Имущество предприятия и его экономическая классификация
Нематериальные активы» с кредита счета «Капитальные вложения».
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет
вкладов в уставный капитал организации ( по согласованной стоимости),
оприходуются по дебету счета «Нематериальные активы» с кредита счета
«Расчеты с учредителями».
Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций
или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии
правительственного органа, отражают по дебету счета «Нематериальные активы»
и кредиту счета «Добавочный капитал».
По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по
условленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операции по НДС зависит
от назначения нематериальных активов (для производственных нужд,
непроизводственных нужд и пр.), вида организации (сельскохозяйственные и
малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом,
как и по основным средствам. Вместе с тем следует иметь в виду, что в
соответствии с Инструкцией ГНС о НДС налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном
порядке по дебету счета «Налог на добавленную стоимость», субсчет «НДС по
приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Ежемесячно после их принятия на учет сумма НДС списывается с
кредита счета «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета «Расчеты по
налогу на добавленную стоимость».
При начислении износа по нематериальным активам дебетуют счета
издержек производства или обращения («Основное производство»,
«Вспомогательное производство»,«Общепроизводственные расходы» и др.)
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со
счета «Реализация прочих активов» на счет «Прибыль и убытки». При этом если
сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает их остаточную
стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу между ними списывают
в дебет счета «Реализация прочих активов» и кредит счета «Прибыль и
убытки». Если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не
возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с
кредита счета «Реализация прочих активов» в дебет счета «Прибыль и убытки».
Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов
производственного назначения списывают в дебет счета «Добавочный капитал»,
а непроизводственного назначения – в дебет счета «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы».
«К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в
государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства),
в ценные бумаги и уставные капиталы организаций, а также предоставленные
другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее
пределами. Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: по
связи с уставным капиталом, по формам собственности, срока , на которые они
произведены и др.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые
вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с
целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные
капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие
долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от
ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам
относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты,
казначейские обязательства, векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные
ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения,
они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения
превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по
ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их
погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения
получать доходы по ним более одного года)».[5] Иначе можно сказать, что
долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции с целью
получения дохода в течение периода, превышающего 12 месяцев, в частности,
инвестиции в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций, в ценные
бумаги в виде выданных другим организациям займов.
Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете «Долгосрочные
финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
«Паи и акции»;
«Облигации»;
«Предоставленные займы» и др.
По дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения» отражают финансовые
вложения организации (на срок более одного года) с кредита соответствующих
счетов («Капитальные вложения», «Расчетный счет», «Валютный счет»,
«Материалы», «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и иных счетов). С
кредита счета «Долгосрочные финансовые вложения» списывают финансовые
вложения на счет «Реализация прочих активов». Аналитический учет
долгосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции,
облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения
(организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с
обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны
и за рубежом. При использовании журнально-ордерной формы учета записи по
кредиту счета 06 могут производиться в журнале ордере № 8 и ведомости № 7.
В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического
учета. Дебетовый оборот по счету «Долгосрочные финансовые вложения»
отражают в журналах-ордерах №2 (по кредиту счета «Расчетный счет»), № 2/1
(по кредиту счета «Валютный счет»), №8 (по кредиту счета «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами») и др. При использовании компьютерных систем по
операциям на счете «Долгосрочные финансовые вложения» формируется
машинограмма - учетный регистр.
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете
«Долгосрочные капитальные вложения», субсчет «Паи и акции». Вклады в могут
быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество
оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Денежные вклады списывают с кредита счета «Расчетный счет» или «Валютный
счет в дебет счета «Долгосрочные финансовые вложения». Валютные средства
пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ,
действующему надень передачи средств, независимо от суммы в рублях,
зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации. При передаче
имущества дебетуют счет «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуют
счета «Реализация продукции(работ, услуг)», «Реализация и прочее выбытие
основных средств», «Реализация прочих активов». Одновременно сумму износа
по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в
дебет счетов «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных
активов», и «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и кредит
счетов «Реализация и прочее выбытие основных средств» и «Реализация прочих
активов». Начисление доходов отражается по дебету счета «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Прибыли и убытки». Организация
может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме
продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов
оформляют следующей бухгалтерской проводкой - поступление дивидендов
отражают по дебету счетов:
«Расчетный счет»;
«Валютный счет»;
«Капитальные вложения» – на стоимость поступивших основных средств и
оборудования к установке и нематериальных активов;
«Материалы» – на поступившие материалы;
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – на стоимость
поступивших МБП и др.
и кредитуют счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет долговых обязательств ведут по их видам , эмитентам, срокам
погашения , с выделением долговых обязательств на территории России и за ее
пределами. Оформление операций по учету долговых обязательств рассмотрим на
следующем примере:
Организация приобрела облигации на 60 000 руб. при номинальной их
стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет.
