Курс лекций по аудиту
рез-та корректировочных записей или док-тов. О – непреднамеренное искажение
фин. инф-ции в рез-те арифм. или логических погрешностей в учетных записях
и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления
ФХД, наличие и состояние им-ва, расчетов и т.п. При проверке полноты и
достоверности ФО аудитор может выявить М или О. Как М и О класс-ся
отклонения: от действующего закон-ва, от нормативных актов, опр-щих орг-цию
и методологию учета. В следствие несоблюдения в течение отч. года принятой
УП отражения в БУ отдельных хоз. операций и оценке им-ва, из-за нарушения
принципа отнесения доходов и расходов к отч. периоду:
в результате несоблюдения единства в разграничении учета затрат, относимых
на издержки пр-ва и сбыта, в прибыль и спец. источники покрытия;
в следствие несоблюдения тождества данных аналит. учета оборотам и остаткам
по счетам синт. учета. Аудитор ответственен за выявление М и незамеченных
или неисправленных О. Заключение аудитора должно гарантировать, что М и
существенных О в ФО пр-ия нет, или они выявлены полностью, а О исправлены.
М подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями,
уничтожение результата хоз. операций, фальсификация и подделка бух. док-
тов, неадекватные записи в учете, умышленно неправильные разъяснения
должностных лиц. Манипуляция учетными записями – умышленное исп
неправильных бух. проводок или сторнировочных записей с целью искажения
данных учета и БО. Уничтожение рез-та хоз. операций – сторнировочные
записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бух проводкам.
Фальсификация бух. док-тов и записей – оформление заведомо неправильных или
фальшивых док-тов бух. оформления (счетов, векселей и т.п.) и записей на
счетах БУ, искажающих истину. Неадекватные записи в учете – отражение фин.
инф-ции в системе счетов в неполном V (не нужные исправления по книгам и
счетам БУ, нарушение корр-ии счетов, неполные файлы, не отраженные в учете
хоз. операции). Необычные операции – разовые сделки и хоз. операции
регулирующего или вынужденного хар-ра, платежи за работы и услуги, к-рые
представляются излишними или чрезмерными. При обнаружении М или О аудитору
следует выяснить у рук-ва и персонала пр-ия их причины. При выявлении
возможности М или О аудитор должен рассмотреть их влияние на ФО. Если по
его мнению, предполагаемая М или О могли привести к искажению ФО, для
восстановления истины он должен выполнить доп. процедуры, к-рые считает
приемлемыми. Хар-р доп. процедур зависит от вида М или О и от степени их
воздействие на содержание ФО. В случае когда М или О могли быть
предотвращены или выявлены при внутр. контроле, но этого не произошло,
аудитор должен пересмотреть свою предыдущую оценку этой системы и уменьшив
доверие к ней, расширить проверяемую инф-ию, введя доп. процедуры. Когда М
или О произошли с участием представителя рук-ва пр-ия, аудитор должен
пересмотреть достоверность полученных от него ранее сведений и данных.
Аудитор обязан своевременно сообщить о выявленном М или О рук-ву пр-ия,
даже если потенциальное влияние выявленных нарушений на ФО незначительно.
Во всех случаях суждения о М и О должно быть доказательным.
2.26. Проверка формирования фин. результата
Проверяется ведение аналит. и синт. учета по сч. 80(99). Аудитор проверяет:
аналит. док-ты, регистру учета (при ж-о форме учета – ж-о №15),
устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм
прибылей и убытков. Проверить, что на пр-ии ведется раздельный учет
прибылей (уб.) полученной в рез-те осущ. разных видов деят-ти. Аналит. учет
по сч. 99 позволяет получить сл. группировки данных, необх. для составления
отч: П(У) от реал-ии ТП, % к получению, доходы от участия в др. орг-циях,
прочие операционные доходы, вкл. чрезвычайные. Правильность начисления
платеже налога на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогу из
фактический прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций – в
корр-ии с сч. 68. О пред нераспр. приб. Д 99 К84, списана сумма чистого
убытка отч. года Д84 К90. Отражено положит сальдо (убыток) прочих доходов и
расходов Д99 К91, отражена прибыль от обычных видов деят-ти Д90 К99. На
увеличение валовой ТП отнесен остаток неиспользованного резерва Д96 К99.
