Курс лекций по аудиту банков

в момент выдачи ссуды. Синтетический и аналитический учет ведется в

российских рублях.

Общая величина резерва подлежит ежемесячной корректировке в

зависимости от суммы фактической ссудной задолженности (в том числе и из-за

изменения курса рубля к иностранным валютам), и от группы риска.

Списание ссудной задолженности вследствие неплатежеспособности

должника не является основанием для аннулирования ссудной задолженности.

Списанная с баланса задолженность учитывается на внебалансовых счетах в

течение не менее пяти лет.

Вопрос 3 Порядок учета кредитных операций

Активные кредитные операции

проводки по отражению кредита и РВПС

|операция |Дт |Кт |Примечания |

| |32001-09 |к/с |МБК |

|Создание РВПС |70209 |45309, 32010 | |

|отражение просроченного |32401 |320 |МБК |

|кредита |45812 |453 |предприятия |

|Отражение РВПС по |32010 |32403 |МБК |

|просроченным кредитам |45309 |45818 |предприятия |

|Доначисление РВПС |70209 |32010, 45309 | |

| |70209 |32403, 45818 |если кредит был |

|возврат кредита |к/с |32001-09, |МБК |

| | |32401 |просроченный МБК |

| |к/с |45809 |просроченный кредит |

|восстановление РВПС |32010 |70107 |МБК |

| |45309 |70107 |предприятия |

| |32403 |70107 |просроченный МБК |

| |45818 |70107 |просроченный кредит |

Проводки по отражению процентов

|операция |Дт |Кт |Примечания |

|отражение процентов |47427 |61301 | |

|получение процентов в |к/с, |47427 | |

| |61301 | | |

|отражение просроченных |325 |47427 |% по МБК |

|процентов |459 |47427 |% по кредитам предпр. |

|получение просроченных |к/с, |325, 459 | |

| |61301 | | |

|списание задолженности по|61301 |47427 | |

|процентам |61301 |325, 459 |просроченные % |

| |91603, |99999 | |

| |91604 |99999 | |

|получение ранее списанных|99999 |91603, | |

|процентов | |91604 | |

| |47427 |61301 | |

| |325, 459 |61301 |просроченные % |

|восстановление |99999 |91603, | |

|задолженности по % | |91604 | |

| |47427 |61301 | |

| |325, 459 |61301 |просроченные % |

Пассивные кредитные операции

проводки по кредитным операциям

|операция |Дт |Кт |

|получение кредита |к/с |313 |

|отражение просроченного кредита |313 |317 |

|возврат кредита в срок |313 |к/с |

|возврат просроченного кредита |317 |к/с |

проводки по отражению процентов

|операция |Дт |Кт |

|отражение начисленных процентов |61401 |47426 |

|уплата % без нарушения сроков |47426 |к/с |

| |70201 |61401 |

|отражение просроченной |47426 |318 |

|задолженности по процентам | | |

|уплата просроченных процентов |318 |к/с |

| |70201 |61401 |

Вопрос 4 Аудит межбанковских кредитов

Особенности аудита межбанковских кредитов:

1. МБК крайне редко обеспечены - классификация кредитов по группам риска

осуществляется на основе оценки надежности ссудозаемщика.

2. МБК чаще всего краткосрочны, поэтому пристальное внимание необходимо

уделять кредитам, выданным на срок более одного месяца.

3. на рынке МБК распространена т.н. практика "window dressing", то есть

приукрашивание финансовой отчетности законным путем. На рынке МБК

подобная практика проявляется в том, что в конце отчетного года два

банка выдают друг другу совершенно одинаковые кредиты - на одну сумму,

на одинаковый период, под одинаковый процент. Поэтому, проверяя МБК,

выданные в конце отчетного периода, необходимо выяснить, нет ли

одинакового противоположного кредита. В случае выявления подобных

кредитов, необходимо указать руководству банка на недопустимость

подобной практики.

4. Особо тщательной проверке необходимо подвергнуть льготные кредиты

(включая 0% годовых)

5. Пристальное внимание необходимо уделять крупным кредитам

Вопрос 5 Аудит гарантий и поручительств

При оформлении гарантии сумма взятого обязательства приходуется на

внебалансовый счет 91404 - "Гарантии, выданные банком".

выдача Дт 91404 Кт 99999

списание Дт 99999 Кт 91404

исполнение Дт 99999 Кт 91404 и одновременно

Дт 60315 Кт к/с, клиент

формирование РВПС Дт 70209 Кт 60324

возврат гарантии Дт к/с, клиент Кт 60315

восстановление РВПС Дт 60324 Кт 70107

списание гарантии Дт 60324 Кт 60315

Сверить остатки по внебалансовому счету 91404 с данными договоров гарантии.

Сверить данные выписок по движению по клиентским счетам с данными

соответствующих гарантийных писем и поручительств.

