Курс лекций по аудиту

рез-та корректировочных записей или док-тов. О – непреднамеренное искажение

фин. инф-ции в рез-те арифм. или логических погрешностей в учетных записях

и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления

ФХД, наличие и состояние им-ва, расчетов и т.п. При проверке полноты и

достоверности ФО аудитор может выявить М или О. Как М и О класс-ся

отклонения: от действующего закон-ва, от нормативных актов, опр-щих орг-цию

и методологию учета. В следствие несоблюдения в течение отч. года принятой

УП отражения в БУ отдельных хоз. операций и оценке им-ва, из-за нарушения

принципа отнесения доходов и расходов к отч. периоду:

в результате несоблюдения единства в разграничении учета затрат, относимых

на издержки пр-ва и сбыта, в прибыль и спец. источники покрытия;

в следствие несоблюдения тождества данных аналит. учета оборотам и остаткам

по счетам синт. учета. Аудитор ответственен за выявление М и незамеченных

или неисправленных О. Заключение аудитора должно гарантировать, что М и

существенных О в ФО пр-ия нет, или они выявлены полностью, а О исправлены.

М подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями,

уничтожение результата хоз. операций, фальсификация и подделка бух. док-

тов, неадекватные записи в учете, умышленно неправильные разъяснения

должностных лиц. Манипуляция учетными записями – умышленное исп

неправильных бух. проводок или сторнировочных записей с целью искажения

данных учета и БО. Уничтожение рез-та хоз. операций – сторнировочные

записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бух проводкам.

Фальсификация бух. док-тов и записей – оформление заведомо неправильных или

фальшивых док-тов бух. оформления (счетов, векселей и т.п.) и записей на

счетах БУ, искажающих истину. Неадекватные записи в учете – отражение фин.

инф-ции в системе счетов в неполном V (не нужные исправления по книгам и

счетам БУ, нарушение корр-ии счетов, неполные файлы, не отраженные в учете

хоз. операции). Необычные операции – разовые сделки и хоз. операции

регулирующего или вынужденного хар-ра, платежи за работы и услуги, к-рые

представляются излишними или чрезмерными. При обнаружении М или О аудитору

следует выяснить у рук-ва и персонала пр-ия их причины. При выявлении

возможности М или О аудитор должен рассмотреть их влияние на ФО. Если по

его мнению, предполагаемая М или О могли привести к искажению ФО, для

восстановления истины он должен выполнить доп. процедуры, к-рые считает

приемлемыми. Хар-р доп. процедур зависит от вида М или О и от степени их

воздействие на содержание ФО. В случае когда М или О могли быть

предотвращены или выявлены при внутр. контроле, но этого не произошло,

аудитор должен пересмотреть свою предыдущую оценку этой системы и уменьшив

доверие к ней, расширить проверяемую инф-ию, введя доп. процедуры. Когда М

или О произошли с участием представителя рук-ва пр-ия, аудитор должен

пересмотреть достоверность полученных от него ранее сведений и данных.

Аудитор обязан своевременно сообщить о выявленном М или О рук-ву пр-ия,

даже если потенциальное влияние выявленных нарушений на ФО незначительно.

Во всех случаях суждения о М и О должно быть доказательным.

2.26. Проверка формирования фин. результата

Проверяется ведение аналит. и синт. учета по сч. 80(99). Аудитор проверяет:

аналит. док-ты, регистру учета (при ж-о форме учета – ж-о №15),

устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм

прибылей и убытков. Проверить, что на пр-ии ведется раздельный учет

прибылей (уб.) полученной в рез-те осущ. разных видов деят-ти. Аналит. учет

по сч. 99 позволяет получить сл. группировки данных, необх. для составления

отч: П(У) от реал-ии ТП, % к получению, доходы от участия в др. орг-циях,

прочие операционные доходы, вкл. чрезвычайные. Правильность начисления

платеже налога на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогу из

фактический прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций – в

корр-ии с сч. 68. О пред нераспр. приб. Д 99 К84, списана сумма чистого

убытка отч. года Д84 К90. Отражено положит сальдо (убыток) прочих доходов и

расходов Д99 К91, отражена прибыль от обычных видов деят-ти Д90 К99. На

увеличение валовой ТП отнесен остаток неиспользованного резерва Д96 К99.