Фин. рез-т от реал-ии ТП опр-ся как разница между выручкой от реал-ии
(кредитовый оборот сч. 46(90-продажи)) без НДС и акцизов и факт. себ-ти ТП
(работ, услуг) (Д-т оборот сч. 90).
2.27. Оценка стоимости аудиторских услуг
Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку явл. оценка
ст-ти ауд. услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не
завысить ст-ть услуг, так как и то, и другое зачастую «отпугивает» клиента,
особенно если тот впервые обращается в данную ауд. фирму
В России постепенно складывается рынок ауд. услуг, под воздействием к-рого
и регулируются ставки этих услуг.
Все имеющиеся в настоящее время в РФ формы и виды оценки ст-ти ауд. услуг
можно условно разделить на сл. группы:
- аккордная оплата; - повременная оплата; - сдельная оплата; -
оплата по результатам; - комбинир. оплата.
При аккордной оплате сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре на
проведение ауд. проверки до ее начала. Некоторые ауд. фирмы опр-ют эту
сумму произвольно, в зависимости от фин. возможностей клиента или
руководствуясь др. критериями. Но довольно большое кол-во отечественных
фирм за опр-ую плату направляют к клиенту перед заключением договора
аудитора, к-рый знакомится с особенностями деят-ти клиента, оценивает
ориентировочный ауд. риск и примерную трудоемкость работы. После этого ауд.
фирма определяет общую ст-ть работ и заключает договор с клиентом.
Недостаткии: невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы
и предусмотреть пгиредвиденные обстоятельства, к-рые могут возникнуть в
ходе ауд. проверки, резко увеличив ее трудоемкость, что неблагоприятно
отразится на фин. положении ауд. фирмы.
Повременная оплата наиболее распространена на рынке ауд. услуг во всех
странах В этом случае при появлении неопределенных обстоятельств увеличение
трудоемкости прямо-пропорц. ст-ти работ. Повременная оплата базируется на
оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, к-рая зависит и от его
квалификации.
Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении БУ. Расчет
производится исходя из определения ст-ти одной операции, выполненной
аудитором, или ст-ти показателя в отчетности.
При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее опр-ой суммы за
предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных
для клиента фин. ресурсов, выявленных в результате определения ошибок и
неточностей в ведении БУ, оформлении док-ции, уплаты налогов и т.п. Обычно
устанавливается определенный %-т от экономии.
Комбинированная оплата – это различные комбинации из перечисленных выше
форм и видов оплаты. Например, в договоре опр-ся общая ст-ть услуги
(аккорд) + опр. % от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства.
2.28. Классификация ошибок
Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудита, можно
сгруппировать сл. образом:
1. Ошибки в ведении учета
1.1. Отсутствие ведения учета. В бухгалтерии не ведется надлежащего учета
по какому-либо виду деят-ти или подразделения. Предположим, одним из видов
деят-ти пр-ия явл. стр-во. Бухгалтер, не желая связываться с проводками по
его ведению (в ожидании прихода более опытного в этом вопросе специалиста),
все расходы по стр-ву в течение года относил в Д-т 76. В результате этого к
концу года образовывалось огромное дебетовое сальдо по сч. 76.
1.2. Случайные ошибки. К ним относятся:
а) арифметические просчеты, которые встречаются крайне ред ко, поскольку
обычно выявляются самим бухгалтером;
б) случайные неправильные проводки, к-рые возникают в случае, если применяя
правильный метод учета какого либо ФХД, бухгалтер без наличия достаточных
оснований или случайно делает «нестандартную» проводку например, относя
затраты на тек. ремонт ОС на себ-ть ТП, какую-то сумму относит на сч. 01.
Такие ошибки встречаются редко, но их очень трудно обнаружить, так как при
выборочной проверке, убедившись в правильности регистрации при данном
методе учета, аудитор не проводит сплошной проверки по операции данного
типа;
в) не соответствующий действительности курс валюты для расчета курс.
разниц;
г) ошибка при заполнении отчетных форм. Очень часто, правильно сделав все
проводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Гл.книге, бухгалтер ошибочно
заполняет установленные отчетные формы. Особенно часто делаются ошибки при
заполнении ф.№2. Аудитор должен тщательно сверить данные отчетов с данными
в Гл. книге, оборотной или шахматной ведомости, а также тщательно проверить
стыковку отчетных форм.
