Договор на оказание аудиторских услуг

заключенным, сторонам необходимо до-стигнуть соглашения по всем его

существенным условиям.

Обязательным и существенным условием договора на проведение аудиторской

проверки является также сам по-рядок ее осуществления.

Экономический субъект (заказчик) обязан:

а) создать аудиторским организациям условия для своевременного и полного

проведения проверок и оказания услуг;

б) предоставить им всю необходимую документацию;

в) обеспечить доступ в систему компьютерной обработки информации;

г) выдавать по запросу аудиторов разъяснения и объяснения в устной и

письменной форме;

д) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения

порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской

отчетности;

е) исключить давление на аудиторскую организацию в любой фор-ме с целью

изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического

субъекта.

Экономический субъект (заказчик) вправе:

а) получать от аудиторских организаций информацию о требованиях

законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся

основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

б) обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской

деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;

в) воздерживаться от любых действий с целью ограничения круга вопросов,

подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании

сопутствующих аудиту услуг;

г) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора

аудиторского заключения в срок, определённый договором.

Заказчик также вправе проверять ход и качество работы, выполняемой

исполнителем, не вмешиваясь в его дея-тельность.

Если исполнитель не приступает своевременно к исполнению договора

оказания услуги или выполняет работу настолько медленно, что окон-чание ее

к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от

исполнения дого-вора и потребовать возмещения убытков.

Если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет

выполнена надле-жащим образом, заказчик вправе назначить подрядчику

разумный срок для устранения недос-татков и при неисполнении подрядчиком в

назна-ченный срок этого требования отказаться от услуг исполнителя либо

поручить работу другому лицу за счет исполнителя, а также потребовать

возмещения убытков.

Права и обязанности аудиторской организации:

а) неукоснительно соблюдать требования законодательных актов Российской

Федерации и других нормативных документов;

б) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя

из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных

условий договора с экономическим субъектом;

в) проверять любую документацию экономического субъекта, необходимую для

проведения аудита, а также получать разъяснения и дополнительные сведения

по возникшим в ходе аудита вопросам;

г) получать доступ в систему компьютерной обработки данных проверяемого

экономического субъекта;

д) получать по письменному запросу необходимую для осуществления

аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии

государственных органов, поручивших проверку;

е) отказать в проведении аудиторской проверки или выра-жении мнения о

достоверности проверяемой отчетности в ауди-торском заключении в случае

непредставления проверяемым эко-номическим субъектом необходимой

документации;

ж) обращаться к стороннему консультанту или эксперту в случае появления

такой необходимости;

з) привлекать к участию в проверке дополнительных аудиторов

(специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными

обстоятельствами, возникшими после заклю-чения договора;

и) квалифицированно проводить аудиторскую проверку и оказывать иные

аудиторские услуги;

к) соблюдать конфиденциально-сть полученной информации и коммерческой

тайны. В соответствии с п. 14 "г" Временных правил аудиторы и аудиторские

фирмы обязаны обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых

ими в ходе аудиторской провер-ки, и не разглашать их содержания без

согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. В

соответствии с п. 24 Временных правил за нарушение этой обязанности орган,

выдавший лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью, может

аннулировать ее. Этические нормы аудиторской деятельности предусматривают

полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации (а не толь-

ко той, которая содержит сведения о новых решениях и технических знаниях),

ставшей из-вестной аудитору в процессе осуществления про-верки. К договору

на проведение аудиторской проверки можно приложить перечень, включающий в

себя такие сведения как: если сторона благодаря исполнению своего

обязательства получила от другой стороны ин-формацию о новых решениях и

технических знаниях, в том числе не защищаемых законом, а также сведения,

которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, сторона, получившая

такую информацию, не вправе сообщать ее треть-им лицам без согласия другой

стороны. Порядок и условия пользования такой информацией опре-деляются

соглашением сторон (ст. 727 ГК РФ). Объем соответствующих сведений должен

быть определен в договоре. Тем самым стороны принимают на себя обя-занность

осуществлять публикацию таких сведе-ний только с согласия другой стороны по

договору. За несоблюдение принципа конфиденциальности информации на стороны

возлагается полная от-ветственность, включая упущенную выгоду;

л) обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе

аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия

собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением

случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. За

сохранность документации, если иное не предусмотрено договором,

ответственность возлагается на сторо-ну, предоставившую ее для проверки.

