Международные стандарты бухгалтерской отчетности
Международные стандарты бухгалтерской отчетности
Министерство Российской Федерации по связи и информатизации.
Сибирский государственный университет телекоммуникаций и информатики
Кафедра экономики и финансов
Реферат
на тему:
«Международные стандарты финансовой отчетности».
Выполнили: студенты группы Э-91
Будченко Е.А.,
Камынина А. В.
Проверила: Кирилова Т. В.
Новосибирск, 2002.
Введение. 3
Комитет Международных Стандартов Бухгалтерского Учета 4
Финансовый и управленческий учет. 5
Трехмодельная классификация учетных систем. 6
Подготовка финансового отчета в соответствии с международными стандартами
учета 8
Принципы учета на Западе 11
Требования к качеству информации 11
Принципы учета информации. 14
Элементы финансовой отчетности 16
Основные особенности IAS в отношении конкретных статей баланса 17
Основные средства 17
Финансовые вложения 18
Запасы - незавершенное производство и готовая продукция 19
Дебиторская задолженность 19
Учет денежных средств и счетов в банках 19
Учет арендных обязательств 20
Займы, кредиты и кредиторская задолженность 21
Отчет о прибылях и убытках. 21
Себестоимость реализованной продукции 21
Коммерческие расходы, общехозяйственные расходы, вспомогательное
производство, налоги и проценты 22
Заключение. 23
Список используемой литературы. 24
Введение.
Переход к рыночным отношениям, возникновение международных
хозяйственных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопросов о
совершенствовании бухгалтерского учета и его приближении к международным
стандартам. На западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России
не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам
бухгалтерского учета. В то же время, в мире трудно найти хотя бы одну
страну, которая построила свою национальную систему бухгалтерского учета,
основываясь полностью только на международных стандартах. Но это не
означает, что страны не должны стремиться к их разработке, то есть
международные стандарты должны представлять собой компромисс между
особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представитель
которых участвуют в их разработке.
Среди специалистов в области учета и аудита в последние годы существуют
различные мнения по поводу использования международных стандартов в
бухгалтерском учете России. Их можно разделить на три направления:
первое – рекомендовать полностью использовать международные стандарты в
бухгалтерском учете;
второе – отказаться вообще от использования международных стандартов и
разрабатывать только национальные;
третье – разрабатывать российские стандарты путем приспособления
международных стандартов к национальным требованиям.
Последнее мнения является более правильным, так как следует принять во
внимание национальные традиции, накопленный положительный опыт бывшего
Союза и России в организации и ведении бухгалтерского учета, а также
нормативные документы, не противоречащие международным стандартам учета. А
также, при разработке стандартов бухгалтерского учета в России необходимо
учесть особенности переходного периода, формирование новой финансовой и
денежной системы, особенности налогообложения, Структурные соотношения
различных форм собственности, состояние экономики и другие факторы.
Комитет Международных Стандартов Бухгалтерского Учета
Комитет Международных Стандартов Бухгалтерского Учета (IASC) является
независимой частной организацией. Его цель – объединение правил
бухгалтерского учета, используемых коммерческими и прочими организациями
для предоставления финансовой отчетности во всем мире.
IASC был основан в 1973 году соглашением профессиональных бухгалтерских
организаций из Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики,
Голландии и Соединенных Штатов Америки. С 1983 года членами IASC стали все
профессиональные бухгалтерские организации члены Международной Федерации
Бухгалтеров. В настоящее время IASC насчитывает 140 бухгалтерских
организаций в 101 стране мира (включая 5 членов-корреспондентов и 4
филиала). Компании-члены насчитывают более двух миллионов бухгалтеров во
всем мире.
Также большое внимание уделяется сотрудничеству с другими
организациями, не являющимися членами IASC, заинтересованными в
совершенствовании форм корпоративной финансовой отчетности во всем мире.
Стандарты IAS активно используются не только в странах-членах IASC, но в и
странах, не являющихся членами комитета.
Правила бухгалтерского учета принимаются правлением IASC и издаются в
форме Международных Бухгалтерских Стандартов. Члены правления IASC
назначаются Международной Федерацией Бухгалтеров по консультации с IASC. В
правлении комитета состоят лица представляющие бухгалтерские практики,
бизнесмены, представители международного делового сообщества, финансовые
аналитики, представители академических кругов, разработчики международных
стандартов. Так же в правлении состоят три наблюдателя, участвующие в
обсуждении стандартов, но не имеющие права голоса.