Процент на облигации составляет 80 % в год и выплачивается по окончании
года..
Оприходование облигаций оформляется следующими проводками:
Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет
«По операциям с долговыми обязательствами» 60 000
руб.
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения»
Кредит счета 08 «Капитальные вложения», субсчет 60 000
руб.
«По операциям с долговыми обязательствами»
По окончании года начислен доход на облигации в сумме 40 000 руб. (50
000*80%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила
10 000 руб. (60 000 -50 000), а в расчете на один год – 1000 руб. разница
между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и
номинальной ценами составит 39 000 (40 000 – 1000).
По окончании года начисление дохода и указанных разниц оформляется
следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Проценты по долговым обязательствам» – 40 000 руб. (на сумму
годового дохода
Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» – 1000 руб. (
годовая разница между покупной и номинальной ценой
Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - 39 000 руб. (разница между
доходом и годовой частью разницы.
Начисленную сумму дохода (40 000 руб.) зачисляют на расчетный счет с
кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций
будет отражена в сумме 59 000 руб. (60 000 – 1 000).
Оборудование к установке – то оборудование, которое прежде чем
учитываться, как основное средство, должно быть смонтировано и введено в
эксплуатацию. «К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование,
вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к
фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим
конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого
оборудования. В состав этого оборудования включается также
контрольно–измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для
монтажа в составе устанавливаемого оборудования.»[6] На счете 07
«Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее
монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные
механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент,
измерительные и другие приборы и пр. оборудование учитывается на счете 07
«Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения
(заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения
(заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей
на склады предприятия. К счету «Оборудование к установке» могут быть
открыты субсчета:
«Оборудование к установке отечественное»
«Оборудование к установке импортное».
Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет вкладов в
уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета «Оборудование к
установке» и кредиту счета «Расчеты с учредителями». Приобретение
оборудования за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету
счета «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Стоимость оборудования, сданного в монтаж,
списывается со счета «Оборудование к установке» в дебет счета «Капитальные
вложения».
Незавершенное капитальное вложение – затраты, связанные со
строительством или приобретением основных средств, приобретением
нематериальных активов, монтажом оборудования.
Убытки – изъятие имущества из оборота. С точки зрения бухгалтерского
учёта, это сумма превышения всех расходов над доходами за данный отчётный
период. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за
определенный период в результате производственно-финансовой деятельности
предприятия. Финансовый результат определяют по счету «Прибыли и убытки».
Счет сопоставляющий, финансово-результатный, активно-пассивный. По кредиту
этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету расходы и убытки.
Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету «Прибыли и
убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период.
Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо
по кредиту счета «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли
организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается
как сальдо по дебету счета «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка
организации. Счет «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.
2.2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
«Производственные запасы – различные вещественные элементы
производства, используемые в качестве предметов труда в производственном
процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и
полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Основные задачи учета производственных запасов – контроль за сохранностью
ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов
снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления;
выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное
распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по
объектам калькуляции».[7] Для правильной организации учета производственных
запасов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка
и выбор единицы учета. Различают:
- средства труда, часть из них представляет особый вид запасов:
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). К ним относят
хозяйственный инвентарь и другие средства труда, которые в
соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в
обороте. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в составе средств в обороте учитывают предметы, служащие
менее одного года, независимо от их стоимости и предметы стоимостью
на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных
организаций – 50-кратного), установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости,
предусмотренной в договоре), независимо от срока их службы, за
исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного
механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного
скота, которые относятся к основным средствам независимо от их
стоимости. Руководитель организации имеет право установить на
отчетный период меньший предел стоимости предметов для их учета в
составе средств в обороте;
- предметы труда (сырьё, материалы, топливо, тара, запасные части,
покупные полуфабрикаты);
- продукты труда (товары, готовая продукция, полуфабрикаты
собственного производства, незавершенное производство).
Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов
являются основой организации материального учета. Непосредственно по
первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий
контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием
материальных ресурсов. Сырье и материалы поступают от поставщиков,
подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от
списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, собственного производства. Для выполнения
производственной программы предприятия определяют потребность в
материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку
предприятие заключает договор с поставщиками, которые определяют права,
обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Поступающие на
предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем
порядке. Вместе с отгрузкой поставщик высылает расчетные и другие
сопроводительные документы. В отделе снабжения по поступающим документам
проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества
материалов и др. договорным условиям. Синтетический учет производственных
запасов ведут на синтетических счетах:
«Материалы»
«Животные на выращивании и откорме»
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
«Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»
«Переоценка материальных ценностей»
«Заготовление и приобретение материалов»
«Отклонение в стоимости материалов»
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
«Материалы, принятые в переработку»
К счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
«Сырье и материалы»
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|