Курсовые и суммовые разницы
Курсовые и суммовые разницы
Содержание:
1 .Понятие и учет курсовых и суммовых разниц………………2
2. Учет операций по продаже и покупке валюты……………..6
3. Учет неустоек и возмещение убытков по договорам……..10
4. Задачи…………………………………………………………..14
5. Список литературы………………………………………….18
6. Лист для рецензии……………………………………………19
Понятие и учет курсовых и суммовых разниц.
В бухгалтерском учете пересчет иностранной валюты в рубли
осуществляется по официальному курсу валюты, котируемому Центральным банком
РФ, который обновляется два раза в неделю. Когда хозяйственная
операция совершается в валюте, курс которой по отношению к рублю не
устанавливается Центральным банком РФ, то пересчет в рубли осуществляется в
два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта переводится в
конвертируемую валюту (например в доллары США). Для этого используется
прямое курсовое соотношение этих валют, публикуемое общепризнанными
международными организациями, например, валютно-финансовой службой
информационного агентства «Рейтер». Полученная таким образом сумма в
конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.
Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте
производятся одновременно в двух оценках – иностранной валюте и в суммах,
определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка
РФ, действующему на день совершения операции. Курсы иностранных валют по
отношению к российскому рублю меняются, соответственно меняется и рублевая
оценка валютных статей баланса.
В положении по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств
организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95),
утвержденном приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №50, дано определение
курсовой разницы: курсовая разница – разница между рублевой оценкой
соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком
РФ, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за
отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств,
исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату принятия их
к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления
бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
В бухгалтерском учете и отчетности отражаются курсовые разницы,
возникающие по:
-операциям по полному или частичному погашению дебиторской или
кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс
Центрального банка РФ на дату расчета отличался от курса на дату принятия
этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в
отчетном периоде, либо то курса на дату составления бухгалтерской
отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская
задолженность была пересчитана в последний раз;
-операциям по пересчету стоимости имущества и обязательств: стоимость
денежных знаков в кассе; средств в расчетах в банках и иных кредитных
учреждениях; денежных и платежных документов; краткосрочных ценных бумаг;
средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любыми
юридическими и физическими лицами; остатков средств целевого
финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках
технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с
заключенными соглашениями (договорами) в иностранной валюте.
Пересчет в рубли должен производиться на дату совершения операции в
иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на
счетах в банках и иных кредитных учреждениях, выраженной в иностранной
валюте, может производится, кроме того по мере изменения курсов иностранных
валют, котируемых Центральным банком РФ.
Пример 1
На текущем валютном счете предприятия числится 1000 $. На первое
число месяца курс ЦБ составил 6 руб. за доллар, на последнее число месяца
Курс составил 10 руб. за доллар. Операций по валютному счету в течение
месяца произведено не было. На первое число месяца числится:
1000 руб. * 6 руб./$= 6000 руб.
На последнее число месяца на валютном счете будет числиться:
1000$*10 руб./$=10.000 руб.
Курсовая разница по счету составит:
10.000 руб. - 6000 руб.= 4000 руб.
Эта образовавшаяся курсовая разница подлежит отражению в
бухгалтерском учете. Учет курсовых разниц производится:
1) На 1-е число каждого месяца;
2) Когда происходит разрыв во времени между началом и окончанием
операции;
3) При движении денежных средств.
Положительная курсовая разница образуется в том случае, если курс
российского рубля падает по отношению к иностранной валюте (когда
переоценивается активный счет), и если курс рубля растет (когда
переоценивается пассивный счет).
Отрицательная курсовая разница образуется в том случае, если курс
российского рубля по отношению к иностранной валюте растет (когда
переоценивается активный счет), и если курс рубля падает (когда
переоценивается пассивный счет).
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том
отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который
составлена бухгалтерская отчетность.
Текущий учет курсовых разниц может быть организован следующими
способами:
1) непосредственно на счете 80 “Прибыли и убытки” в течение всего
года;
2) в течение года курсовые разницы относятся на счет 83 “Доходы
будущих периодов”, а в конце года (заключительными записями
декабря) списываются со счета 83 “Доходы будущих периодов” на
счет 80 “Прибыли и убытки”.
При этом и в первом, и во втором случае к синтетическим счетам
открывается субсчет “Курсовые разницы”.
Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту счетов 80, 83;
отрицательная курсовая разница – по дебету счетов 80, 83. При использовании
счета 80 “Прибыли и убытки” дальнейшая детализация объекта учета не
требуется. Если в течение года используется способ отражения курсовых
разниц на счете 83”Доходы будущих периодов”, то в конце года делается
следующая проводка:
Д-т 83 К-т 80 - на положительный остаток;
Д-т 80 К-т 83 - на отрицательный остаток.