2. Повторяющиеся ошибки. Эти ошибки возникают в том случае, когда бухгалтер
неправильно регистрирует какой-либо ФХД и каждый раз делает неправильные
проводки. Эти ошибки выявить обычно не очень сложно, часто их можно
увидеть, просматривая только Гл. книгу или даже заполненную форму баланса.
2.1. Ошибки, связанные с незнанием правил ведения БУ.
а) неправильный учет УК;
б) неправильное ведение учета на сч. 88 (84);
в) приходование приобретаемых ОС, НМА, материалов … на те счета, которые
предусмотрены Планом счетов;
г) неправильное ведение учета на счете 88 «фонды специального назначения».
2.2. Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства:
а) отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за
использование личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительские
расходы, начисленных %-тов по банк.кредитам, а не в пределах установленных
норм. Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив
авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по
нормируемым расходам и их списание на себ-ть;
б) неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это
касается: налога на рекламу, НДС по ср-вам, полученным по договорам о
совместной деят-ти.
На стадии планирования аудитор должен устанавливать мах уровень ошибок,
присутствие к-рых он может допустить в бухгалтерии проверяемого пр-ия.
Единичная ошибка величиной менее 1000 руб. не представляет интереса, она
даже не будет заметна в ФО пр-ия, к-рая целиком составляется в тыс. руб.
Если же ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совок-ти всех
подобных ошибок.
2.29. Проверка правильности учета затрат на пр-во.
Нормативными док-ми при проверке явл. положение о составе затрат по пр-ву и
реал-ии ТП, вкл. в себ-ть ТП, и о порядке формирования фин. рез-тов
учитываемых при н/о прибыли: инстр №37,39. отраслевые инструкции по
вопросам планирования, учета и калькулирования себ-ти ТП. Программа
проверки:
1. проверка оформления первичных док-тов, на основе к-рых оформляютс все
операции по пр-ву ТП и наличие на них всех обязательных реквизитов.
2. проверка правильности отнесения затрат на производственные счета.
3. обоснованность произв. расходов и наличие подтверждающих док-тов.
4. орг-ция аналит. учета затрат на пр-во;
5. правильность группировки затрат по местам их возникновения и объектам
калькулирования;
6. правомерность учета затрат на сч. 23 и их списание на себ-ть ТП;
7. правомерность отнесения расходов к общепроизв. и общехоз. и
распределение их по объектам калькулирования;
8. оценка НЗП и ее соотв-ие принятой УП;
9 правильность распределения затрат между ГП и НЗП;
10. своевременность вкл. затрат на пр-во на себ-ть ТП. Этапы проверки:
рабочий ПС, УП: обоснованность разграничения источников возмещения
различных расходов (за счет себ-ти, прибыли, фондов или резервов). Мат.
затраты: 1. правильность оценки МЦ, вкл. в себ-ть; 2. правильность
отражения процесса приобретения и заготовления материалов, списание на
счета затрат отклонений (сч. 16) (пропорц. ст-ти израсходованных в пр-ве
материалов по учетным ценам); 3. целесообразность списания ст-ти материалов
и услуг, т.е. имели ли место факты списания на себ-ть затрат, не
относящихся к материалам, используемым в пр-ве, а так же случаи списания на
произв-е счета ст-ти НДС; 4 правильность док-го оформления списания МЦ на
пр-во ТП (накладные, акты); 5. имеются ли факты вкл. в себ-ть ТП ст-ти
сырья, материалов, переданных в цех, участок, но фактически не
израсходованных в пр-ве; 6. имелись ли случаи отнесения на затраты осн.
деят-ти ст-ти материалов, исп-ых на содерж объектов соц.-культурного
назначения; 7. правильность установления норм расходования сырья и
материалов в соотв-ии с уровнем технологии пр-ва, соотв-ют ли нормы расх
материалов факт. выходу ГП; 8. правильность оценки и списания возвратных
отходов. Возвратные отходы оцениваются:
1. по пониженной цене исходного мат. ресурса (по цене возможного исп.), или
отходы могут быть исп., но с повышенными затратами.
