Финансовый контроль ОВД
- банковские и кассовые документы об оплате товара;
- товаросопроводительные документы (железнодорожные накладные,
дорожные ведомости, коносаменты, авианакладные, накладные на
автоперевозку груза, погрузочные ордера, почтовые квитанции и
т.д.);
- приходные (расходные) накладные, акты приема - передачи товаров;
- товарные отчеты, документы складского учета;
- внутренние документы, приказы и положения;
- доверенности и журнал их регистрации.
Финансовый анализ, который осуществляется на основе данных
бухгалтерской отчетности, предназначен для получения ключевых,
наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину
финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в
структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами,
на основе которых можно судить о возможности организации выполнять
обязанности по уплате таможенных платежей, пеней, штрафов перед
таможенными органами, а также определить направления проведения
Проверки.
При возникновении сомнений в достоверности отражения
хозяйственных операций проверяющие могут опросить лиц,
участвовавших в составлении документа, проверить его
достоверность, а при необходимости истребовать у этих лиц
объяснения в соответствии с установленными нормативными правовыми
актами.
К методам фактического контроля относятся: инвентаризация, осмотр,
обследование, лабораторный анализ товаров, экспертная оценка, опрос,
получение устных и письменных объяснений, справок, досмотр товаров и
транспортных средств.
Инвентаризация является основным приемом фактического контроля.
При ее проведении необходимо руководствоваться методическими указаниями
по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49н. Указанный
документ уже рассмотрен в настоящей главе.
При проверке денежных средств и денежных документов необходимо
учитывать следующее:
Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций,
среди которых выделяют как основные выдачу средств на оплату труда, на
оплату административно - хозяйственных расходов, подотчетным лицам и
др. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом.
Проверка кассы и кассовых операций может проходить по следующим
направлениям:
- инвентаризация наличия денежных средств;
- проверка своевременности оприходования в полном объеме денежных
средств, поступающих в кассу;
- проверка правильности списания денег на расход.
Основными документами, которые изучаются при проверке кассовых
операций, являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные и
расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных
доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал
(книга) регистрации платежных (расчетно - платежных) ведомостей,
оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.
Операции движения денежных средств отражаются в следующих регистрах
синтетического учета и отчетности:
- Главной книге;
- журнале - ордере N 1 и ведомости N 1 (для журнально - ордерной
формы ведения бухучета);
- по счету 50 "Касса";
- на балансе предприятия (форма N 1), в отчете о движении денежных
средств (форма N 4).
Методы получения доказательств при проверке кассовых операций
приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Методы получения доказательств при проверке кассовых
операций
------------------------------------------------------------------
| N | Основные виды нарушений, | Методы получения |
|п/п|допускаемые при ведении кассовых| доказательств |
| | операций | |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 1.|Хищение денежных средств из |Инвентаризация, наблюдение|
| |кассы. |за выполнением|
| | |хозяйственных или|
| | |бухгалтерских операций. |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 2.|Хищение денежных средств, |Опрос, проверка документов,|
| |замаскированное неоформленными |подготовленных в|
| |документами и расписками. |организации, документов,|
| | |полученных от третьих лиц|
| | |(наличие на приходных и|
| | |расходных кассовых ордерах|
| | |подписи главного бухгалтера|
| | |или уполномоченного лица,|
| | |наличие на расходных|
| | |кассовых документах|
| | |подписей руководителя|
| | |предприятия или|
| | |уполномоченного лица,|
| | |расписок получателей|
| | |денег). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 3.|Неоприходование и присвоение |Получение письменных|
| |денежных сумм, поступивших из |подтверждений, проверка|
| |банка. |документов, подготовленных|
| | |в организации. |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 4.|Неоприходование и присвоение |Опрос, получение письменных|
| |поступивших от различных |подтверждений, проверка|
| |физических и юридических лиц по |документов, подготовленных|
| |приходным ордерам денежных |в организации, документов,|
| |средств. |полученных от третьих лиц|
| | |(проверка чековой книжки|
| | |организации на полноту,|
| | |оприходования денежных|
| | |средств в кассу|
| | |организации, полученных из|
| | |банка по чеку). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 5.|Неоприходование и присвоение |Получение письменных|
| |поступивших от различных |подтверждений, проверка|
| |физических и юридических лиц по |документов, подготовленных|
| |доверенностям денежных средств. |в организации|
| | |(своевременность расчетов|
| | |сотрудников организации по|
| | |командировочным расходам,|
| | |средствам, выданным на|
| | |хозяйственные нужды,|
| | |соответствие приходных|
| | |кассовых ордеров записям в|
| | |журнале регистрации|
| | |приходных кассовых ордеров,|
| | |одновременность оформления|
| | |кассовых ордеров и движения|
| | |денег по ним). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 6.|Повторное использование одних и |Наблюдение за выполнением|
| |тех же документов для списания |хозяйственных или|
| |денег по кассе. |бухгалтерских операций,|
| | |проверка документов,|
