Курс лекций по бухгалтерскому учету

10/99, МСФО 18

В соотв. с ПБУ 9/99 Доходы - увеличение эконом. выгод в результате

поступления активов (ДС, др. имущества) и (или) погашения обяз-ств,

приводящее к увеличению капитала этой орг-ции, за исключением вкладов

участников.

Доходами от обычных видов деят-ти явл. выручка от продажи ТП и товаров и

отражаются на сч. 90 «Продажи». Выручка принимается к БУ в сумме,

исчисленной в ден. выражении, равной величине поступления ДС и др.

имущества и величине ДЗ. Если величина поступления покрывает лишь часть

выручки, то выручка, принимаемая к БУ, определяется как сумма поступления и

ДЗ.

Доходы признаются в БУ при наличии сл. условий:

1) орг-ция имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного

договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции

произойдет увеличение эконом. выгод орг-ции.

4) право собственности на ТП перешло от орг-ции к покупателю.

Выручка, операционные и внереализационные доходы составляющие 5 и более %

от общей суммы доходов орг-ции за отчетный период, показывается по каждому

виду в отдельности.

Операц. доходы - поступления, связанные с предоставлением за плату во врем.

пользование активов орг-ции; - за плату прав, возникающих из патентов на

изобретения; - участие в УК др. орг-ций; - прибыль, полученной в результате

совместной деят-ти, - поступление от продажи ОС и др. активов; - %,

полученные за предоставление в пользование ДС, находящихся на сч. орг-ции в

банке и др.

Внереал. доходы: - пени, штрафы, неустойки, за нарушение условий договоров

полученные; - активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

- поступления в возмещение; - прибыль прошлых лет, выявленная в отч. году,

- суммы КЗ, депонентской, по к-рым истек срок исковой давности; - курс.

разницы; - сумы дооценки и уценки активов и др.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных

обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии …): страх. возмещение и

т.д.. Для правильного учета доходов и расходов необходимо соблюдать сл.

принципы: принцип бух. консерватизма (момент признания доходов); принцип

реал-ии; принцип увязки доходов и расходов (момент признания расходов);

принцип учета по себ-ти.

Налогообл. доходы – доходы, к-рые регистрируются в БУ, отличаются от

доходов, к-рые подлежат н/о. Для целей н/о бух. доходы увел. и уменьш.

Прибыль увел. на сумму уценки сырья, к-рые потеряли свои кач-ва, на ст-ть

безвозмездно полученного им-ва, на сумму убытков от списания ОС … Прибыль

уменьш.: ДЗ, возникающая как разница между правовым и кассовым методом; на

сумму дивидендов которые подверглись н/о; на сумму дооценки МПЗ…

Расходы – уменьш. эконом. выгод или увеличение обяз-ств, приводящих к увел.

капитала, отличного от вклада собственников. Расходы делятся на: расходы от

обычных видов деят-ти, операц., и внереализ.

Расходы признаются в БУ при наличии сл. условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием

законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции

произойдет уменьшение эконом. выгод орг-ции. Если в отношении любых

расходов, осуществленных орг-цией, не исполнено хотя бы одно из названных

условий, то в БУ орг-ции признается ДЗ.

Кассовый метод - обяз. выполнение условий: 1. доход заработан и право на ТП

перешло к покупателю; 2. покупатель возместил ст-ть ТП ДС.

Правовой метод достаточно одного свершившегося факта: право собственности

перешло к покупателю и он принял обяз-ство погасить образовавшуюся ДЗ. Факт

признания доходов тесно связан с моментом перехода права собственности: 1.

франко-склад поставщика; 2. франко-станция отправления; 3. франко-вагон

станция отправления; 4. франко-вагон станция назначения; 5. франко-станция

назначения; 6. франко-склад получателя.

МСФО 18 «Выручка» действует с 1.01.95. Выручка – валовое поступление

эконом. выгод в ходе обычной деят-ти за период, приводящее к увел.

капитала, иному чем за счет взносов акционеров. Стандарт определяет: момент

признания дохода совпадает с моментом перехода права собственности. Кроме

того, действует принцип осторожности и могут возникнуть события после отч.

даты и условные факты. Эти факторы могут повлиять на отсрочку признания

дохода, если нет уверенности, что оплата будет произведена. Оценка выручки

пр-ся по справедливой ст-ти полученного или ожидаемого возмещения.

Признается выручка в сл. условиях: - компания перевела на покупателя

значительные риски, связанные с собственностью на ТП; - компания больше не

участвует в управлении этими ценностями, к-рые ассоциируются с правом

собственности; - сумма выручки должна быть надежно оценена; - существует

вероятность, что эконом. выгоды поступят в компанию; понесенные затраты

могут быть оценены.

