учет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”

ведется по работникам предприятия. Учет операций по счету выполняется по

принципу “двойной записи”. Итоговые данные из регистра переносятся в

сводную сальдо-оборотную ведомость.

Для учета различных расчетов по операциям некоммерческого характера

(учебными заведениями, научными организациями), с транспортными

организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной

плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и

отдельных лиц по исполнительным документам предназначен счет 76 “Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами”.

Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - активно-

пассивный, учет ведется в журнале-ордере № 8.

Организации, не пользующиеся кредитами банка для погашения

задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на

основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают

суммы очередных платежей из начисленной работникам заработной платы (Дебет

счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, Кредит счета 76 “Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами”). Перечисленные торговым организациям

суммы удержаний списываются в Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами” с Кредита счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету ведут по каждому дебитору и кредитору.

Сальдо по счету определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам

счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Учет начислений, удержаний по заработной плате и отчислений во

внебюджетные фонды

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы, расходы

организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся

на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера;

расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и

выплатам социального

характера.

Фонд заработной платы включает: оплату за отработанное время, в том

числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также

оплату труда работников пенсионного состава; оплату за неотработанное время

(оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков,

простоев не по вине рабочих); единовременные поощрительные выплаты (разовые

премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за

выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной

работникам по семейным обстоятельствам), дополнительные выплаты при

предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный

отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения

акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения,

включая стоимость подарков); выплаты на питание, жилье, топливо (стоимость

бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и

продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в

виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной

законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам

отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной

компенсации за непредставление их бесплатно, средства на возмещение

расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и

стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

Выплаты социального характера – компенсации и социальные льготы,

предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и

негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям работающим в

организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда,

оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии,

путешествия за счет средств организации, суммы, предоставленные работникам

для первоначального взноса или на погашение кредита на жилищное

строительство.

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального

характера: доходы по акциям и другие доходы от участия работников в

собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым долям и

другие доходы); страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального

страхования, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный

фонд занятости и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные

фонды; выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных)

фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в

личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по

пониженным ценам; командировочные расходы; расходы, выплаченные взамен

суточных.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по

документам о выработке, т.е. когда объем выполненных каждым работником

работ, можно измерить и подсчитать в натуральном измерении и установить на

работы плановые, нормируемые задания в единицу времени.

Администрация организации обязана обеспечить нормальные условия работы

для выполнения работниками норм выработки. Такими условиями считаются:

исправное состояние машин и механизмов; своевременное обеспечение

технической документацией; надлежащее качество материалов и инструментов;

своевременное снабжение производства электроэнергией, газом и прочим;

безопасные и здоровые условия труда.

Организация в зависимости от характера производства для учета выработки

продукции применяет различные первичные документы: рапорт о выработки

бригады; рапорт о выработки за смену; рапорт о выработки накопительный;

ведомость учета выработки (на разнородные работы); наряд на сдельные

работы.

Документация по учету выработки должна обеспечить работников учета

данными: о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных

работ; о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных

при этом материалов, сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм

выработки и размере заработной платы.

Независимо от формы первичные документы должны содержать следующие

реквизиты: место работы; расчетный период; фамилию, имя, отчество;

табельный номер и разряд рабочего; код учета затрат; разряд работ;

количество и качество работы; нормы времени и расценку за единицу работы;

сумму заработка; количество нормо-часов по выполняемой работе.

В условиях массово-поточного производства выработка учитывается по

приемке готовой продукции. Сколько выработано каждым членом бригады,

устанавливается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером

(бригадиром, производителем работ). Исходя из данных рапортов, начисляется

заработок бригады.

При серийном характере производства выработка учитывается при помощи

маршрутного листа в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где

фиксируется приемка работ за смену.

Как правило, маршрутные листы на партии деталей, установлены

технологическими картами или графиками, которые заранее выписывают

работники планового отдела. В этих листах мастер отмечает количество

материалов, деталей, полуфабрикатов выданных в работу. Все производственные

операции перечисляются в маршрутном листе в той же последовательности, в

какой они установлены в технологической карте.

При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка

учитывается при помощи нарядов на сдельную работу (индивидуальных или

бригадных). Их выписывают до начала работ на основании технологических

карт.

В зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного

задания, наряды выписываются на одну смену или на более продолжительный

срок – до одного месяца.

После приемки продукции от рабочих производитель работ подписывает

наряды и передает в бухгалтерию с приложением всех доплатных документов (за

работы не предусмотренные технологией производства).

Для учета внутрисменных простоев применяется листок учета простоев

форма Т-16. Для работающих сверхурочно применяется форма Т-15. На

обнаруженный в производстве окончательный брак составляется акт о браке

форма Т-46.

Всем рабочим, а также служащим, труд которых оплачивается сдельно,

администрация обязана выдать по истечении пяти дней после приема на работу

расчетные книжки.

Для правильного расчета заработной платы на предприятии должны

учитываться отклонения от нормальных условий работы, которые требуют

дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим

расценкам на сдельную работу.

Доплаты – это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом

работы и условиями труда:

доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 06

часов утра и фиксируется в табелях рабочего времени. Час ночной работы

оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором

организации. Но не ниже размеров установленных законодательством;

работа в сверхурочное время. Основанием для оплаты сверхурочных работ

служит соответствующе оформленный приказ по предприятию. Оплата

производится по установленным расценкам, а сверх того:

за первые 2 часа работы – не менее чем в полуторном размере;

а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час

сверхурочной работы.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех

часов в течение 2-х дней подряд и 120 часов в год.

Администрация может применять сверхурочные работы только в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8