Облік зносу та амортизації основних засобів

але кожний з них відповідних періодів корисного використання визначає

різні суми амортизації (мал.3.1).

Візуальне порівняння накопиченої амортизації основних засобів по різним

методам представлено на мал. 3.2. Як бачимо, прискорені методи нарахування

амортизації дійсно відповідають своїй природі у зрівнянні з прямолінійним.

|№ |Метод |Фактори експлуатації об’єкту основних засобів, що |

| |амортизації |впливає на очікуємий спосіб отримання економічної |

| | |корисності від його використання |

|1 |Прямолінійний|Рівномірна експлуатація об’єкту, пов’язаного з |

| | |експлуатацією різноманітної продукції |

| | |Незначний моральний знос |

|2 |Зменшення |Об’єкт використовується у виробництві |

| |залишкової |різноманітної продукції |

| |вартості |Швидкий фізичний та моральний (або лише моральний)|

| | |знос |

| | |Необхідність швидкого накопичення грошових коштів |

| | |для прискореного відновлення основних засобів |

|3 |Прискореного |Об’єкт використовується у виробництві |

| |зменшення |різноманітної продукції |

| |залишкової |Швидкий фізичний та моральний (або лише моральний)|

| |вартості |знос |

| | |Необхідність швидкого накопичення грошових коштів |

| | |для прискореного відновлення основних засобів |

|4 |Кумулятивний |Об’єкт використовується у виробництві |

| | |різноманітної продукції |

| | |Швидкий фізичний та моральний (або лише моральний)|

| | |знос |

| | |Необхідність швидкого накопичення грошових коштів |

| | |для прискореного відновлення основних засобів |

| | |Строк експлуатації об’єкту виміряється цілим |

| | |числом років |

|5 |Виробничий |Об’єкт використовується для виробництва одного |

| | |виду продукції або надає один вид послуг |

| | |Не рівномірна експлуатація об’єкту |

| | |Економічна корисність, що є складовою основних |

| | |засобів, зменшується не просто протягом часу, а |

| | |залежно від експлуатації об’єкта |

| | |Строк корисного використання об’єкту безпосередньо|

| | |визначається його ресурсом: кількість вироблених |

| | |за його допомогою одиниць продукції, пробігом, |

| | |годинами роботи тощо |

|6 |Зменшення |Не враховується строк експлуатації |

| |залишкової |Не враховується фізичний та моральний знос |

| |вартості |Не враховуються виробничі фактори використання |

| |(податковий) |основних засобів |

| | |Розрахована лише для цілей оподаткування |

|7 |Прискореної |Розрахована в основному для мети оподаткування |

| |амортизації |Не допрацьована нормативно |

| |(податковий) | |

Таблиця 3.1. Методи нарахування амортизації основних засобів та

фактори, що пов’язані з їх експлуатацією.

Виробничий метод на має чіткої природи у результаті коливання обсягів

виробництва. За відомими причинами виділяються із загальної тенденції метод

зменшення залишкової вартості за податковим законодавством.

Згідно з П(С)БО №7 метод амортизації основних засобів обирається

підприємством самостійно з урахуванням очікуємого способу отримання

економічної корисності від його використання. Обраний метод повинен сприяти

прискоренню відновлення основних засобів, визначення реальної величини

прибутку, найкращім образом враховувати усі фактори, що пов’язані з

об’єктами основних засобів тощо (табл.3.1).

Поряд з цим детальний аналіз усіх методів приводить до думки, що між

деякими з них немає суттєвої різниці як у теоретичному плані, так і на

практичних результатах (наприклад, мал.3.1 та 4.2; табл. 3.1), що може

бути основою для їх скорочення. Мова йде про методи зменшення залишкової

вартості у зрівнянні з методом простого зменшення залишкової вартості. Цей

метод не повністю відповідає своєму призначенню та не гарантує систематично

повного списання вартості об’єкта основних засобів. Його використання

обумовлює необхідність коректировки нарахування амортизації у останні роки

строку експлуатації. Це робиться різноманітними способами. Крім

розглянутого нами методу може робитися комбінування з прямолінійним

методом, починаючи з другої половини строку експлуатації або за два

останніх роки. Все це лише ускладнює застосування методу прискореного

зменшення залишкової вартості.