1.18. БУ КАП. ВЛОЖ. и ввода их в ЭКСПЛУАТАЦИЮ. МСУ 20

Наряду с осн. деят-тью на пром. пр-ях осущ-ся стр-во новых цехов,

возведение объектов. На эконом. языке это – КВ. КВ – ср-ва, обеспечивающие

расширенное воспр-во. Их V хар-уется суммой затрат на новое стр-во,

реконструкцию, расширение и тех. перевооружение пр-ия, а также приобретение

обор-ия, транспорта и др. ОС. Пр-ие, для к-рого создаются ОС, к-рое выдает

ассигнование, наз. застройщиком. Для управления хоз. деят-тью у застройщика

обычно создается спец. аппарат. Если это вновь строящееся пр-ие, то

дирекция на действующем пр-ии создается отдел кап. стр-ва (ОКС). Строящая

орг-ция осущ-ая работы по договорам с ОКСом наз. подрядчиком. Эта орг-ция

может привлекать др. орг-ции, к-рые будут наз. субподрядчиками. Если все

работы выполняет ОКС, то отдел будет наз. ген. подрядчиком, а предприятие –

заказчиком.

При хоз. способе засгройщик своими силами осущ. СМР, организует 6aзy

механизации, приобретает соотв-щие машины, обор-ие. При подрядном способе

застройщик передает выполнение кап. работ подрядчику на основании договора.

Кап. работы могут осущ-ся только при наличии проектов и смет. Проект - это

комплекс тех. док-ции, необходимой для осущ-ния КВ. Смета - это предельная

ст-ть объекта, опр-щая лимит финансирования объекта. Оценка КВ.

Существует сметная стоимость, плановая ст-ть, факт. ст-ть и инвентарная ст-

ть. Сметная ст-ть рассчитывается согласно устан-ым нормам. ценам, тарифам и

расценкам, сложившимся за период кап. стр-ва или составления сметы. План.

ст-ть отличается от сметной ст-ти на сумму плановых накоплений и заданий по

снижению ст-ти, т.е. пр-ие, планируя будущие затраты учитывает и

собственные ресурсы. План. ст-ть используется для определения внутрипроизв.

резервов. Факт. ст-ть - это сумма затрат, факт. произведенных застройщиком.

Этот показатель используется при оценке КВ, созданных эастройщиком при хоз.

способе. При подрядном способе этот показатель не используется.

Инвентарная ст-ть вкл. полные затраты на все виды работ и приобретении по

каждому объекту. Этот показатель формируется у подрядчика и вкл. факт ст-

ть выполненных работ и прибыль, полученную подрядчиком. Этот показатель исп-

ся для законченных объектов стр-ва при вводе их в эксплуатацию. т.е. при

принятии объекта на баланс застройщика. Сч. 08 «Вложения во внеобор.

активы» исп-ся для учета затрат в постатейном разрезе.

08/1 – приобретение зем. участков; 08/2 – приобретение объектов

природопользования; 08/3 - стр-во объектов ОС; 08/4 – приобретение

отдельных объектов ОС; 08/5 – приобретение НМА и др.

Сальдо отражает величину КВ орг-ции внезаверш. стр-во. При продаже,

передаче КВ их ст-ть списывается в Д91.

Финансирование КВ осущ-ся и за счет заемных источников. Если при этом исп-

ся ср-ва целевого финансирование, то при невыполнении обяз-ств ср-ва

изымаются.

Поступление мат. ценностей на стр-во объектов организуют по сальдовому

методу учета, то есть аналит. учет осущ-ся в карточках складского учета по

местам хранения. Объекты, полученные в результате стр-ва оформляются

актом по форме ОС-1 «акт приемки-передачи основных средств». При этом

делаются проводки: Д01,04 К08 или Д58 К08. В этом случае все объекты

оцениваются по инвентарной ст-ти. Синт. учет ведется в бухгалтерии в ж-о

16 (сч. 08,07,11). К ж-о открываются ведомости №18 «затраты по текущим КВ»

(не законченным), №18a "Затраты ио законченным КВ (это сводная ведомость по

всем затратам).

При осущ-ии кап. затрат возможны целевые поступления или субсидии от Прав-

ва, к-рые необх. отличать от помощи. Так в соотв-ии с МСФО 20.

Правительственная помощь - действие Прав-ва, направленное на обеспечение

эконом. преимуществ пр-ию или группе пр-ий, отвечающих опр. критерию.

