Курс лекций по аудиту банков

счету 90601 - неоплаченная часть номинальной стоимости акций, оплаченной

частично одновременно с оприходованием средств, поступивших в оплату УК в

период эмиссии акций; в паевом банке по счету 90602 - неоплаченная

стоимость долей (их частей) объявленного УК после регистрации вновь

созданного банка или принятия общим собранием участников банка решения об

увеличении УК - в корреспонденции со счетом 99999.

По расходу списывается учитываемая сумма в момент оприходования

средств, поступивших в оплату УК.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по акционерам

(участникам). Лицевые счета акционеров ведутся по видам акций.

Акции первого выпуска должны быть полностью оплачены в течение одного

месяца с момента регистрации банка.

Акции последующих выпусков должны быть оплачены в течение срока,

предусмотренного в решении о выпуске, но не позднее одного года с момента

их приобретения.

Проводки по учету неоплаченной части УК:

Номинал акций 100 руб.

Оплатили 80 руб.

в момент оплаты 80 руб. Дт к/с Кт 102, 103

80

Дт 906 Кт 99999 20

в момент оплаты оставшейся части Дт 99999 Кт 906 20

Дт к/с Кт 102, 103

20

В случае неполной оплаты акций в установленные сроки, они поступают в

распоряжение банка и приходуются проводкой:

Дт 105 Кт 102 20

Дт 105 Кт 701 80

При проведении проверки необходимо убедиться в том, что сумма остатка

по балансовому счету УК и внебалансовому счету неоплаченного УК равна сумме

объявленного УК.

Вопрос 3 Добавочный капитал коммерческого банка

Балансовый счет первого порядка 106 Добавочный капитал

Счета второго порядка 10601 - Прирост стоимости имущества при

переоценке

10602 - Эмиссионный доход

10603 - Стоимость безвозмездно полученного

имущества

Счет 10601 - учитывается прирост имущества при переоценке. Порядок

переоценки регулируется специальными нормативными документами Банка России.

Счет кредитуется в корреспонденции со счетами по учету переоцениваемого

имущества.

Счет 10602 - учитывается эмиссионный доход коммерческого банка,

полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей

номинальную стоимость акций. По кредиту проводятся указанные суммы в

корреспонденции со счетом расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам

покупателей акций.

Счет 10603 - по кредиту счета отражается стоимость имущества,

полученного безвозмездно в корреспонденции со счетами учета имущества. При

этом если безвозмездно получены МБП, то делается проводка по начислению

100% их износа (дебет учета расходов и кредит учета износа МБП).

Проводки по счетам добавочного капитала:

увеличение стоимости имущества Дт счетов имущества Кт 10601

отражение эмиссионного дохода Дт д/с Кт 10602

безвозмездное получение имущества Дт счетов имущества Кт 10603

Суммы, зачисленные в кредит счетов по учету добавочного капитала, как

правило, не списываются. Счета могут дебетоваться только в случаях:

погашение за счет средств, учтенных на счете 10601, сумм снижения стоимости

ОС, выявившихся в ходе его переоценки, по лицевому счету учета предмета

имущества, в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому

счету предмета;

Дт 10601 Кт 604

направление средств со счета 10603 на погашение убытка, образовавшегося в

результате безвозмездной передачи имущества (ранее принятого безвозмездно)

другим организациям и физическим лицам, по лицевому счету предмета, в

корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества;

Дт 612 Кт 604, затем Дт 10603 Кт 612

направления в установленных случаях средств, учтенных на счетах 10601 и

10602, на увеличение УК, в корреспонденции со счетами по учету УК по

лицевым счетам акционеров (участников);

Дт 10601, 10602 Кт 102, 103

погашение по решению собрания акционеров (участников) кредитной организации

со счета 10603 убытка, выявленного по результатам работы кредитной

организации за отчетный год, в корреспонденции со счетом учета убытков

предшествующих лет.

Дт 10603 Кт 70204

Аналитический учет по дебету счетов учета добавочного капитала

организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по

направлениям использования средств.

Вопрос 4 Проверка других фондов коммерческого банка

Кредитные организации в соответствии с ФЗ "Об акционерных обществах" и

учредительными документами вправе за счет прибыли образовывать различные

фонды. Порядок образования фондов регулируется Положением о фондах

кредитной организации.

"Положение о порядке формирования и использования резервного фонда

кредитной организации" от 23.12.97 № 9-П.

РФ формируется коммерческими банками, действующими в форме АО - исходя

из величины фактически оплаченного УК.