Разумеется, если документация клиента изы-мается у него и проверка

производится в слу-жебных помещениях аудиторской фирмы, ответ-ственность за

сохранность документации должна взять на себя аудиторская фирма. Риск

случайной гибели или случайного повре-ждения результата выполненной

аудитором ра-боты до ее приемки заказчиком несет исполни-тель - аудитор

(аудиторская фирма). В то же время аудитор в соответствии с Временными пра-

вилами аудиторской деятельности обязан обеспе-чить сохранность документов,

получаемых и составляемых им в ходе проверки.

2.3. Ответственность сторон и условия расторжения договора.

Здесь предусматриваются:

а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение

обязательств по договору;

б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное

неисполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий

путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

Договор на оказа-ние аудиторских услуг может быть расторгнут как

заказчиком (проверяемым предприяти-ем), так и исполнителем (аудиторской

фирмой) в одностороннем порядке.

Условиями одностороннего расторжения договора являются: со стороны заказ-

чика – оплата исполнителю фактически понесенных им расходов; со стороны

исполнителя – лишь при полном возмещении заказчику убытков.

Отказаться от услуг аудиторской фир-мы в одностороннем порядке предпри-

ятие может только до наступления срока исполнения обязательств по договору.

Если проверяемое предприятие отка-залось исполнять договор, оно должно

оплатить аудиторской фирме фактиче-ски понесенные расходы. Если же от ис-

полнения договора отказывается ауди-тор, он обязан полностью возместить

убытки предприятию, включая реаль-ный ущерб и упущенную выгоду.

Конечно сумма, выставляемая к возмещению аудитор-ской фирме заказчиком в

случае его от-каза от обязательств по договору, суще-ственно отличается от

суммы, которую нужно уплатить аудиторской фирме при невозможности исполнить

договор по вине предприятия. В последнем случае услуги аудитора

оплачиваются в полном объеме, включая упущенную выгоду. О невозможности

проведения аудиторской проверки по вине предприятия можно говорить лишь при

наличии сле-дующих обстоятельств:

- вины заказчика;

- наступления срока исполнения договора или когда невозможность

исполнения договора стала очевидной до наступления этого срока.

Согласно ст. 783 ГК к договору возмездного оказания аудиторских услуг

могут применяться общие положения о подряде (ст. 702—729), если они не

противоречат нормам гл. 39, а также особенностям предмета договора

возмездного ока-зания услуг.

Важнейшими среди них являются нормы, регулирующие:

- своевременность выполнения работ;

- сохранность документации;

- права заказчика во время выполнения работ;

- содействие заказчика;

- конфиденциальность полученной сторонами информации;

- ответственность аудитора (аудиторской фир-мы) за ненадлежащее

качество;

- приемка заказчиком работы, выполненной ау-дитором (аудиторской

фирмой);

- качество работы;

- сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы;

- пределы и условия использования результа-тов работ;

- права на результаты интеллектуального твор-чества.

2.4. Условия оказания аудиторских услуг.

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы

и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании

которых оказываются аудиторские услуги.

В случаях, когда аудиторская проверка вы-полнена аудитором (аудиторской

фирмой) с от-ступлениями от договора, ухудшившими резуль-таты работы,

заказчик вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков в разум-

ный срок, или соразмерного уменьшения установ-ленной за работу цены, либо

возмещения своих расходов на устранение недостатков, если иное не

установлено законом или договором.

Ответственность аудитора (ауди-торской фирмы) за неквалифицированное

прове-дение проверки установлена Временными прави-лами аудиторской

деятельности, в соответствии с п. 15 которых в случае обнаружения

неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам

для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской

фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда

по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

- понесенные убытки в полном объеме;

- расходы на проведение перепроверки;

- штраф, зачисляемый в доход республиканско-го бюджета Российской

Федерации в сумме до 100-кратного размера установленной зако-ном

минимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего свою деятельность

само-стоятельно, и от 100- до 500-кратного размера установленной законом

минимальной оплаты труда — с аудиторской фирмы.

Поэтому в дого-воре необходимо выработать единое мнение с заказчиком

относительно того, что же собственно считать "неквалифицированным

проведением проверки", а возможно и какую сумму убытка считать

существенной, а какую - нет. Следует предупре-дить также попытки отдельных

аудиторских фирм сузить свою ответственность различными путями, пределом их

ответственности служит общая стоимость всех работ по договору.