Правительственные субсидии - такая правительственная помощь, к-рая

предоставляется в виде передачи пр-ию ресурсов в обмен на его согласие

выполнить какие-либо условия, связанные с деят-тью пр-ия. В УП

необходимо открыть какой метод применяется для учета субсидий, хар-р,

размер, субсидий, невыполненные условия и обяза-ства, к-рые помешали

выполнить условия, существует ли какая-либо правит-ая помощь. Устан порядок

учета правит. субсидий: прав субсид не признается в учете до тех пор, пока

нет обоснованной уверенности, связанной с ее получением. Способ получения

правит. субсидий не влияет на выбор метода ее учета. Все правов субс разд

на 2 гр: относящ к активам и относящ к доходам.

1.19 основная процедура бу, ее этапы.

Процедура БУ - логически выдержанная строгая последовательность выполнения

бух. действий по отражению инф-ции в процессе рег-ции, накопления и

обработки учетных данных с целью формирования ФО и управленческих сводок.

По мнению проф. Соколова, процедура предусматривает сл. этапы:

инвентарь, вступый б/с, журнал, Гл. книга, обор. ведомость и заключ.

баланс.

Эти этапы процедуры можно раздел. на единоразовые, выполняемые в момент орг-

ции пр-ия и инициальзации БУ, направленные на построение вступительного

баланса (т.е. инвентарь и вступит. баланс) – этапы организ-го периода, и

этапы, (остальные этапы). реализуемые и повторяющиеся из отч. периода в

период – этапы процедуры, выполняемые в кажд. отч. периоде.

Этапы организационного периода.

Инвентарь – перечень, имущества, к-рым владеет и распор-ся эконом. субъект,

долгов перед ним; обяз-в по признанным долгам, перед различными физ. или

юр. лицами. Им-во орг-ции, а также долги перед эконом. субъектом – ДЗ

представляют собой ДС в различных проявлениях и затраты, обеспечивающие

буд. доходы, т.е. его активы. Величина активов орг-ции уменьш. на размер

признанных обяз-ств, хар-ет осн. источник собств. ср-в – КС: КС=А-П. Ст-ть

нетто-активов, исчисленная по инвентарю, примен-ся при формир-ии вступ.

балансов, сост-ых для орг-ий, к-рые по каким-то причинам не вели учет с

момента начала деят-ти. Также строится восст. баланс, если пр-ие нарушило

принцип непрер-ти БУ (утеря, хищение, пожар).

Вступ. баланс согл. Принципу непрерыв-ти ведения БУ должен строиться по

регистрационному док-ту – Уставу. Вступ. баланс должен содержать только

перечень обяз-ств по взносам учр-лей в УК и перечень имущ-ва, реально

внесенного участниками на момент рег-ии Устава. Вступ. баланс строится по

формуле: Имущество реально внесенное + ДЗ участ-ов = КС (авансированный).

Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде.

На основании баланса на нач. периода открываются постоянные счета с явно

выраженным сальдо. По мнению амер. бухгалтеров, 1-ая, самая важная, часть

процедуры (межотчетного периода) - анализ содержания хоз. операций с целью

опр-ия, какие счета будут Дт, какие Кт и на какие суммы, чтобы отразить ФХЖ

в учетных регистрах. В росс учете этап – Журнал, на Западе – два самост-ых

этапа.

Сл. этап процедуры – это перенос в журнал записей из первич. док-тов,

служащих оправдательной основой для рег-ции данных БУ все ФХЖ рег-ся в

журнале по мере их возникновения в хрон. порядке. Рег-ция в журнале

называется хрон. записью. В журнале отраж-ся содерж-ие ФХЖ и бух. проводка

– спец. запись, указывающая сумму, Д и К счетов, на к-рые надлежит

зарегистр-ть данные о конкр-ном ФХЖ. В конце отч. периода по всем записям,

зарегистр. в журнале, подсчит итоговый оборот, к-рые имеет важное контр.

значение при коллации рез-тов обработки бух. данных за отч. период.

Гл. книга – совок-ть бух. счетов, открываемых в орг-ции в теч отч. периода,

основ часть бух. информ-ной системы, в к-рой отражаются все объекты бух.

наблюдения как обеспеч-щие произв. и фин. деят-ть, так и объекты, ее сост-

щие, а также последствия свершившихся ФХЖ. Цель этапа – систем-ть бух.

записи зарег-ные в хрон. порядке. Отраженные в системе бух. счетов записи

наз. систематическими. В конце отч. периода по всем счетам Гл. книги

подсчитываются обороты и выводится предварительный показатель кон. сальдо.

Бессальдовые счета тоже закрываются, их обороты по Дт и Кт обязательно

равны, сальдо отсутствует.

