Налог на добавленную стоимость

Положение подпункта «г» применяется в отношении услуг:

. по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий,

торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

. консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых,

рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных

услуг к услугам по обработке информации относятся услуги по

осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов

и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки

информации);

. по предоставлению персонала, в случае, если персонал работает в месте

экономической деятельности покупателя;

. по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных

средств транспортных предприятий);

. услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо

(организацию, предприятие или физическое лицо) для выполнения услуг,

предусмотренных подпунктом «г».

. Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных в подпунктах «а» -

«д» пункта 5 статьи 4 Закона Российской Федерации «О налоге на

добавленную стоимость», является место осуществления экономической

деятельности организации (предприятия), выполняющей эти работы

(оказывающей эти услуги).

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по

отношению к реализации (основных) товаров, работ, услуг, местом такой

вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров,

работ, услуг. Документами, подтверждающими место выполнения работ и

оказания услуг являются:

. контракт с иностранными или российскими лицами; платежные документы,

подтверждающие оплату иностранным или российским лицом выполненных

работ и оказанных услуг;

. акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем

работ (услуг).

Не облагаются налогом;

а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними

подразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственных

нужд другим подразделением этого же предприятия (внутризаводской оборот);

б) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации

угля и продуктов углеобогащения угле сбытовым органам;

в) средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке,

установленном законодательством Российской Федерации;

г) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме

при ликвидации или реорганизации организаций (предприятий) в размере, не

превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе

их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный

взнос;

д) денежные средства, перечисляемые головной организации (предприятию),

исполнительному органу акционерного общества, минуя счета реализации,

организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными

подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после

окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они

расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных

функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми

обществами), структурными подразделениями, входящими в состав головной

организации (предприятия), акционерного общества, а также для формирования

централизованных финансовых фондов (резервов);

е) средства, перечисляемые головной организацией (предприятием) своим

обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) из

централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного

перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению.

Если указанные в подпунктах «д» и «е» средства используются на иные цели

(например, коммерческую деятельность), они подлежат обложению налогом на

добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

ж) денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других

обязательных платежей, а также средства резервного фонда, передаваемые

учреждениями банков в структуре одного юридического лица;

з) бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной

основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и

мероприятий, а так же доходы, полученные бюджетами различных уровней за

предоставление бюджетных средств;

и) средства, передаваемые в благотворительных цепях организациям на нужды

малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными

получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства,

направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не

занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющих

оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества,

при условии, что данные средства учитываются на отдельном счете и об их

целевом использовании, представлены отчеты в налоговые органы;

к) обороты по реализации работ и услуг российскими налогоплательщиками,

осуществляющими транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку,

складирование и т,д. импортных грузов в части работ и услуг, включенных в

таможенную стоимость ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации

товаров.

В качестве документов, подтверждающих право на не включение указанных

работ и услуг облагаемый налогом на добавленную стоимость, оборот в

обязательном порядке в налоговые органы представляются:

. контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) или

другие документы российского юридического лица — налогоплательщика с

иностранными или российскими лицами на выполнение этих работ и услуг;

. выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от

российского или иностранного лица за выполненные работы или оказанные

услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке,

зарегистрированный в налоговых органах;

. копии таможенных документов, подтверждающих ввоз на таможенную

территорию Российской Федерации обслуживаемых товаров из-за пределов

территорий государств—участников СНГ, и уплату НДС по указанным работам

и услугам, таможенным органам в составе таможенной стоимости ввозимых

на территорию Российской Федерации товаров.

. копии международных транспортных или товаросопроводительных документов,

или любых иных документов.

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций

облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции

(работ, услуг), определяемая исходя из договорных цен с учетом их

изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен

на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие

виды услуг.

Работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которого не

относится на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленном

порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 «Капитальные

вложения». Сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам,

топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство

объекта, относится на расчеты с бюджетом.

При выполнении работ хозяйственным способом — объемы реализации

определяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 «Капитальные

вложения». При этом суммы начисленного налога на добавленную стоимость,

учтенные на счете 08 «Капитальные вложения», корреспондируют с кредитом

счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Под реализованной строительной продукцией (работами, услугами) следует

понимать объемы реализации, отражаемые по кредиту счета 46 «Реализация

продукции (работ, услуг)», исходя из метода определения выручки от

реализации продукции (работ, услуг), устанавливаемого организацией при

принятии учетной политики на отчетный год.

V. СТАВКИ НАЛОГА

Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в следующих

размерах:

а) 10 процентов — по продовольственным товарам (за исключением

подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации,

и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской

Федерации. При реализации для промышленной переработки и промышленного

потребления указанных продовольственных товаров (за исключением

подакцизных) также применяется ставка налога в размере 10 процентов.