Многие аудиторские фирмы в целях повыше-ния своей материальной

независимости от клиен-та разбивают договор на проведение аудиторской

проверки на этапы, например:

I этап: проверка бухгалтерской отчетности клиента;

II этап: составление, написание и предос-тавление клиенту аудиторского

заключения. В календарном плане выполнения работ по договору проставляется

стоимость каждого этапа работы в процентах к общей стоимости всех работ по

договору. Именно таким путем аудитор (ауди-торская фирма) пытается

обезопасить себя.

В случае, если уже на этапе планирования аудитор предполагает, что по

предоставленной ему документации или иным причинам разговор о выдаче

положительного или условно-положительного заключения идти не может, то

макси-мальный процент оплаты устанавливается за собственно проверку. За

выдачу заключения про-цент оплаты устанавливается низкий.

В случае, если аудитор (аудиторская фирма) знает заранее, что клиент

согласен на любое заключение и оно будет выдано, аудитор пыта-ется снизить

стоимость той части работ, в которой могут быть выявлены недостатки. А эта

часть работ, естественно, сама проверка отчетности.

Пределом ответственности по договору может быть только общая стоимость

всех работ по договору, а не только той их части, в которой обнаружены

недостатки, поэтому разбиение договора на этапы с целью снизить риск

финансо-вых потерь в случае обнаружения неквалифици-рованного проведения

аудиторской проверки бес-смысленно.

Своевременность выполнения работ по договору.

В договоре указы-ваются начальный и конечный сроки выполнения работы. По

согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также

сроки завершения отдельных этапов работы (промежу-точные сроки).

Если иное не установлено законом, иными правовыми актами и не

предусмотрено договором, исполнитель несет ответственность за нарушение

начального, конечного и промежуточного сроков выполнения работ. Таким

образом, в договоре следует оговорить сроки выполнения работ, а также

порядок их изменения. Это очень важно, так как полноценная работа аудитора

полностью зависит от полноты и качества предоставляемой для проверки

отчетности. Если договором уста-новлен определенный срок начала работ, а к

этому моменту отчетность клиента еще не состав-лена, не укомплектована, не

взаимоувязана, то аудитор вынужден приступить к проверке того, чего еще

нет. К тому же на него может быть оказано давление со стороны клиента:

помогайте составлять отчет, а то не уложитесь в срок.

С этой целью можно предусмотреть в договоре "плавающие" сроки начала и

окончания работ. Так, аудитор знает, что проверка продлится три недели,

сроком начала работ следует считать момент предоставления ему для проверки

уком-плектованной и взаимоувязанной бухгалтерской отчетности. Срок

окончания работ по договору определяется расчетным путем.

К тому же исполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушение

заказчиком своих обязанностей в части предоставления документации для

провер-ки препятствует исполнению договора аудитором. В этом случае, если

иное не предусмотрено договором, аудитор (аудиторская фирма) вправе

отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

2.5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.

Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости

аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не

завысить стоимость услуг.

Все имеющиеся в Российской Федерации формы оплаты стоимости аудиторских

услуг можно разделить на следующие группы:

? Аккордная оплата. Сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре

до начала работы. Некоторые аудиторские фирмы определяют эту сумму

произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента или

руководствуясь другими критериями. Однако многие отечественные фирмы за

определенную плату направляют к клиенту перед заключением договора

аудитора, который знакомится с особенностями деятельности клиента,

оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы.

После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает

договор с клиентом. К недостаткам такой оплаты относится

невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы,

предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут возникнуть в

ходе аудиторской проверки, резко увеличив ее трудоемкость. А это может

неблагоприятно отразиться на финансовом положении аудиторской фирмы.

? Повременная оплата получила большое распростране-ние во всех странах,

она основывается на оценке стоимос-ти одного часа (дня) работы аудитора,

которая зависит от его квалификации. В этом случае при появлении непред-

виденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо пропорционально

стоимости работ.

? Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении

бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости

одной операции, вы-полненной аудитором, или стоимости одного показателя в

отчетности.

? Оплата по результатам. В этом случае аудитор отказывается от за-ранее

определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде

доли от сэкономленных для кли-ента финансовых ресурсов, выявленных в

результате оп-ределения ошибок и неточностей в ведении бухгалтер-ского

учета, оформлении документации, уплаты налогов и т.п.

? Комбинированная оплата — это сочетание перечислен-ных выше форм.

Например, в договоре определяются об-щая стоимость услуги (аккорд) плюс

определенный про-цент от экономии или резерв на непредвиденные обстоя-

тельства и т.п.

При заключении договора важно согласовать в нём порядок оплаты

дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг,

Страницы: 1, 2, 3