Аналитический учет на счете 80 “Прибыли и убытки” необходимо
организовывать таким образом, чтобы в конце года была возможность выделить
курсовые разницы, отдельно относящиеся к дебиторской и кредиторской
задолженности.
В основе выбора порядка текущего учета курсовых разниц должен лежать
анализ состава и размеров валютных позиций бухгалтерского баланса,
перспектив экспортно-импортной деятельности, финансового положения
предприятия и прогноз движения валютного курса.
Все остатки по счетам учета имущества и обязательств, стоимость
которых выражена в инвалюте – по счетам 06 «Долгосрочные финансовые
вложения» (в части ценных бумаг иностранных эмитентов), 50 «Касса» (в части
валютной кассы), 52 «Валютный счет» (включая транзитные валютные счета), 55
«Специальные счета в банках» (в части аккредитивов и других специальных
счетов в инвалюте), 56 «Денежные документы» (денежные документы в
инвалюте), 57 «Переводы в пути» (денежные переводы в инвалюте), 58
«Краткосрочные финансовые вложения» (в части ценных бумаг иностранных
эмитентов), 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты
банков», 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы» (в части
кредитов и займов в иностранной валюте), 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» , 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты по авансам полученным», 71
«Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» ( в частит расчетов в иностранной валюте), остатков средств
целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников,
- должны пересчитываться по курсу, последнему по времени котировки
Центрального банка РФ в отчетном периоде.
Тем самым обеспечивается отражение объективной картины финансового
состояния предприятия и учет инфляционных воздействий.
В отличие от денежных статей при составлении бухгалтерского баланса
неденежные позиции не переоцениваются. Такими позициями являются различные
виды имущества предприятия , приобретенного за счет средств в иностранной
валюте и учитываемого по первоначальной стоимости: нематериальные активы,
основные средства, сырье, материалы, МБП, незавершенное производство,
расходы будущих периодов, товары и другие. Они приводятся в бухгалтерском
балансе в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты в рубли
по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату первоначальной
оценки. Пересчет стоимости вышеперечисленного имущества в связи с
изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.
Пример 2
Предприятие приобрело за счет банковского кредита производственное
оборудование на общую сумму 10.000 $. При официальном курсе 6 руб./$
стоимость этого оборудования будет зарегистрирована в бухгалтерском учете в
размере 60.000 руб. Эта же сумма будет принята на учет в качестве
задолженности банку по полученному кредиту.
Если при составлении бухгалтерского баланса за отчетный период
обменный курс станет равным 7 руб./$, то задолженность по кредиту должна
быть переоценена. С учетом нового курса она составит 70.000 руб., принеся
предприятию убыток за отчетный период в размере 10.000 руб.
В то же время стоимость оборудования будет числиться в учете в сумме
60.000 руб.
Пример 3
Предприятие отгрузило товар на 10.000 $, выставило счет на
отгруженный товар – инвойс. На дату поступления инвойса в банк курс ЦБ РФ
был 6 руб./$. В учете будет зафиксирована дебиторская задолженность в
сумме:
10.000$ * 6 руб.= 60.000 руб.
Пока товар дойдет до потребителя, а счет – до банка потребителя,
пройдет некоторое время. Потребитель оплатил счет и предприятие-поставщик
получило 10.000$ в оплату за товар.
В момент поступления оплаты на транзитный валютный счет курс доллара
составил 7 руб/$. В учете указывается выручка 70.000 руб.
Положительная курсовая разница составляет:
70.000 – 60.000 = 10.000 руб.
Пример 4
Предприятию отгружена продукция и предприятие получило инвойс –
коммерческий счет. Если к предприятию – поставщику нет претензий, о счет
акцептуется – дается согласие на его оплату. Счет выписан на 10.000 $. В
момент акцепта курс составил 6 руб./$. В учете будет числиться кредиторская
задолженность в сумме 60.000 руб.
Счет был выплачен не сразу. В момент оплаты счета курс доллара
составил 7 руб./$. В учете будет числиться сумма 70.000 руб.
Отрицательная курсовая разница составит 10.000 руб.
На примерах видно, что курс рубля одинаково упал на 1 руб. и в
момент погашения дебиторской задолженности, и в момент погашения
кредиторской задолженности. Но в момент погашения дебиторской задолженности
образуется положительная курсовая разница, а в момент погашения
кредиторской задолженности – отрицательная.
Одним из наиболее сложных является вопрос установления дат
совершения хозяйственных операций. Решение его имеет принципиальное
значение для исчисления рублевого эквивалента сумм в иностранных валютах.
Поскольку действующие правила точно не оговаривают порядок решения данного
вопрос, можно использовать подход, принятый в мировой практике.