| | |подготовленных в|
| | |организации (правильность|
| | |первичных приходных,|
| | |расходных кассовых|
| | |документов, приложенных к|
| | |отчету кассира). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 7.|Неправильный подсчет итогов в |Проверка документов,|
| |кассовых документах и кассовых |подготовленных в|
| |отчетах. |организации, арифметических|
| | |расчетов (совпадение|
| | |входящего остатка по кассе|
| | |на каждый день с конечным|
| | |остатком по кассе за|
| | |предыдущий день, итоги|
| | |кассовых отчетов). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 8.|Списание денежных средств сумм |Проверка документов,|
| |без оснований или по подложным |подготовленных в|
| |документам. |организации, документов,|
| | |полученных от третьих лиц|
| | |(совпадение расходных|
| | |кассовых ордеров и|
| | |информации о них,|
| | |содержащейся в журнале|
| | |регистрации расходных|
| | |кассовых ордеров,|
| | |достоверности первичных|
| | |документов, обоснованности|
| | |включения лиц в|
| | |расчетно - платежные|
| | |ведомости). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 9.|Подлог в законно оформленных |Проверка документов,|
| |документах с увеличением суммы |подготовленных в|
| |списания. |организации, арифметических|
| | |расчетов (полноты|
| | |регистрации платежных|
| | |(платежно - расчетных)|
| | |ведомостей в журнале|
| | |регистрации платежных|
| | |(расчетно - платежных)|
| | |ведомостей, проверка|
| | |соответствия данных|
| | |аналитического и|
| | |синтетического учета по|
| | |расчетам с персоналом). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
|10.|Присвоение (отсутствие) денежных|Проверка документов,|
| |средств, начисленных разным |подготовленных в|
| |лицам и организациям. |организации (проверка|
| | |соответствия платежных|
| | |(расчетно - платежных)|
| | |документов реестрам|
| | |депонированных сумм;|
| | |своевременности сдачи в|
| | |банк депонированных сумм и|
| | |их оприходования на|
| | |расчетный счет;|
| | |соответствия данных|
| | |синтетического и|
| | |аналитического учета|
| | |денежных средств;|
| | |соответствия выписанных|
| | |расходных кассовых ордеров|
| | |журналу регистрации|
| | |депонентов). Получение|
| | |письменных подтверждений|
| | |(проверка достоверности|
| | |доверенностей от других|
| | |предприятий). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
|11.|Расчеты наличными деньгами, |Проверка документов,|
| |превышающими предельный размер, |подготовленных в|
| |с другими юридическими лицами. |организации (соблюдение|
| | |установленного банком|
| | |лимита остатка кассы,|
| | |соблюдение организацией|
| | |предельных сумм расчетов|
| | |между юридическими лицами|
| | |наличными денежными|
| | |средствами, поступающими в|
| | |кассу, своевременность|
| | |постановки на учет|
| | |контрольно - кассовых машин|
| | |в налоговом органе). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
|12.|Некорректное отражение кассовых |Проверка документов,|
| |операций в регистрах |подготовленных в|
| |синтетического учета. |организации (соответствие|
| | |контировки, проставленной|
| | |на первичных кассовых|
| | |документах, записям в|
| | |журнале - ордере N 1|
| | |"Касса"). |
------------------------------------------------------------------
В кассе организации могут храниться не только денежные
средства, но и ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Ценные бумаги
учитываются на субсчете 50-3 "Денежные документы" в журнале - ордере N
3. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и
расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета
по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчетности учитываются
на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".
На расчетном счете организации сосредоточиваются свободные
денежные средства и поступления за реализованную продукцию,
выполненные работы, оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды,
получаемые из банка, и др. С расчетного счета производятся платежи
организации при расчетах с поставщиками, погашении задолженности
бюджету, получении денег в кассу и т.д. В особых случаях банк
принудительно списывает денежные средства организации по документам
других организаций (перечисляются суммы просроченных налогов и сборов,
суммы удовлетворенных исков, проценты за пользование ссудами банка,
за выполненные банком услуги и др.).
Прием и выдача денег или безналичные перечисления банк производит
на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными
из них являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный),
платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.
Проверяющим необходимо установить число расчетных счетов
организации (информация запрашивается в соответствующей инспекции МНС
России, а также непосредственно у организации). При наличии нескольких
расчетных счетов ведение аналитического и синтетического
учета проверяют по каждому из них. Основная информация по
расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним
первичных документах, поэтому следует проверять подтверждение каждой
операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными
документами. Такая сверка должна сочетаться с контролем сущности
проведенных операций по банковским документам. При этом проверяющие могут
выявить:
- неправильное перечисление авансов при отсутствии дебиторов;
- перечисление денежных средств в качестве предоплаты по
бестоварным счетам и другим сомнительным операциям;
- расчеты с дебиторами и кредиторами без предварительно
оформленных договоров;
- отсутствие в первичных документах штампов банков;
- неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой
(продажей) валюты;
- другие нарушения ведения банковских операций.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|