Фин. рез-т от реал-ии ТП опр-ся как разница между выручкой от реал-ии

(кредитовый оборот сч. 46(90-продажи)) без НДС и акцизов и факт. себ-ти ТП

(работ, услуг) (Д-т оборот сч. 90).

2.27. Оценка стоимости аудиторских услуг

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку явл. оценка

ст-ти ауд. услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не

завысить ст-ть услуг, так как и то, и другое зачастую «отпугивает» клиента,

особенно если тот впервые обращается в данную ауд. фирму

В России постепенно складывается рынок ауд. услуг, под воздействием к-рого

и регулируются ставки этих услуг.

Все имеющиеся в настоящее время в РФ формы и виды оценки ст-ти ауд. услуг

можно условно разделить на сл. группы:

- аккордная оплата; - повременная оплата; - сдельная оплата; -

оплата по результатам; - комбинир. оплата.

При аккордной оплате сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре на

проведение ауд. проверки до ее начала. Некоторые ауд. фирмы опр-ют эту

сумму произвольно, в зависимости от фин. возможностей клиента или

руководствуясь др. критериями. Но довольно большое кол-во отечественных

фирм за опр-ую плату направляют к клиенту перед заключением договора

аудитора, к-рый знакомится с особенностями деят-ти клиента, оценивает

ориентировочный ауд. риск и примерную трудоемкость работы. После этого ауд.

фирма определяет общую ст-ть работ и заключает договор с клиентом.

Недостаткии: невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы

и предусмотреть пгиредвиденные обстоятельства, к-рые могут возникнуть в

ходе ауд. проверки, резко увеличив ее трудоемкость, что неблагоприятно

отразится на фин. положении ауд. фирмы.

Повременная оплата наиболее распространена на рынке ауд. услуг во всех

странах В этом случае при появлении неопределенных обстоятельств увеличение

трудоемкости прямо-пропорц. ст-ти работ. Повременная оплата базируется на

оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, к-рая зависит и от его

квалификации.

Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении БУ. Расчет

производится исходя из определения ст-ти одной операции, выполненной

аудитором, или ст-ти показателя в отчетности.

При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее опр-ой суммы за

предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных

для клиента фин. ресурсов, выявленных в результате определения ошибок и

неточностей в ведении БУ, оформлении док-ции, уплаты налогов и т.п. Обычно

устанавливается определенный %-т от экономии.

Комбинированная оплата – это различные комбинации из перечисленных выше

форм и видов оплаты. Например, в договоре опр-ся общая ст-ть услуги

(аккорд) + опр. % от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства.

2.28. Классификация ошибок

Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудита, можно

сгруппировать сл. образом:

1. Ошибки в ведении учета

1.1. Отсутствие ведения учета. В бухгалтерии не ведется надлежащего учета

по какому-либо виду деят-ти или подразделения. Предположим, одним из видов

деят-ти пр-ия явл. стр-во. Бухгалтер, не желая связываться с проводками по

его ведению (в ожидании прихода более опытного в этом вопросе специалиста),

все расходы по стр-ву в течение года относил в Д-т 76. В результате этого к

концу года образовывалось огромное дебетовое сальдо по сч. 76.

1.2. Случайные ошибки. К ним относятся:

а) арифметические просчеты, которые встречаются крайне ред ко, поскольку

обычно выявляются самим бухгалтером;

б) случайные неправильные проводки, к-рые возникают в случае, если применяя

правильный метод учета какого либо ФХД, бухгалтер без наличия достаточных

оснований или случайно делает «нестандартную» проводку например, относя

затраты на тек. ремонт ОС на себ-ть ТП, какую-то сумму относит на сч. 01.

Такие ошибки встречаются редко, но их очень трудно обнаружить, так как при

выборочной проверке, убедившись в правильности регистрации при данном

методе учета, аудитор не проводит сплошной проверки по операции данного

типа;

в) не соответствующий действительности курс валюты для расчета курс.

разниц;

г) ошибка при заполнении отчетных форм. Очень часто, правильно сделав все

проводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Гл.книге, бухгалтер ошибочно

заполняет установленные отчетные формы. Особенно часто делаются ошибки при

заполнении ф.№2. Аудитор должен тщательно сверить данные отчетов с данными

в Гл. книге, оборотной или шахматной ведомости, а также тщательно проверить

стыковку отчетных форм.