Контр. знач. обор. ведомости в росс учете. Позволяет в полной мере

реализовать правило Мендеса, обоснованное им в 1803 – итог обор. по ж-о =

итогу Дт и итогу Кт оборотов по Гл. книге, реал-ия на практике контрольных

ф-ий позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски

по счетам Гл. книги и при выведении показателей кон. сальдо. На основе

обор. ведомости путем переноса в нее сальдо счетов Гл. книги составляется

закл. баланс. Дт сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса,

Кт – в пассив. Далее опр-ся итоговые показатели по разделам баланса и

суммируется валюта баланса, к-рую необходимо сверить с аналог. показателем

в обор. ведомости.

Т.о. учетный цикл эконом. субъекта предполагает сл. этапы процедуры:

1) Анализ содержания ФХЖ по оправдательной док-ции, их ст-стная оценка,

идентификация по времени и класс-ция в номенклатуре ПС; 2) Регистрация в

журнале хрон. записи; 3) Разноска бух. записей из журнала на сч-а Гл.

книги; 4) Пробный баланс (обор. ведомость); 5) Закл. баланс.

1.20. Класс-ция счетов по структуре и назначению.

По назначению сч-та бывают основные (на к-рых отражаются осн. показ-ли, хар-

щие объекты бух. наблюдения) и регул-щие (уточняющие оценку на осн. счетах

и употребляемые только в паре с осн. сч-ми, к-рые они рег-ют).

1. Осн. сч-та делятся на ресурсные и операционные.

Ресурсные делятся на:

1) имущественные: а) неден. имущества – немонет. им-ва (нач. и кон. сальдо

Дт явно выраженное – сч-та активные. По Дт поступление мат. и немат.

ценностей, а по Кт расход или их выбытие. Кт сальдо указывает на ошибки

допущенные в учете), б) денеж – монет им-ва ( им-ют всегда Д сальдо, по Д

поступ ден ср, по К их расход, выдача или перечисление);

2) расчетные – отраж-т опер-ии по взаиморасчетам между орг-циями и лицами,

а также по полученным кредитам и ссудам. Дт сальдо переходит в Кт сальдо и

наоборот. В Дт возникает ДЗ, погашение КЗ или зад-ти по ссудам, на Кт

погашение ДЗ, возникновение КЗ или полученые ссуды;

3) фондовые - для учета фондов пр-ия, резервов, нач. и кон. сальдо Кт.

Операц. счета делятся на:

1) распорядительные для накопление отдельных видов затрат и распр-ия их по

отч. периодам:

а) распределит-ые по периодам для отнесения ранее понесенных затрат в

расходы отч. периода или издержек пр-ва, а также для вкл. части

незаработанных доходов в доходы отч. периода (нач. и кон. сальдо Дт) или

распр-ия резервов на неск-ко периодов (Кт сальдо);

б) собират.-распред. - для накопления издержек, подлежащих распр-ию, здесь

учитываются показатели, относ. только к тек. отч. периоду (нач. и кон.

сальдо отсутствует, счет открывается в нач. периода, а закр. в кон.);

2) калькуляционные - для обобщения издержек в теч. отч. периода и форм-ия

показатателей кальк-ия себ-ти (Дт кон. сальдо переносится в баланс как

сводная статья;

3) сопостовляющие: а) контр.-сопоставл. – учитываются операции требущие

спец. контроля (в кон. отч. периода закр., сальдо отсутствует);

б) операц.-результ. (90,91) - на Дт и Кт отражаются одни и теже ФХЖ, но в

разных оценках (пример, К – по ценам реал-ии, Дт – факт. себ-ть реал. ТП).

Путем сопоставления Дт и Кт оборотов выявить результат и перенести его на

фин.-результ. счет (сальдо отсутствует); в) оцен-результ, предназначены для

обобщения инф-ии о результатах переоценки ценностей, относ. к ср-вам в

обороте, а также данные об отклонениях ст-ти этих ценностей в тек. ценах от

ст-ти, опр-ся на имуществ. сч-ах (нач. и кон. сальдо на этих сч-х отсутст-

ет);

г) фин.-результ. предназначены для учета П и У (нач. и кон. сальдо нет, в

промежут. отчетах – Д(У), К(П).

2. Регулирующие - уточняют оценку показателей на осн. счетах и употреб.

только в паре с основными. Делятся на:

1) доп., регулятив нах на той же стороне, что и уточняемый пок-ль на осн сч-

те;

2) контрарные – регулятив располагается на стороне счета, противоположной к

показателю на осн. счете: (контраактивные и контрпассивные).

1.21. бухгалтерская (ФИН.) отчетность. МСФО 1, ПБУ 4/99

ПБУ раскрывает состав, содержание и методические основы формирования БО орг-

ций, явл. юр. лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюдж. орг-

ций.

Состав БО и общие требования к ней: БО состоит из баланса, ф.№2,

приложений к ним и пояснительной записки, а также ауд. заключения (если

подлежит обязат. аудиту). БО должна давать достоверное и полное

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6