2 по полной цене если отходы реал-ся на стороны в качестве полноценного
ресурса.
3 затраты на оплату труда. При проверке следует руководствоваться
требованиями инстр. о составе ФОТ и выплат соц. хар-ра и положением о
составе затрат. Проверить имеются ли системные положения о порядке выплаты
премий за произв-е рез-ты (по итогам года, за выслугу лет). В случае их
отсутствия суммы этих выплат не должны относиться на себ-ть ТП. Не вкл. ли
в ФОТ выплаты, производимые за счет фонда потребления. 4. отчисления на
соц. нужды. Отчисления в фонды от расходов на оплату труда работников
занятых в непроизв. сфере, должны вкл. в сметы расходов на содержание
учреждений непроизв. сферы, финансируемых за счет соотв-щих источников. 5.
аморт-ия ОФ.
2.30. Формы и структура аудиторского отчета.
По результатам ауд. проверки аудитор должен составить отчет и ауд.
заключение. Ауд. заключение должно состоять из 3 частей: вводной, аналит. и
итоговой.
Вводная часть представляет собой общие сведения об ауд. фирме и вкл. сл.
элементы:
- название документа в целом «Ауд. заключение»;
- юр. адрес и телефоны ауд. фирмы;
- №, дату выдачи и наименование органа, выдавшего ауд. фирме лицензию на
осуществление ауд. деят-ти, а также срок действия лицензии;
- № свидетельства о гос. регистрации ауд. фирмы;
- номер р/счета ауд. фирмы;
- ФИО всех аудиторов, принимавших участие в аудите;
Аналит. часть представляет собой отчет ауд. фирмы эконом. субъекту об общих
результатах проверки и вкл.:
- название части «Отчет ауд. фирмы»;
- кому предназначена аналит. часть;
- наименование эконом. субъекта;
- объект аудита;
- общие результаты проверки состояния внутр. контроля у эконом. субъекта;
- общие результаты проверки состояния БУ и БО;
- общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении фин.-
хоз. операций.
Итоговая часть - мнение ауд. фирмы и достоверности БФО, сформированное по
результатам аудита и вкл.т:
- название «заключение ауд. фирмы»;
- кому адресована итоговая часть;
- наименование эконом. субъекта;
- объект аудита;
- указание на нормативный акт, которому должна соответствовать БО;
- распределение ответственности эконом. субъекта и ауд. фирмы в отношении
БО;
- указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит;
- изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению ауд.
заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в
стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на БО эконом.
субъекта;
- мнение ауд. фирмы о достоверности БО эконом. субъекта;
- дату аудиторского заключения, причем заключение не может быть закончено
ранее даты подписания БО эконом. субъекта,
Заключение, как единый документ целесообразно формировать по сл. общей стр-
ре:
А - титульный лист
Б – оглавление по схеме
1. Аудиторское заключение.
2. Отчет аудиторской фирмы.
2.1. Объект аудита.
2. Общие результаты проверки состояния внутреннего контроля.
3. Общие результаты проверки состояния БУ и БО и соблюдения
законодательства при совершении фин.-хоз. операций
4. Аудит учредительных и регистрационных док-тов и формирование УК.
5. Аудит общего состояния БУ в соотв-ии с программой и планом проверки
6. Анализ фин. состояния.
7. Заключение аудиторской фирмы.
Приложения.
БО, в т.ч. баланс, ф.№2, ф.№5 прикладываются к заключению (в том случае,
если они составлены так и на них имеются ссылки в предыдущих разделах).
Ауд. орг-ция не несет ответственности за события, произошедшие после даты
подписания ауд. заключения, но до даты представления БО. Если аудиторам
стало известно о событиях, произошедших за период от даты подписания
заключения до даты представления отчетности, существенно влияющих на
достоверность отчетности, она обязана потребовать от субъекта внесения
соотв. изменений. Ауд. орг-ция не несет ответственности за события,
произошедшие после даты представления БО. Она не обязана требовать от
клиента вносить какие-либо изменения в отчетность. Ауд. фирма должна
представить эконом. субъекту не менее 2х экземпляров ауд. заключения.
Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему БО является единым целым и
должен быть сброшюрован.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|