2. Повторяющиеся ошибки. Эти ошибки возникают в том случае, когда бухгалтер

неправильно регистрирует какой-либо ФХД и каждый раз делает неправильные

проводки. Эти ошибки выявить обычно не очень сложно, часто их можно

увидеть, просматривая только Гл. книгу или даже заполненную форму баланса.

2.1. Ошибки, связанные с незнанием правил ведения БУ.

а) неправильный учет УК;

б) неправильное ведение учета на сч. 88 (84);

в) приходование приобретаемых ОС, НМА, материалов … на те счета, которые

предусмотрены Планом счетов;

г) неправильное ведение учета на счете 88 «фонды специального назначения».

2.2. Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства:

а) отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за

использование личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительские

расходы, начисленных %-тов по банк.кредитам, а не в пределах установленных

норм. Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив

авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по

нормируемым расходам и их списание на себ-ть;

б) неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это

касается: налога на рекламу, НДС по ср-вам, полученным по договорам о

совместной деят-ти.

На стадии планирования аудитор должен устанавливать мах уровень ошибок,

присутствие к-рых он может допустить в бухгалтерии проверяемого пр-ия.

Единичная ошибка величиной менее 1000 руб. не представляет интереса, она

даже не будет заметна в ФО пр-ия, к-рая целиком составляется в тыс. руб.

Если же ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совок-ти всех

подобных ошибок.

2.29. Проверка правильности учета затрат на пр-во.

Нормативными док-ми при проверке явл. положение о составе затрат по пр-ву и

реал-ии ТП, вкл. в себ-ть ТП, и о порядке формирования фин. рез-тов

учитываемых при н/о прибыли: инстр №37,39. отраслевые инструкции по

вопросам планирования, учета и калькулирования себ-ти ТП. Программа

проверки:

1. проверка оформления первичных док-тов, на основе к-рых оформляютс все

операции по пр-ву ТП и наличие на них всех обязательных реквизитов.

2. проверка правильности отнесения затрат на производственные счета.

3. обоснованность произв. расходов и наличие подтверждающих док-тов.

4. орг-ция аналит. учета затрат на пр-во;

5. правильность группировки затрат по местам их возникновения и объектам

калькулирования;

6. правомерность учета затрат на сч. 23 и их списание на себ-ть ТП;

7. правомерность отнесения расходов к общепроизв. и общехоз. и

распределение их по объектам калькулирования;

8. оценка НЗП и ее соотв-ие принятой УП;

9 правильность распределения затрат между ГП и НЗП;

10. своевременность вкл. затрат на пр-во на себ-ть ТП. Этапы проверки:

рабочий ПС, УП: обоснованность разграничения источников возмещения

различных расходов (за счет себ-ти, прибыли, фондов или резервов). Мат.

затраты: 1. правильность оценки МЦ, вкл. в себ-ть; 2. правильность

отражения процесса приобретения и заготовления материалов, списание на

счета затрат отклонений (сч. 16) (пропорц. ст-ти израсходованных в пр-ве

материалов по учетным ценам); 3. целесообразность списания ст-ти материалов

и услуг, т.е. имели ли место факты списания на себ-ть затрат, не

относящихся к материалам, используемым в пр-ве, а так же случаи списания на

произв-е счета ст-ти НДС; 4 правильность док-го оформления списания МЦ на

пр-во ТП (накладные, акты); 5. имеются ли факты вкл. в себ-ть ТП ст-ти

сырья, материалов, переданных в цех, участок, но фактически не

израсходованных в пр-ве; 6. имелись ли случаи отнесения на затраты осн.

деят-ти ст-ти материалов, исп-ых на содерж объектов соц.-культурного

назначения; 7. правильность установления норм расходования сырья и

материалов в соотв-ии с уровнем технологии пр-ва, соотв-ют ли нормы расх

материалов факт. выходу ГП; 8. правильность оценки и списания возвратных

отходов. Возвратные отходы оцениваются:

1. по пониженной цене исходного мат. ресурса (по цене возможного исп.), или

отходы могут быть исп., но с повышенными затратами.