Комитет готовит Международные стандарты в соответствии с установленным
порядком. Исполнительный комитет отвечает за предоставление правлению
рекомендаций по каждому стандарту. Подобные проекты состоят из
максимального перечня требований к обсуждаемому стандарту и аргументы, за и
против, следования каждому из них. Впоследствии правление публикует
окончательный (публичный) вариант проекта, для вынесения его на открытое
обсуждение. Результаты обсуждения анализируются и используются при
формировании окончательной редакции Стандарта. Публичный вариант проекта
может быть обнародован только при наличии двух третей голосов в его пользу,
а окончательная редакция стандарта публикуется лишь в том случае, если три
четверти правления голосуют за него.
Финансовый и управленческий учет.
На Западе принято подразделять учет на две большие составные части:
финансовый учет и управленческий учет. Деление это не является абсолютным,
и четкой границы между этими частями нет. Однако можно выделить основные
критерии деления информации на финансовую и управленческую. Финансовый учет
связан с результатами деятельности предприятия, и основными пользователями
финансовой информации, в форме финансовой отчетности, являются внешние
пользователи. Управленческий учет связан с процессом формирования, контроля
и планирования затрат, с выбором управленческих решений, и эта информация
доступна только менеджерам предприятия. Именно финансовый учет регулируется
в той или иной степени, именно для финансового учета разработана система
требований, норм, правил и принципов. Управленческий учет - внутреннее дело
каждого предприятия. Для ведения управленческого учета может не соблюдаться
даже принцип двойной записи.
Постановка и ведение финансового учета на Западе относятся к
компетенции самого предприятия. Однако, принципы и правила такого ведения
учета и составления отчетности регулируются либо национальным
законодательством, либо национальными общепринятыми стандартами,
разрабатываемыми профессиональными организациями бухгалтеров. Необходимость
такого регулирования обусловлена необходимостью объективной и
содержательной информации для принятия обоснованных решений различными
группами пользователей. Обычно выделяют две группы пользователей
информации, представляемой финансовой отчетностью: непосредственно
заинтересованные и опосредованно заинтересованные. К первой относятся
собственники средств предприятия, кредиторы и поставщики, потенциальные
акционеры, менеджеры, налоговые органы, служащие компании, покупатели. Ко
второй - консультанты по финансовым вопросам, биржи ценных бумаг, юристы,
регулирующие органы, статистические органы, пресса, экологические
организации и др. Для достижения этой цели проводятся научные исследования,
разрабатываются национальные стандарты учета, ведется работа по унификации
учета на международном уровне.
В США такими стандартами являются Общепринятые принципы учета
(Generally Accepted Accounting Principles - GAAP), в Великобритании – Закон
о компаниях, Положения о стандартной практике ведения учета (Statements of
Standard Accounting Practice - SSAP) и ряд других документов, которые
иногда называют Общепринятой практикой учета (Generally Accepted Accounting
Practice - GAAP), в Германии –директивные законы, во Франции – нормы.
Трехмодельная классификация учетных систем.
Учетные системы различных стран отличаются многообразием. Но можно
выделить группы стран, которые придерживаются однотипных подходов к
построению систем учета. Но с другой стороны не существует двух стран, где
правила учета были бы абсолютно одинаковы.
Одной из самых распространенных является трехмодельная классификация
учетных систем, согласно которой существуют:
1) Британо-американская модель (Великобритания, США, Нидерланды,
Канада, Австралия и др.).
2) Континентальная модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария,
Италия и др.).
3) Южноамериканская модель (Бразилия, Аргентина, Боливия и т. д.).
Основными характеристиками первой модели являются ориентация учета на
нужды широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком
ценных бумаг; отсутствие законодательного регулирования учета, который
регламентируется стандартами, разрабатываемыми профессиональными
организациями бухгалтеров; гибкость учетной системы; высокий
образовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой
информации.
Вторая модель отличается наличием законодательного регулирования учета;
тесными связями предприятий с банками, являющимися основными поставщиками
капитала; ориентацией учета на государственные нужды налогообложения и
макроэкономического регулирования; консерватизмом учетной практики.
И, наконец, основной особенностью третьей модели считается ориентация
методики учета на высокий уровень инфляции и нужды государственного
регулирования.
Наличие таких разных подходов к формированию систем учета затрудняет
«общение» национальных предприятий на международном уровне, выход на
международные рынки капитала, совместную деятельность компаний разных
стран. Существует несколько решений данной проблемы.
1. Нет необходимости что-то менять, если предприятие функционирует
только на внутреннем рынке или если язык и валюта такой компании известны в
мировом масштабе (например, компании США).
2. Подготовка «удобного перевода» отчетности на язык пользователя без
изменения валюты и принципов учета (такие отчеты часто предоставлялись
финскими компаниями для ведения переговоров с российскими контрагентами).
3. Подготовка «удобного отчета», когда отчетность не только переводится
на язык пользователя, но и пересчитывается в валюту пользователя, хотя
учетные принципы остаются теми же (этот подход характерен для японских
кампаний).
