Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств

В описи ответственное лицо комиссии заполняет графу 10 о фактическом

наличии объектов. При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а

также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их,

ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись

недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. По решению

инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом

случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а

сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным

оформлением соответствующих актов.

Если в результате инвентаризации выявлены неучтенные основные

средства, то в графе 11 "Фактическое наличие"/"Стоимость, руб.коп."

указывают их рыночную стоимость.

Инвентаризационную опись подписывают все члены инвентаризационной

комиссии и работники, ответственные за сохранность основных средств.

Бухгалтер должен проверить правильность всех расчетов, указанных в

инвентаризационной описи, и подписать ее последний лист.

Опись должна храниться в архиве организации 5 лет.

Вот образец описи: см.Приложение 10

Инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1 печатается с вкладными

листами по образцу 2-й страницы формы, количество которых определяет

заказчик бланков.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов

инвентаризации форма N ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных

накопителях информации с заполненными графами с 1 по 9.

6.4. Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств,

нематериальных активов (форма N ИНВ-18)

Для сличительной ведомости предусмотрен типовой бланк. Его форма

утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

Ведомость составляет бухгалтер только по тем основным средствам, по

которым в процессе инвентаризации были выявлены расхождения с данными

бухгалтерского учета (излишки или недостачи).

Ведомость составляют в 2 экземплярах:

> один экземпляр остается в бухгалтерии;

> второй экземпляр передают работнику, ответственному за

сохранность основных средств.

На основании ведомости бухгалтер должен сделать в соответствующих

случаях проводку:

Дебет 01 Кредит 91-1

- оприходованы основные средства, выявленные в процессе инвентаризации

(по рыночной стоимости с учетом износа).

Списание недостающих основных средств следует отразить так:

Дебет 02 Кредит 01

- списана амортизация по недостающим основным средствам;

Дебет 94 Кредит 01

- списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

Ведомость хранят в архиве организации 5 лет.

Вот образец ведомости: см.Приложение 11.

Ранее неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при

инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и

отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со

счетом учета финансовых результатов последующим установлением причин

возникновения излишка и виновных лиц.

1 7. Оценка основных средств

7.1. Виды оценки основных средств

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый

принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств:

первоначальную, восстановительную и остаточную.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной

стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за

плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,

сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и

иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством

РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление

основных средств могут быть:

. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору

. строительного подряда и иным договорам;

. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные

услуги,

. связанные с приобретением основных средств;

. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные

платежи,

. произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект

основных

. средств;

. таможенные пошлины и иные платежи;

. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта

основных

. средств ;

. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую

. приобретен объект основных средств ;

. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и

. изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за

исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке

капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов (при

этом устанавливается, что разница между стоимостью объекта, вновь

выявленной в результате указанных мероприятий, и стоимостью объекта,

числящейся в бухгалтерском учете, относится на добавочный капитал), а также

в случае переоценки. Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных

средств" (ПБУ 6/97) также предоставлено право организациям самостоятельно

производить переоценку объектов основных средств, но не чаще одного раза в

год.

Остаточная стоимость основных средств определяется путём вычитания из

первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств

отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в

современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо

периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную

стоимость.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость

воспроизводства основных средств, т.е. приобретение или строительство

инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Различие между первоначальной и восстановительной оценками заключается

в том, что при оценке по первоначальной стоимости основные средства,

приобретенные или созданные в разные годы, выражаются в ценах

соответствующих лет, в то время как восстановительная стоимость отражает

основные средства в ценах воспроизводства в современных условиях . Это

делает необходимым переоценку основных средств.

В действующей практике восстановительная стоимость основных средств

(согласно Постановлению Правительства РФ от 24.06.98г. №627) определяется

путём их переоценки. Организациям предоставлено право осуществлять

переоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой

или экспертной оценки основных средств по документально подтверждённым

рыночным ценам.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки

зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счёт 01 “Основные

средства”, кредитуют счёт 83 “Добавочный капитал”).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки

относится на счёт прибылей и убытков в качестве расходов (дебетуют счёт 91

“Прочие доходы и расходы”, кредитуют счёт 01 “Основные средства”).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки,

проведённой в предыдущие периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в

качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков

отчётного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают

по дебету счёта 01 и кредиту счёта 91.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение

добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого

объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды (дебетуют счёт 83

“Добавочный капитал”, кредитуют счёт 01 “Основные средства”.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной

в добавочный капитал в результате переоценки, проведённой в предыдущие

отчётные периоды, относится на счёт прибылей и убытков в качестве

операционного расхода (дебетуют счёт 91, кредитуют счёт 01).

Для оценки основных средств могут также использоваться:

Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств,

подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется на

основании договора страхования);

Ликвидационная стоимость – стоимость продажи объекта основных средств при

банкротстве или ликвидации организации.

Налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для

целей налогообложения.

Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды

в течение длительного периода времени их использования для производства

продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд,

то их стоимость включается в издержки производства и обращения не

единовременно, а в течение срока их полезного использования путем

начисления амортизации

Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных

средств не относятся.