Резервный фонд создается в размере, определяемом банком, но не менее

15% от его УК.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до

достижения им необходимой величины. Размер отчислений предусматривается

Уставом банка, но не может быть менее 5% от чистой прибыли. Отчисления в РФ

из чистой прибыли производятся после утверждения общим собранием

учредителей (участников) годового бухгалтерского отчета и отчета о

распределении прибыли.

Коммерческий банк, имеющий филиалы, осуществляет учет средств

резервного фонда на балансе головного офиса.

Правильность формирования и использования средств резервного фонда

должна быть подтверждена аудиторской компанией.

Назначение фонда:

1. покрытие убытков банка.

2. увеличение уставного капитала путем капитализации в установленном

порядке. При этом, капитализации могут подлежать только средства

фонда в части, превышающей минимальный размер РФ.

Резервный фонд не может быть использован для других целей.

Коммерческий банк вправе формировать специальный фонд для

акционирования работников. Его средства расходуются только на приобретение

акций банка, продаваемых акционерами для последующего размещения их среди

сотрудников банка.

Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия

сумм на этих счетах. Счета по учету фондов пассивные.

10701 Резервный фонд

10702 Фонды специального назначения

10703 Фонды накопления

10704 Другие фонды

По кредиту проводятся суммы, поступающие в фонды из прибыли.

По дебету - суммы использования средств фондов в соответствии с

Положением о фондах в корреспонденции со счетами кассы, кор/счетами,

клиентскими счетами и др.

Тема 5 Операции банка с клиентскими счетами в российских рублях

Вопрос 1. Расчетные операции резидентов

Закон "О валютном регулировании и валютном контроле"

К резидентам РФ относятся:

физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, в том числе

временно находящиеся за пределами РФ

юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с

местонахождением в РФ

предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в

соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ

дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за

пределами РФ

находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов,

указанных в п/п "2" и "3" настоящего пункта.

"Положение о безналичных расчетах в РФ" от 09.07.92

При безналичных расчетах допускается использование:

платежных поручений, чеков, аккредитивов, платежных требований-

поручений.

Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение представляет собой поручение предприятия

обслуживающему банку о перечислении определенной суммы. Поручения

действительны в течение 10 дней (день выписки не засчитывается). Поручения

принимаются к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не

оговорено между банком и владельцем счета. При равномерных и постоянных

поставках между поставщиками и покупателями расчеты между ними могут

осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров с

использованием в расчетах платежных поручений.

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными,

досрочными и отсроченными. Срочный платеж осуществляется в вариантах:

авансовый платеж (до отгрузки товаров)

после отгрузки - при прямом акцепте товаров

частичные платежи при крупных сделках.

Долгосрочный и отсроченный платежи могут осуществляться в рамках

договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Предприятия могут осуществлять переводы средств через предприятия

связи без ограничения суммой.

Расчеты чеками с грифом "Россия"

При расчете чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное

распоряжение плательщику (банку, выдавшему чеки) уплатить определенную

сумму средств, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю).

Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, они

являются платежным средством. Не допускаются расчеты чеками между

физическими лицами. Чек имеет хождение только на территории РФ. Бланки

чеков изготавливаются по единому образцу. Чек является ценной бумагой.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

По условиям соглашения банк может гарантировать оплату чеков при

временном отсутствии средств на счете предприятия. В этом случае банк

отражает сумму гарантии на внебалансовом счете 91404 "Гарантии, выданные

банком".

Покрытием чеков могут выступать:

средства, депонированные на специальном счете 40903 "Расчетные чеки"

средства на соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы,

гарантированной банком к оплате.

Чеки действительны в течение 10 дней с момента выписки, не считая дня

выписки.

Банки перед выдачей чеков своим клиентам обязаны заполнить чеки,

проставив на них:

наименование банка и его местонахождение

номер БИК

номер лицевого счета чекодателя

наименование чекодателя, номер его счета

предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек.

Вместе с выдачей чековой книжки банк выдает клиенту идентификационную

карточку.

Предприятия сдают чек в обслуживающий их банк.

Чеки, принятые предприятием, не могут быть им индоссированы.

Расчеты аккредитивами

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка,

выдаваемое им по поручению клиента в пользу контрагента по договору, по

которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести

поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить

такие платежи при условии предоставления им (поставщиком) документов,

предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении условий аккредитива.

Виды аккредитива:

по обеспеченности

покрытый (депонированный) - при открытии такого аккредитива банк-

эмитент перечисляет собственные средства плательщика или

предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика на весь

срок действия аккредитива.