4. Подготовка «частично пересчитанного отчета» с переводом, пересчетом
валюты и частичным пересчетом отдельных элементов финансового отчета в
соответствии с принципами учета страны пользователя. Эта информация дается
как приложение к различным формам отчета (компания «Вольво» пользовалась
этим способом).
5. Подготовка «дублирующего финансового отчета». В этом случае делается
перевод, пересчет валюты и пересчет всех показателей отчетности в
соответствии с учетными принципами пользователя. Это самый дорогой вариант,
хотя и самый удобный для пользователя (такой подход характерен практически
для всех предприятий с иностранными инвестициями на российском рынке, когда
составляются две отчетности: одна - для российской налоговой инспекции в
соответствии с действующим российским законодательством, вторая - для
западного инвестора в соответствии с его принципами учета).
Подготовка финансового отчета в соответствии с международными стандартами
учета
Международные стандарты учета (IAS) представляют собой документы,
определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и
предлагающие варианты учета отдельных средств или операций предприятий. Они
не являются обязательными и носят рекомендательный характер. Однако, в
связи с процессами интеграции в развитии мирового хозяйства, эти стандарты
приобретают все большее значение как наиболее удобное средство «общения»
между предприятиями различных стран.
Кроме собственно стандартов, в состав международных стандартов учета
входят Концептуальные основы подготовки и представления финансовой
отчетности, в которых изложены основные принципы ведения учета и
составления отчетности. Эти принципы можно считать общепринятыми в мировом
масштабе, поскольку в той или иной форме они закреплены в учетных
стандартах всех стран. С 1995 года эти принципы в большинстве своем были
приняты и в России и обоснованы Положением по бухгалтерскому учету «Учетная
политика предприятия» от 28.07.1994 (ПБУ 1/94). Этим принципам на Западе
придается большое значение, так как теоретические положения оказывают
существенное влияние на практику ведения учета и являются базой для
принятия решений при отсутствии прецедентов.
Международные стандарты разрабатываются Комитетом по международным
стандартам учета, который был создан в 1973 году соглашением между
профессиональными организациями бухгалтеров из 9 стран. В настоящее время
он включает в себя более 100 членов - организаций. К 1997 году разработано
30 учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета:
Раскрытие учетной политики.
Запасы.
Учет износа основных средств.
Информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности.
Отчет о движении денежных средств.
Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения
в учетной политике.
Затраты на научные исследования и разработки.
Потенциальные (непредвиденные) обязательства и события, произошедшие
после даты составления баланса.
Строительные контракты.
Учет налогообложения прибыли.
Представление текущих (оборотных) активов и текущих (краткосрочных)
обязательств.
Отражение в отчетности финансовой информации о деятельности сегментов
(сегмент - часть предприятия, работающая в определенной отрасли или в
определенном географическом регионе).
Информация, отражающая результаты изменения цен.
Основные средства.
Учет лизинга.
Доходы.
Затраты на пенсионное обеспечение.
Учет правительственных грантов (субсидий) и раскрытие информации о
правительственной помощи.
Результаты изменений курсов иностранных валют.
Объединение предприятий.
Затраты по заемным средствам.
Раскрытие информации о взаимосвязанных сторонах (стороны считаются
взаимосвязанными, если одна из них имеет контроль или существенное влияние
над другой).
Учет инвестиций.
Учет и отражение в отчетности пенсионных планов (схем).
Консолидированная отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия
(филиалы).
Учет инвестиций в зависимые предприятия.
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.
Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных
финансовых институтов.
Отражение в финансовой отчетности долей участия в совместных
предприятиях.
Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.
При их разработке делалась попытка обобщения бухгалтерского опыта,
накопленного в разных странах. В силу различных причин, международные
стандарты находятся под сильным влиянием практики ведения учета в США.
Международные бухгалтерские стандарты отличаются многовариантностью
подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать
несколько методов начисления износа основных средств, несколько методов
учета запасов, несколько вариантов оценки финансовых инвестиций), они
постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые.
Еще одной влиятельной международной организацией, занимающейся
проблемами унификации учета на мировом уровне, является Международная
федерация бухгалтеров, созданная в 1977 году и разрабатывающая и
публикующая Международные стандарты аудита.
Также вопросами учета в международном масштабе занимаются ООН и
Организация экономического сотрудничества и развития.
Работа ведется не только на международном, но и на региональном уровне.
Обязательными для исполнения компаниями европейских стран-членов ЕЭС
являются директивы или законы ЕЭС. Региональные организации существуют
также в Африке, Южной Америке, странах тихоокеанского региона.
Таким образом, в каждой стране действует своя национальная система
учета, со своими индивидуальными особенностями. Однако можно выделить общие
концептуальные основы или единые принципы, на которых строится финансовый
Страницы: 1, 2
|