Прискорене зменшення залишкової вартості у зрівнянні з простим можливе

лише при визначених комбінаціях строку експлуатації та співвідношення

ліквідаційної та первісної вартості об’єкту основних засобів. Це легко

вивести з нерівності – норма амортизації згідно з прискореним зменшенням

повинна бути більшою, ніж при простому:

Результати розрахунків приведені у таблиці 3.2.

|3 |Не менше 3,7 |7 |Не менше 9,5 |

|4 |Не менше 6,2 |8 |Не менше 10,0 |

|5 |Не менше 7,8 |9 |Не менше 10,4 |

|6 |Не менше 8,8 |10 |Не менше 10,8 |

Таблиця 3.2. Умови, при яких застосування методу прискореного

зменшення залишкової вартості веде до збільшення амортизаційних відрахувань

у зрівнянні з методом зменшення залишкової вартості.

Ці ж самі умови можна представити, як показано у табл. 3.3.

|1 |Менше 3 |7 |Менше 5 |

|2 |Менше 3 |8 |Менше 6 |

|3 |Менше 3 |9 |Менше 7 |

|4 |Менше 4 |10 |Менше 8 |

|5 |Менше 4 |11 |Менше 18 |

|6 |Менше 4 |12 |Менше 52 |

Таблиця 3.3. Умови, при яких застосування методу прискореного зменшення

залишкової вартості веде до збільшення амортизаційних відрахувань у

зрівнянні з методом зменшення залишкової вартості.

Як бачимо, метод прискореного зменшення залишкової вартості відповідає

своєму призначенню лише за умов невеликих строків експлуатації та при

достатньо значній ліквідаційній вартості. Коли ж ліквідаційну вартість

приймають рівною нулю, умов для застосування методу прискореного зменшення

залишкової вартості практично не залишається. Аналогічні результати та без

будь-яких оговірок дає систематичний метод залишкової вартості.

Який метод обрати – питання, яке повинно бути вирішено разом з

керівником, головним бухгалтером та економічними службами. Так,

дослідження, що були проведені у 1984 році у США, показали, що

прямолінійний метод нарахування амортизації використовувало на той час 94%,

а прискорені методи – 13%, виробничий метод – 10%, кумулятивний метод -

2.5% з 600 великих компаній, що досліджувалися.

Незалежно від обраного методу амортизації його послідовне застосування

є необхідною умовою для забезпечення сопостовимості результатів за різні

періоди, не дивлячись на рівень прибутковості підприємства або правила

оподаткування. У США таке збереження послідовності вважається хорошим тоном

ведення бухгалтерського обліку. Зміни, що направлені виключно на підвищення

показнику прибутковості, визнається недопустимою.

МСБО вимагають послідовного від одного періоду до іншого застосування

методу нарахування амортизації. Виняток складають лише випадки, зміна умов

виправдовує зміну методу нарахування амортизації. Причини зміни

розкриваються у додатках до фінансової звітності.

У зв’язку з тим, що амортизаційна політика дозволяє коректувати долю

витрат у сумі доходу від реалізації, у деяких вітчизняних економістів

виникає опасання, що надана підприємствам самостійність приведе до

маніпулювання сумою нерозподіленого прибутку у залежності від мети

підприємства. Як відомо, прибуток, визначений по даним фінансового обліку,

не є базою для визначення реальної заборгованості перед бюджетом по податку

на прибуток. Разом з цим вона впливає на вартість акцій підприємства, його

інвестиційну привабливість та прийняття рішень користувачів інформації.

Таким чином, до вибору методу нарахування амортизації основних засобів

керівництво підприємства повинно підійти зважено, що важливо для формування

облікової політики ( в частині амортизації), яка повинна бути закріплена на

підприємстві приказом.

Метод нарахування амортизації об’єкту основних засобів передивляють у

разі зміни очікуємого способу отримання економічної корисності від його

використання. Нарахування амортизації по новому методу починається з

місяця, що йде за місяцем прийняття рішення про зміну методу нарахування

амортизації.

Нарахування амортизації робиться щомісяця. Підприємство з сезонним

характером виробництва річну суму амортизації нараховує протягом періоду

роботи підприємства у звітному році.

Місячна сума амортизації при використанні методів зменшення залишкової

вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, прямолінійного та

кумулятивного визначається діленням річної суми амортизації на 12.

Нарахування амортизації починається з місяця, що йде за місяцем, у

якому об’єкт основних засобів став придатним для корисного використання.

Нарахування амортизації зупиняється, починаючи з місяця, що йде за

місяцем вибуття об’єкту основних засобів.

Для мети бухгалтерського обліку сума нарахованої амортизації по усім

основним засобам – виробничого та невиробничого призначення – відноситься

на збільшення суми витрат підприємства.