Проверить своевременность списания с внебалансового учета исходя из условий

гарантийных писем и поручительств.

проверить правильность формирования РВПС.

Тема 3 Правовые основы выпуска коммерческим банком ценных бумаг

Вопрос 1 Общие вопросы эмиссии ценных бумаг

Инструкция БР №8 от 17.09.96 "О правилах выпуска и регистрации ценных

бумаг кредитными организациями на территории РФ" (эмиссионные ценные

бумаги).

Эмиссионные ценные бумаги размещаются выпусками, имеют один номинал,

владельцы эмиссионных ценных бумаг одного выпуска имеют одинаковый объем

прав вне зависимости от времени их приобретения (акции и облигации).

Неэмиссионные ценные бумаги - векселя, депозитные и сберегательные

сертификаты.

Формы выпуска ЭЦБ:

именной - по владельцам которых обязательно ведется реестр

на предъявителя - не требуется идентификация владельца;

документарные - обязательно оформляется сертификат. Владелец

устанавливается на основании такого сертификата или выписки со счета депо

бездокументарные - владелец устанавливается на основании выписки из системы

ведения реестра.

Коммерческий банк может выпускать следующие виды эмиссионных бумаг:

акции

облигации

конвертируемые ценные бумаги

Государственной регистрации подлежат все выпуски ценных бумаг

независимо от величины выпуска и количества инвесторов.

Регистрирующий орган - Департамент контроля за деятельностью кредитных

организаций на финансовых рынках Банка России и территориальные учреждения

Банка России.

Регистрации в Департаменте контроля за деятельностью кредитных

организаций на финансовых рынках подлежат выпуски:

1. акций банком с УК 400 млн. рублей и более;

2. облигаций на сумму 50 млн. рублей и выше;

3. конвертируемых ценных бумаг, независимо от УК и объема выпуска;

4. конвертируемых ценных бумаг, предназначенных для размещения за

пределами РФ, разрешенные Федеральной комиссией, независимо от

объемы выпуска;

5. ценных бумаг, предназначенных для размещения за пределами РФ,

независимо от объема выпуска.

Остальные выпуски ценных бумаг регистрируются в территориальных

учреждениях Банка России.

Одновременный выпуск акций и облигаций запрещен.

Банк-эмитент одновременно с представлением документов на регистрацию

ценных бумаг уплачивает налог в размере 0.8% от номинала выпуска.

Исключения для банков, созданных в форме АО:

эмиссии ценных бумаг при учреждении банков

увеличение УК на величину переоценки основных фондов, проводимых по решению

Правительства РФ.

Вопрос 2 Выпуск акций коммерческим банком при его создании

УК акционерного банка формируется из номинальной стоимости акций,

приобретенных акционерами.

Число акционеров банка, созданного в форме закрытого акционерного

общества не должно превышать 50 лиц (преобразование в ОАО либо уменьшение

числа акционеров). Данное положение не применяется к АО, созданным до

введения в действие Федерального Закона об АО.

Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты

акционерами всех ранее размещенных акций банка. Номинальная стоимость акций

должна выражаться в рублях.

Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна

превышать 25% от УК коммерческого банка.

При создании (учреждение либо реорганизация) коммерческого банка все

акции должны быть размещены среди его учредителей. Оплата акций

учредителями производится по номинальной стоимости.

Первый выпуск регистрируется (по общему правилу) без одновременной

регистрации проспекта эмиссии.

Исключения:

1. размещение акций среди учредителей, число которых превышает 500

лиц;

2. общий объем эмиссии превышает 50 тысяч минимальных окладов на дату

принятия решения о выпуске акций;

Вопрос 3 Выпуск акций при увеличении УК банка, созданного в форме АО

Решение о выпуске акций для увеличения УК принимается общим собранием

акционеров большинством голосов владельцев голосующих акций, принимающих

участие в общем собрании акционеров, или Советом директоров единогласно

(если общим собранием акционеров ему принадлежит право принятия такого

решения в пределах количества объявленных акций).

Увеличение УК банка может осуществляться путем увеличения номинальной

стоимости уже выпущенных акций и размещения дополнительных акций. При

увеличении УК путем увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций

регистрационные документы оформляются на общий выпуск акций с номинальной

стоимостью. По окончании выпуска акции с прежней номинальной стоимостью

аннулируются и заменяются на вновь выпущенные акции с увеличенной

номинальной стоимостью.

Регистрация дополнительного выпуска акций должна по общему правилу

сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии.

Исключение (одновременно 2 условия):

1. проведение закрытой подписки среди заранее известного круга

покупателей, число которых не превышает 500 лиц;

2. общий объем эмиссии не превышает 50 тысяч минимальных размеров

оплаты труда на дату принятия решения о выпуске акций.