непокрытый - аккредитив открывается путем предоставления права

банку поставщика списывать сумму аккредитива с корреспондентского

счета банка покупателя.

по условиям исполнения

отзывной - может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом

без предварительного согласования с поставщиком

безотзывной - не может быть изменен или аннулирован без согласия

поставщика.

Любой аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным

либо безотзывным, в противном случае аккредитив считается отзывным.

Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с одним

поставщиком.

При выплате по аккредитиву банк поставщика обязан проверить соблюдение

поставщиком всех условий аккредитива.

Выплата наличными с аккредитива не допускается.

Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка,

рассматриваются сторонами без участия банка.

В банке-эмитенте (банк плательщика) открывается внебалансовый счет

90907 " Выставленные аккредитивы для расчетов с резидентами" и 90908

"Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами". Счета активные. По

приходу отражаются суммы выставленных документов, по расходу - оплаченных.

В случае открытия покрытого аккредитива, в банке поставщика

открывается балансовый счет 40901 "Аккредитивы к оплате" или 40902

"Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами". Счета пассивные. По

кредиту проводятся суммы покрытия, по дебету - суммы, выплаченные за счет

аккредитива, а также неиспользованные средства в случае неиспользования,

уменьшения или отзыва аккредитива.

Аудит

обоснованность открытия аккредитивов

соблюдения условий аккредитивов, своевременности и правильности начисления

процентов или комиссии

своевременность закрытия аккредитивов

проверка источников покрытия и порядка зачисления средств на счет

соответствие платежей, осуществляемых в счет открытых аккредитивов,

условиям аккредитива.

Расчеты платежными требованиями-поручениями

Платежное требование-поручение представляет собой требование

поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий

банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость

предоставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Платежные требования-поручения выписываются поставщиком и отправляются

в банк покупателя. Банк покупателя принимает их только при наличии средств

на счете клиента. Банк покупателя отправляет один экземпляр требования-

поручения плательщику. Плательщик должен в течение трех дней после

получения банком отправить требование-поручение обратно в банк. При этом,

если плательщик согласен оплатить платежное требование-поручение, то на нем

должны быть проставлены подписи уполномоченных лиц и оттиск печати.

Покупатель может отказаться от оплаты платежного требования-поручения.

В таком случае банк плательщика отправляет его и отгрузочные документы

непосредственно поставщику.

Очередность списания денежных средств со счета

ст. 855 ГК РФ

При наличии на счете средств, сумма которых достаточна для

удовлетворения всех требований, списание денежных средств производится в

порядке поступления распоряжения клиентов и других документов на списание

(календарная очередность).

При недостаточности средств для удовлетворения списание производится в

следующем порядке:

1. по исполнительным документам, для удовлетворения требований о возмещении

вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании

алиментов

2. отменен Постановлением Конституционального суда от 23.12.97

№ 321-П как противоречащий Конституции РФ.

3. по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во

внебюджетные фонды

4. по исполнительным документам для удовлетворения других требований

5. по другим платежным документам

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди,

производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Вопрос 2. Общие вопросы ведения счетов нерезидентов в российских рублях

Закон "О валютном регулировании и валютном контроле"

К нерезидентам РФ относятся:

физические лица, постоянно проживающие за пределами РФ, в том числе

временно находящиеся в РФ

юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных

государств, с местонахождением за пределами РФ

предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в

соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением

за пределами РФ

находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные

представительства, а также международные организации, их филиалы и

представительства

находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов, указанных в п/п

"2" и "3" настоящего пункта.

Инструкция БР №16 от 16.07.93 "О порядке открытия и ведения

уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации".

Банк России устанавливает единые на территории РФ правила открытия, а

также режимы рублевых счетов нерезидентов. Указанные правила и режимы могут

изменяться только БР.

Запрещается списание средств с рублевых корреспондентских счетов

банков-нерезидентов за счет и по поручению резидентов РФ.

Не допускается открытие находящимися на территории РФ филиалами банков-

нерезидентов рублевых счетов на имя резидентов РФ. Резиденты РФ не могут

открывать рублевые счета в банках-нерезидентах.

Виды рублевых счетов нерезидентов:

1. типа "Т" - юр. лица;

2. типа "И" - юр. лица;

3. счета физических лиц-нерезидентов.

Вопрос 3. Назначение и режим счетов типа "Т".

Назначение - обслуживание экспортно-импортных операций, а также

содержание представительств, филиалов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7