10 процентов — по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам,

реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и

производства лекарственных препаратов;

б) 20 процентов — по остальным товарам (работам, услугам), включая

подакцизные продовольственные товары.

Примечание: При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и

тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость, по ставкам 20

процентов или 10 процентов применяются расчетные ставки, соответственно

16,67 процента и 9,09 процента.

VI. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ ЗА РЕАЛИЗУЕМЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ)

Реализация товаров (работ, услуг) производится:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на

добавленную стоимость;

б) по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму

НДС;

в) по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в себя НДС;

Сумма НДС выделяется отдельной строкой:

— в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях),

реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных

кассовых ордерах;

— в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах

выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при

бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с

использованием векселей и зачете взаимных требований.

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых

налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и

первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога, и на

них делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма налога,

банками не должны приниматься к исполнению.

В случае частичного акцепта требования (требования-поручения), в

котором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся

поставщику. В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель из

состава общей суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить

сумму налога, приходящуюся на сумму отказа.

Расчеты между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ по

реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам,

увеличенным налога на добавленную стоимость.

VII. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы,

топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные

активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями,

используемые для производственных целей, на издержки производства и

обращения не относится, за исключением реализации товаров (работ, услуг),

освобожденных от НДС, по которым не производится возмещение (зачет) налога,

уплаченного поставщикам.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет,

определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей

за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически

уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные

ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится

на издержки производства и обращения.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными,

снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями),

занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам

комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли,

общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как

разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные

товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих

товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится

на издержки производства и обращения.

При этом к суммам налога, полученным от покупателей, относятся не

только денежные средства, поступившие на счета (в кассу) предприятия, но

также суммы налога, начисленные исходя из отраженной по счету 46

«Реализация продукции (работ, услуг)» стоимости реализуемых товаров (работ,

услуг). В эти суммы налога включаются также налог по другим объектам,

подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с

действующим законодательством (суммы авансовых и иных платежей, поступившие

в счет предстоящих поставок или выполнения (работ, услуг), суммы,

полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за

реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные от других

предприятий и организаций и т.д.).

Суммы налога у заготовительных, снабженческо-сбытоаых, оптовых и других

организаций (предприятий), занимающихся продажей и перепродажей товаров, по

поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи,

принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщиками независимо от

факта реализации этих товаров.

Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие организации

(предприятия), занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по

договорам комиссии и поручения, получающие доход в виде разницы в ценах,

наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, облагаемый оборот

определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров (работ,

услуг) исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

В расчетных документах за реализуемые товары (работы, услуги) у таких

организаций отдельной строкой указывается продажная цена и сумма НДС,

исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены в размере 20 или 10

процентов.

В том случае, если вышеуказанные организации (предприятия), реализацию

своих товаров (работ, услуг) осуществляют через посредников, по договорам

комиссии или поручения, плательщиками налога являются как комиссионеры или

поверенные , так и комитенты или доверители.

Облагаемым оборотом у этих организаций (предприятий) является:

а) у комитента или доверителя — стоимость товаров, передаваемых

комиссионеру или поверенному без НДС. При этом сумма налога, подлежащая

взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы суммы налога по товарам,

передаваемым комиссионеру или поверенному, и суммами налога, уплаченными

поставщикам товаров (работ, услуг);

б) у комиссионера или поверенного — стоимость товаров (работ, услуг),

реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без НДС. При этом сумма

налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по этим

оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, указанными

комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или

поверенному.

в) у комиссионера или поверенного – сумма комиссионного вознаграждения в

случае реализации товаров (работ, услуг) без участия в расчетах

комиссионера или поверенного.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным

определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с

комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и

суммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), оплаченным

комиссионером или поверенным соответствующим поставщикам и в установленном

порядке относимым у комиссионера или поверенного на издержки обращения.

Организации (предприятия), выпускающие и реализующие товары, облагаемые по

ставкам налога в размерах 10 и 20 процентов, должны вести раздельный учет

реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок.

НДС на приобретаемые материальные ресурсы, ввезенные на территорию

Российской Федерации, используемые в производственных цепях, на издержки

производства и обращения не относится и учитывается в порядке,

установленном для отечественных товаров.

По ввозимым налогооблагаемым товарам (и сырью для их производства) после

выпуска их в свободное обращение для последующей реализации НДС на всех

стадиях прохождения и реализации товаров на территории России исчисляется в

порядке, установленном для товаров отечественного производства.

Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам,

связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за

использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами

на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и

обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными

принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения),

представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ,

услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат

возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы — налог

возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся

в распоряжении организаций (предприятий). При этом сумма налога, оплаченная

Страницы: 1, 2, 3