Датой пересчета признается день, когда предприятие принимает к учету
(регистрирует в учете) конкретный имущественный объект или обязательство,
образовавшееся в результате валютной операции, Дата обычно совпадает с
датой, обозначенной на том или ином расчетно-денежном документе.
Например, при зачислении или списании средств с валютного счета в
банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу,
действовавшему на дату, указанную в выписке из валютного счета. Для каждого
конкретного случая предусмотрен свой порядок.
Учет операций по продаже и покупке валюты
Результат от продажи и покупке иностранной валюты является
разновидностью коммерческого результата деятельности предприятия. Он не
имеет ни чего общего с сумма ми курсовых разниц и поэтому должен отражаться
в учете в особом порядке.
Данный финансовый результат представляет собой суммовую разницу,
т.е. разницу между рублевыми оценками проданной (приобретенной) валюты по
официальному курсу и реальному курсу продажи (покупки) на одну и ту же
дату.
В отличие от курсовых эти разницы образуются в результате
использования для расчета рублевого эквивалента двух разных видов курса
рубля по отношению к иностранным валютам. При продаже валюты эта разница
формируется на счете 48 «Реализация прочих активов» как разница между
кредитовым (оценка по реальному курсу продажи) и дебетовым (оценка по
официальному кусу) оборотами. При покупке валюты разница выявляется на
счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения типовых форм
годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ,
превышение курса покупки иностранной валюты над курсом Центрального банка
РФ отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 51
«Расчетный счет», а при превышении курса центрального банка РФ над курсом
покупки – по дебету счета 52 «Валютный счет» и кредиту счета 80 «Прибыли и
убытки».
Бухгалтерское оформление продажи валюты
Общая схема продажи валюты.
1. Снимается валюта с валютного счета:
Д-т 57 К-т 52
2. Поступление денег на расчетный счет:
Д-т 51 К-т 48
3. Отражается стоимость проданной валюты:
Д-т 48 К-т 57.
Пример 5
Предприятие продает 1.000$. Курс ЦБ РФ на момент снятия денег с
валютного счета составил 6 руб./$. Курс ЦБ РФ на момент зачисления денег
на расчетный счет составил 6,5 руб./$. Банк продал валюту по биржевому
курсу по 7 руб/$.
Комиссионное вознаграждение банку составляет 2 % от выручки в рублях
(при продаже валюты комиссионные берутся в рублях). Предприятие относит
курсовые разницы на счет 83 «Доходы будущих периодов».
1. Снята валюта со счета. На дату выписки с валютного счета курс ЦБ
РФ составил 6 руб/$. Общая сумма снятой валюты составляет :
1.000$ * 6 руб./$ = 6.000 руб. Д-т 57 К-т 52
2. Определяется выручка от продажи валюты, которая поступит на
расчетный счет. Валюта продана банком на бирже по биржевому курсу
на сумму:
1.000$ * 7 руб./$= 7.000 руб.
Комиссионное вознаграждение банку составляет 2%:
7.000 * 2% = 140 руб.
На расчетный счет поступит выручка за минусом комиссионного
вознаграждения, равная:
7.000 - 140 = 6.860 руб.
Проводки имеют следующий вид:
Д-т 51 К-т 48 6.860 руб.
Д-т 76 К-т 48 140 руб.
3. На счете 57 «Переводы в пути» числиться 1.000$. Если с момента
списания денег с валютного счета до момента зачисления денег на
расчетный счет курс ЦБ РФ изменился, сумму валюты по счету 57
«Переводы в пути» следует пересчитать по новому курсу.
По условиям примера курс доллара вырос на 50 коп/$
согласно котировки ЦБ РФ. Курсовая разница в примере относится на счет 83
«Доходы будущих периодов».
Курсовая разница составит 1.000 $* 50 коп./$= 500 руб. Д-т 57 К-т
83
По дебету счета 57 «Переводы в пути» теперь будет
числиться 6.500 руб.
4. Списывается стоимость проданной валюты на счет реализации:
Д-т 48 К-т 57 6.500 руб.
5. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
отражены расходы, которые несет предприятие - комиссионное
вознаграждение банка. Они списываются как затраты по операции
продажи валюты:
Д-т 48 К-т 76 140 руб.
Разница между кредитом и дебетом счета 48 «Реализация прочих
активов» составляет 360 руб., которые не являются курсовой
разницей. Эта сумма – финансовый результат от операций по продаже
валюты:
Д-т 48 К-т 80 360 руб.
Бухгалтерское оформление покупки валюты
Общая схема покупки валюты.
1. Деньги сняты с расчетного счета:
Д-т 76 К-т 51
2. Приобретенная валюта перечисляется на валютный
счет:
Д-т 52 К-т 76
3. Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ:
Д-т 80 К-т 76
Страницы: 1, 2
|