Методика загальної оцінки стану підприємств на ринку за даними фінанансової звітності

визначенні підсумку власного капіталу.

У статті "Неоплачений капітал" відображається сума заборгованості

власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума

наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного

капіталу.

У статті "Вилучений капітал" господарські товариства відображають

фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених

товариством у його учасників. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках

і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу.

Забезпечення наступних витрат і платежів.

У складі забезпечень наступних витрат і платежів відображаються

нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на

оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання тощо), величина яких на

дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх

(прогнозних) оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування і

цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.

Визначення, оцінка та класифікація зобов'язань

Зобов'язання - це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок

минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення

ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Зобов'язання — це обов'язок чи відповідальність діяти певним чином.

Воно виникає тільки тоді, коли актив отримано, або коли підприємство

укладає невідмовну угоду придбати актив.

Зобов'язання відображається у балансі, якщо:

• його оцінка може бути достовірно визначена та

• існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому

внаслідок його погашення.

Усі довгострокові зобов'язання відображаються у балансі підприємства

за теперішньою вартістю.

По статті «Довгострокові кредити банків» відображається сума

заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є

поточним зобов'язанням.

У статті “Інші довгострокові фінансові зобов'язання” наводиться сума

довгострокової заборгованості підприємства щодо залучення позикових коштів

(крім кредитів банків) на які нараховуються відсотки.

Стаття «Відстрочене податкове зобов’язання». Відстрочений податковий

актив виникає, коли податкове зобов'язання, визначене згідно з чинним

законодавством, перевищує суму нарахованого облікового податку на прибуток.

У тому випадку, коли навпаки, обліковий податок на прибуток більший за

податкове зобов'язання, визначене за чинним законодавством, виникає

відстрочене податкове зобов'язання, яке класифікується як довгострокове.

Відстрочене податкове зобов'язання розраховується як встановлена

податкова ставка від суми тимчасових різниць, на яку оподатковуваний

прибуток менше, ніж обліковий прибуток.

По цій статті “Інші довгострокові зобов’язання” відображаються

довгострокові зобов'язання, які не можуть бути віднесені до довгострокових

фінансових зобов'язань та відстрочених податкових зобов'язань. Наприклад,

зобов'язання за фінансовою орендою.

Склад поточних зобов'язань та їх подання у балансі.

По статті «Короткострокові кредити банків» відображається сума

зобов'язань за отриманими короткостроковими кредитами банків.

У статті "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"

показується сума довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню

протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

У статті "Векселі видані" показується сума заборгованості, на яку

підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг)

постачальників, підрядчиків та інших кредиторів.

У статті "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги"

показується сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні

цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості,

забезпеченої векселями).

У статті "Поточні зобов'язання за одержаними авансами" відображається

сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок

продукції, виконання робіт (послуг).

У статті "Поточні зобов'язання із розрахунків з бюджетом" показується

заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи

податки з працівників підприємства.

У статті "Поточні зобов'язання з позабюджетних платежів" показується

заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним

законодавством.

У статті "Поточні зобов'язання зі страхування" відображається сума

заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду, на соціальне

страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування

його працівників.

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками"

відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам),

пов'язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного

капіталу.

У статті "Поточні зобов'язання із внутрішніх розрахунків"

відображається заборгованість підприємства пов'язаним сторонам та

кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків.

У статті "Інші поточні зобов'язання" відображаються суми зобов'язань,

які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі "Поточні

зобов'язання".

Доходи майбутніх періодів.

До складу цього розділу балансу включаються суми доходів, нарахованих

протягом поточного або попередніх звітних періодів, які будуть визнані у

наступних звітних періодах.

3. Звіт про фінансові результати

Форма і зміст звіту про фінансові результати визначені Положенням

(стандартом) бухгалтерського обліку 3 (далі — П(С)БО 3) "Звіт про фінансові

результати". Його форма наведена у додатку 2.

Звіт про фінансові результати — це звіт про доходи, витрати і

фінансові результати підприємства. Форма звіту складається з трьох

розділів.

Структура І розділу звіту про фінансові результати надає інформацію

про доходи і витрати з точки зору власника підприємства і розглядає

прибуток в основному як джерело розподілу власникам (нарахування і сплати

дивідендів тощо); усі витрати, пов'язані з отриманням доходу звітного

періоду, включаючи і податок на прибуток, вважає витратами звітного

періоду.

Дохід повинен відображатись у звіті про фінансові результати, коли

внаслідок господарської операції збільшуються економічні вигоди у вигляді

надходження активів або зменшуються зобов'язання, що призводить до

зростання власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок

внесків власників).

Витрати визнаються у звіті про фінансові результати:

- на момент зменшення активу або збільшення зобов'язання, які

призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком

зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власникам) за

умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена;

- на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад у

вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять

відповідні економічні вигоди, пов'язані з використанням відповідного

активу;

- негайно, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають

відповідати визнанню їх як активу балансу.

Доходи і витрати включаються до складу звіту про фінансові результати

на підставі принципів нарахування та відповідності.

Доходи, витрати, прибутки і збитки у звіті про фінансові результати

поділяються за видами діяльності, функціями (розділ І) та елементами

операційних витрат (розділ II).

Перш за все фінансові результати поділяють за видами діяльності,

внаслідок якої вони виникають, на прибутки (збитки) від звичайної та

надзвичайної діяльності. Звичайна діяльність, в свою чергу, поділяється на

операційну та іншу (фінансову та інвестиційну).

Інвестиційною діяльністю вважають придбання та реалізацію тих

необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою

частиною еквівалентів грошових коштів.

Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін

розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

У звіті про фінансові результати статті, пов'язані з цими видами

діяльності, надані в статтях:

• дохід від участі в капіталі;

• інші фінансові доходи (прибутки);

• інші доходи (прибутки);

• фінансові витрати;

• втрати від участі в капіталі;

• інші витрати.

Призначення звіту про фінансові результати полягає у визначенні

чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою у формі звіту

передбачається послідовне зіставлення його статей. Таким чином, процес

розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду може бути поділений на такі

кроки:

1. Визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції

(товарів, послуг).

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт,

послуг) - рядок 035 визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від

реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – рядок 010 податку на додану

вартість – рядок 015, акцизного збору – рядок 020, інших зборів та податків

з обороту – рядок 025, інших вирахувань з доходу – рядок 030.

У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт,

послуг)" відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції,

товарів або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення

проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість,

акцизного збору тощо), який відповідає критеріям визнання доходу.

У статті "Податок на додану вартість" вказується сума податку на

додану вартість, яка була включена до складу доходу (виручки) від

реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Акцизний збір" підприємства — платники акцизного збору

відображають суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації

продукції (товарів, робіт, послуг).

Підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту,

показують їх суму у вільному рядку звіту про фінансові результати.

Надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають

вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт,

послуг), відображаються у статті "Інші вирахування з доходу".

2. Розрахунок валового прибутку (збитку). Валовий прибуток (збиток)

розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції

(товарів, робіт, послуг) та собівартістю реалізованої продукції (товарів,

робіт, послуг). Рядки 050-055 = рядок 035 – рядок 040.

У статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт,

послуг)" показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт,

послуг) або собівартість реалізованих товарів, нерозподілених виробничих

накладних витрат та наднормативних виробничих витрат.

3. Визначення фінансового результату—прибутку (збитку) — від

операційної діяльності. Фінансовий результат — прибуток (збиток) — від

операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку

(збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на

збут та інших операційних витрат. Тобто, прибуток – 100 (збиток - рядок

105) = рядок 050 (055) + рядок 060 – рядки 070, 080, 090.

У статті "Інші операційні доходи" відображаються суми інших доходів

від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від

реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Адміністративні витрати" відображаються загальногосподарські

витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

До статті "Витрати на збут" відносяться витрати підприємства,

пов'язані з реалізацією продукції (товарів).

У статті "Інші операційні витрати" відображаються усі витрати, що

виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що

включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).

4. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до

оподаткування проілюстрований на малюнку 3.

Рис. 3. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до

оподаткування.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування

визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної

діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших

витрат (збитків).

У статті "Дохід від участі в капіталі" відображається дохід, отриманий

від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких

ведеться методом участі в капіталі.

Стаття "Інші фінансові доходи" включає: дивіденди одержані; відсотки

одержані та інші доходи, отримані від фінансових операцій (крім доходів,

які обліковуються методом участі в капіталі).

У статті "Інші доходи" показується дохід від реалізації фінансових

інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від

неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі

звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю

підприємства.

До статті "Фінансові витрати" включаються витрати на проценти та інші

витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.

У статті "Втрати від участі в капіталі" відображається збиток,

спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства,

облік яких провадиться методом участі в капіталі.

У статті "Інші витрати" відображаються інші витрати, які виникають у

процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з

операційною діяльністю підприємства.

5. Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності (рис.4).

Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від

звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку. Збиток

від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до

оподаткування та сумі податків на прибуток.

У статті "Податки на прибуток" показується сума податків на прибуток

від звичайної діяльності, визначена на підставі суми прибутку до

оподаткування та чинної ставки податку на прибуток.

Рис.4. Визначення фінансового результату від звичайної діяльності.

6. Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Чистий

прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від

звичайної діяльності та надзвичайного доходу, надзвичайних витрат і

податків з надзвичайного прибутку.

У статтях "Надзвичайні доходи" і "Надзвичайні витрати" відображаються

відповідно:

- невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи затрати на

запобігання виникненню втрат від стихійного лиха, техногенних аварій, які

визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат

від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел;

- прибутки або збитки від інших подій та операцій, які відповідають

визначенню надзвичайних подій, наведеному у 4.3. Збитки від надзвичайних

подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на

прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків.

У статті "Податки з надзвичайного прибутку" відображається сума

податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.

У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться відповідні

елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші

операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності

протягом звітного періоду. Цей розділ надає змогу провести необхідний

аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших

операційних витрат за економічними елементами та використовується для

складання звіту про рух грошових коштів (під час коригування суми

нерозподіленого прибутку на негрошові статті, зокрема на суму амортизації).

Операційні витрати надаються в розрізі економічних елементів (рис. 5).

Рис. 5. Взаємозв'язок класифікації операційних витрат за функціями та

економічними елементами

Розділ III Звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні

товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито

продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які

перебувають у процесі випуску таких акцій.

У статті "Середньорічна кількість простих акцій" наводиться

середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом

звітного періоду.

У статті "Скоригована середньорічна кількість простих акцій"

показується середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на

кількість простих акцій, що можуть бути випущені в обіг згідно з укладеними

угодами (опціон, ф'ючерсний контракт тощо).

По статті "Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію"

наводиться показник, який розраховується шляхом ділення суми чистого

прибутку або збитку, який належить власникам простих акцій, на

середньорічну кількість простих акцій.

По статті "Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту

акцію" відображається показник, який розраховується діленням скоригованої

суми чистого прибутку, який належить власникам простих акцій, на

скориговану середньорічну кількість простих акцій.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8