Вопрос 4 Выпуск облигаций кредитных организаций

Кредитная организация в соответствии с действующим законодательством и

ее с Уставом по решению Совета директоров может выпускать облигации для

привлечения заемных средств. Выпуск облигаций допускается только после

полной оплаты УК.

Виды облигаций:

по экономической сущности:

облигации как таковые

облигации, конвертируемые в акции

по праву владения:

именные

на предъявителя

по степени обеспеченности:

обеспеченные залогом собственного имущества

под обеспечение, предоставленные третьими лицами

без обеспечения.

по характеру получения дохода:

процентные

дисконтные

по срокам погашения:

единовременный срок погашения

срок погашения по сериям в определенные сроки

Условия выпуска облигаций без обеспечения (3 условия):

1. не ранее третьего года существования

2. надлежащее утверждение 2-х годовых балансов

3. сумма облигаций не превышает УК

Допускаемые условия обеспечения третьими лицами (АО):

1. существование банка менее 2-х лет (вся сумма облигаций)

2. существование банка более 2-х лет при выпуске облигаций,

превышающей размер УК (величина обеспечения не менее суммы

превышения УК).

Регистрация выпуска облигаций должна по общему правилу сопровождаться

регистрацией проспекта эмиссии.

Исключения (2 условия):

1. планируемый объем выпуска не превышает 50 тысяч минимальных

размеров оплаты труда;

2. количество покупателей облигаций этого выпуска после его

завершения никогда не сможет превысить 500 лиц.

Тема 4 Аудит фондов банка

Вопрос 1 Проверка Уставного фонда

Счета 102 "УК акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных

акций"

103 "УК акционерных банков, сформированный за счет

привилегированных акций"

104 "УК неакционерных банков"

По кредиту - суммы поступлений в УК

По дебету- - суммы уменьшения УК:

1. при возвращении средств УК неакционерного банка

выбывшим участникам

2. при аннулировании выкупленных долей УК (акций)

Могут совершатся операции внутри счетов при изменении состава

акционеров (участников), между указанными счетами - при изменении вида

акций, изменении организационно-правовой формы кредитной организации.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по акционерам

(участникам).

Минимальный размер УК для вновь создаваемых банков устанавливается по

балансу:

на 01.03.96 2,0 млн. ЭКЮ

на 01.01.97 3,0 млн. ЭКЮ

на 01.01.98 4,0 млн. ЭКЮ

на 01.07.98 5,0 млн. ЭКЮ

Уставный фонд не может формироваться за счет кредитов и векселей,

полученных банком. Уставный фонд не может формироваться за счет

нематериальных активов. Уставный фонд вновь сформированных банков не может

формироваться за счет валютных средств. Ранее осуществленные валютные

вложения в Уставный фонд отражаются в балансе исходя из номинальной

стоимости рублевых акций и в дальнейшем не переоцениваются. Доля основных

средств в УК при первой эмиссии акций не должна превышать 20%, а при

последующих - 10%.

Проверка правильности акционирования коммерческого банка:

Соответствие учредительных документов законодательным актам;

Проспект эмиссии - утверждение его ЦБ России, соответствие выпущенных акций

заявленным (простые/привилегированные);

Правильность ведения счета 105 "Собственные доли уставного капитала

(акции), выкупленные банком"

по дебету счета проводятся суммы выкупленных акций, долей участников

без изменения величины УК;

ко кредиту - суммы: уменьшения УК, продажи банком выкупленных акций,

долей другим участникам.

Правильность ведения реестра акционеров - выделение отдельных списков

акционеров, имеющих 5 и более процентов в УК банка, а также списка

акционеров, имеющих 20 и более процентов акций;

Оформление дополнительных эмиссий акций;

Виды вложений в акции;

Наличие всех необходимых реквизитов на бланке акций коммерческого банка.

Проверка правильности начисления и выплаты дивидендов

Наличие решения собрания акционеров, устанавливающих величину дивидендов;

Правильность исчисления и уплаты дивидендов

Соответствие фактических сроков выплаты дивидендов установленным.

Вопрос 2 Проверка внебалансового учета неоплаченного УК

Внебалансовые счета по своему экономическому содержанию разделены на

активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи:

активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом

99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления средств с одного

внебалансового счета на другой.

Для учета неоплаченного УК используется внебалансовый счет первого

порядка 906 "Неоплаченный УК кредитных организаций". К нему открыты два

счета второго порядка 90601 "Неоплаченный УК акционерных банков" и 90602

"Неоплаченный УК неакционерных банков". Счета активные.

Назначение - учет в акционерных банках неоплаченной части номинальной

стоимости акций, размещенных с отсрочкой платежа, в паевых банках -

неоплаченной стоимости долей (их частей) УК.

По приходу проводится неоплаченная часть УК: в акционерном банке по

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Курс лекций по аудиту банков