7.2. Срок полезного использования в учете основных средств.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение

которого использование объекта основных средств призвано приносить доход,

или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для

принятых к бухгалтерскому учету основных средств. Для отдельных групп

основных средств срок полезного использования определяется исходя из

количества продукции или иного натурального показателя объема работ,

ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Примерные сроки полезного использования для всех групп основных

средств приведены в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Таким образом по отношению к основным средствам впервые применено понятие,

ранее используемое только применительно к нематериальным активам. Само по

себе определение срока полезного использования подразумевает применение

различных способов начисления амортизационных отчислений.

Впервые раскрывается методика определения срока полезного

использования объекта основных средств. В соответствии с п. 4.4 ПБУ 6/97

срок полезного использования определяется при отсутствии его в технических

условиях объекта (например в таких как технический паспорт) или, при

отсутствии установления в централизованном порядке, исходя из ожидаемого

срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой

производительностью или мощностью применения; ожидаемого физического

износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных

условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных

всех видов ремонта; нормативно - правовых и других ограничений

использования этого объекта (например, срок аренды).

Важно знать, что срок полезного использования объекта основных средств

определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и

применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных

объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного

использования, т.е. выбранный один из четырех способов начисления

амортизации не подлежит изменению в течении всего срока полезного

использования объекта основных средств.

7.3. Амортизация основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою

первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически,

морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь

созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления

изношенных объектов стоимость снашиваемой части основных средств, в виде

амортизационных отчислений, включают в затраты производства или обращения.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6/97 "Основные средства"

амортизация определена как систематическое распределение стоимости объекта

основных средств, подлежащего амортизации, в течение срока его полезного

использования.

Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, определяется как

разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной

стоимостью.Объектом амортизации являются основные средства, имеющие

ограниченный срок полезного использования (земля, на пример, срок полезного

использования которой не ограничен, не подлежит амортизации).

Для начисления амортизации предприятия могут применять:

. метод равномерного списания стоимости основных средств (линейный метод);

. метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

. метод уменьшаемого остатка;

. метод списания стоимости пропорционально объёму продукции;

. метод ускоренной амортизации (применяется для малых предприятий);

Равномерная (линейная) амортизация достигается преимущественно с

помощью прямолинейного списания. При этом методе стоимость объекта основных

средств списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации.

Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя

способами.

При первом способе расчет производится делением стоимости объекта,

подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации.

Например:

Стоимость объекта приобретенного предприятием “Бильбо Беггинс и К°”

равна 12000 рублей, срок полезной эксплуатации 4 года, ожидаемая

ликвидационная стоимость - 2000 рублей, то сумма ежегодных амортизационных

отчислений составит 2500 руб. (12 000 - 2000:4).

При втором способе сумма ежегодных амортизационных отчислений

определяется умножением рассчитанной годовой нормы амортизации на

первоначальную стоимость объекта (за вычетом ликвидационной стоимости). В

приведенном примере годовая норма амортизации составит 25% (100:4),

следовательно, сумма ежегодных отчислений составит:

таблица 1

Расчет амортизации методом прямолинейного списания.

|Год|Расчет |Амортизационные|Накопленная |Балансовая |

| | |отчисления |амортизация |стоимость |

|0 |- |- |- |12000 |

|1 |ј х 10000 |2500 |2500 |9500 |

|2 |ј х 10000 |2500 |5000 |7000 |

|3 |ј х 10000 |2500 |7500 |4500 |

|4 |ј х 10000 |2500 |10000 |2000 |

| |Итого |10000 | | |

Преимуществом метода прямолинейного списания является простота расчета

и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами,

что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходами от ее

реализации.

Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный

износ основных средств, различие их производственной мощности в разные годы

эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы

использования. Поэтому предприятия могут применять метод ускоренной

амортизации основных средств, при котором в первые годы эксплуатации

основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости с

ежегодным снижением сумм и амортизационных отчислений.

Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется

тем, что наибольшая интенсивность использования основных средств приходится

на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются

новыми.

Кроме того, у предприятия накапливаются средства для замены

амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и

инфляции.

Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации основных

средств является метод списания стоимости по сумме чисел лет срока

полезного использования и метод уменьшаемого остатка.

При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования годовая норма амортизации определяется исходя из

первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения,

где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в

знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

В рассматриваемом примере, исходя из того, что срок службы объекта 4

года, сумма чисел лет составит 10 ( (1 + 2 + 3 + 4).

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма

амортизации соответствующего года умножается на разницу между

первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.

таблица 2

Расчет амортизации методом списания стоимости по сумме чисел лет срока

полезного использования.

|Год|Расчет |Амортизационные |Накопленная |Балансовая |

| | |отчисления |амортизация |стоимость |

|0 |- |- |- |12000 |

|1 |4/10 х 10000 |4000 |4000 |8000 |

|2 |3/10 х 10000 |3000 |7000 |5000 |

|3 |2/10 х 10000 |2000 |9000 |3000 |

|4 |1/10 х 10000 |1000 |10000 |2000 |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6