2 по полной цене если отходы реал-ся на стороны в качестве полноценного

ресурса.

3 затраты на оплату труда. При проверке следует руководствоваться

требованиями инстр. о составе ФОТ и выплат соц. хар-ра и положением о

составе затрат. Проверить имеются ли системные положения о порядке выплаты

премий за произв-е рез-ты (по итогам года, за выслугу лет). В случае их

отсутствия суммы этих выплат не должны относиться на себ-ть ТП. Не вкл. ли

в ФОТ выплаты, производимые за счет фонда потребления. 4. отчисления на

соц. нужды. Отчисления в фонды от расходов на оплату труда работников

занятых в непроизв. сфере, должны вкл. в сметы расходов на содержание

учреждений непроизв. сферы, финансируемых за счет соотв-щих источников. 5.

аморт-ия ОФ.

2.30. Формы и структура аудиторского отчета.

По результатам ауд. проверки аудитор должен составить отчет и ауд.

заключение. Ауд. заключение должно состоять из 3 частей: вводной, аналит. и

итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения об ауд. фирме и вкл. сл.

элементы:

- название документа в целом «Ауд. заключение»;

- юр. адрес и телефоны ауд. фирмы;

- №, дату выдачи и наименование органа, выдавшего ауд. фирме лицензию на

осуществление ауд. деят-ти, а также срок действия лицензии;

- № свидетельства о гос. регистрации ауд. фирмы;

- номер р/счета ауд. фирмы;

- ФИО всех аудиторов, принимавших участие в аудите;

Аналит. часть представляет собой отчет ауд. фирмы эконом. субъекту об общих

результатах проверки и вкл.:

- название части «Отчет ауд. фирмы»;

- кому предназначена аналит. часть;

- наименование эконом. субъекта;

- объект аудита;

- общие результаты проверки состояния внутр. контроля у эконом. субъекта;

- общие результаты проверки состояния БУ и БО;

- общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении фин.-

хоз. операций.

Итоговая часть - мнение ауд. фирмы и достоверности БФО, сформированное по

результатам аудита и вкл.т:

- название «заключение ауд. фирмы»;

- кому адресована итоговая часть;

- наименование эконом. субъекта;

- объект аудита;

- указание на нормативный акт, которому должна соответствовать БО;

- распределение ответственности эконом. субъекта и ауд. фирмы в отношении

БО;

- указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит;

- изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению ауд.

заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в

стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на БО эконом.

субъекта;

- мнение ауд. фирмы о достоверности БО эконом. субъекта;

- дату аудиторского заключения, причем заключение не может быть закончено

ранее даты подписания БО эконом. субъекта,

Заключение, как единый документ целесообразно формировать по сл. общей стр-

ре:

А - титульный лист

Б – оглавление по схеме

1. Аудиторское заключение.

2. Отчет аудиторской фирмы.

2.1. Объект аудита.

2. Общие результаты проверки состояния внутреннего контроля.

3. Общие результаты проверки состояния БУ и БО и соблюдения

законодательства при совершении фин.-хоз. операций

4. Аудит учредительных и регистрационных док-тов и формирование УК.

5. Аудит общего состояния БУ в соотв-ии с программой и планом проверки

6. Анализ фин. состояния.

7. Заключение аудиторской фирмы.

Приложения.

БО, в т.ч. баланс, ф.№2, ф.№5 прикладываются к заключению (в том случае,

если они составлены так и на них имеются ссылки в предыдущих разделах).

Ауд. орг-ция не несет ответственности за события, произошедшие после даты

подписания ауд. заключения, но до даты представления БО. Если аудиторам

стало известно о событиях, произошедших за период от даты подписания

заключения до даты представления отчетности, существенно влияющих на

достоверность отчетности, она обязана потребовать от субъекта внесения

соотв. изменений. Ауд. орг-ция не несет ответственности за события,

произошедшие после даты представления БО. Она не обязана требовать от

клиента вносить какие-либо изменения в отчетность. Ауд. фирма должна

представить эконом. субъекту не менее 2х экземпляров ауд. заключения.

Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему БО является единым целым и

должен быть сброшюрован.

Страницы: 1, 2, 3, 4