Для мети податкового обліку на збільшення суми валових витрат

підприємства відноситься сума нарахованої амортизації лише по основним

фондам, зайнятим у процесі виробництва.

У бухгалтерському обліку відповідно до Плану рахунків, ствердженого

приказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 року №291, амортизація

основних засобів відображається на рахунку 131 “знос необоротних

матеріальних активів” субрахунок 131 “Знос основних засобів”.

На наданому рахунку відображається інформація про нараховану

амортизації у пооб’єктному розрізі.

Рахунок 13 ( субрахунок 131) відноситься до пасивних рахунків.

Нарахування зносу робиться по кредиту рахунку у кореспонденції з рахунками

обліку витрат на господарську діяльність.

По Дт 131 відображається знос по вибившим основним засобам у

кореспонденції з відповідними рахунками.

| | |Дт |Кт |Дт |Кт |

|1 |Нарахована амортизація основних |151 |131 |831 |131 |

| |засобів, що експлуатуються у | | |151 |831 |

|2 |Нарахована амортизація обладнання, що|23 |131 |831 |131 |

| |безпосередньо використовується у | | |23 |831 |

|3 |Нараховується амортизація вартості |39 |131 |831 |131 |

| |основних засобів, що використовуються| | |39 |831 |

|4 |Збільшується сума зносу об’єкту |423 |131 |831 |131 |

| |основних засобів у зв’язку з його до | | |423 |831 |

|5 |Нарахована амортизація основних |91 |131 |831 |131 |

| |засобів загально виробничого | | |91 |831 |

|6 |Нарахована амортизація основних |92 |131 |831 |131 |

| |засобів загальногосподарського | | |92 |831 |

|7 |Нарахована амортизація основних |93 |131 |831 |131 |

| |засобів, що використовуються при | | |93 |831 |

|8 |Нарахована амортизація основних |941 |131 |831 |131 |

| |засобів, що використовуються у | | |941 |831 |

|9 |Нараховується амортизація вартості |949 |131 |831 |131 |

| |основних засобів, що експлуатуються у| | |949 |831 |

|10|Нараховується амортизація вартості |99 |131 |831 |131 |

| |основних засобів, що використовуються| | |99 |831 |

|11|Списується сума зносу об’єктів |131 |10 |131 |831 |

| |основних засобів у зв’язку з його | | |831 |10 |

|12|Зменшення суми зносу раніше до |131 |423 |131 |831 |

| |оцінених об’єктів основних засобів. | | |831 |423 |

Таблиця 4.4 Відображення амортизації у бухгалтерському обліку.

Для розрахунку сум амортизаційних відрахувань використовується типова

форма № ОЗ – 14 “Розрахунок амортизації основних засобів”. Вона складається

з 4 розділів:

- По основним засобам у запасі (резерві);

- По основним засобам в експлуатації;

- Контрольні дані;

- Розрахунок амортизації (зносу)основних засобів.

Показники типової форми № ОЗ – 14 служать основою для відображення на

відповідних рахунках сум нарахованої амортизації за звітний місяць та суми

зносу основних засобів.

Отже, основним питанням амортизаційної політики – який метод

амортизаційних відрахувань обрати. Щоб відповісти на це питання треба

детально розгляну усі існуючи методи та визначити фактори, що пов’язані з

експлуатацією об’єктів основних засобів, бо чітких рекомендацій по цьому

приводу у світі не існує. Обраний метод нарахування амортизації

закріплюється приказом та відображається у обліковій політиці підприємства.

Щомісяця амортизаційні нарахування за обраним методом відображаються на

рахунках бухгалтерського обліку, для чого призначений пасивний рахунок

13.Для розрахунку амортизації використовують типову форму ОЗ - !4.

Розділ 4. Вплив амортизаційних відрахувань на результати фінансово-

господарської діяльності підприємства.

В умовах формування ринкових відносин переміщення інвестиційної

діяльності із центральних джерел до децентралізованих призвело до зменшення

інвестиційних коштів суб’єктів підприємницької діяльності. Тепер головним

джерелом здійснення реальних інвестицій стають власні кошти підприємств,

серед яких левова частка припадає на амортизаційні відрахування.

За допомогою амортизації реалізується швидкість звороту основних

засобів, інтенсифікується процес їх відтворення, реалізується технічна та

виробнича політика на підприємстві.

Основними факторами, що зумовлюють розмір амортизаційних

відрахувань на підприємстві є:

- обсяги основних фондів та нематеріальних активів, що амортизуються;

- напрями та обсяги руху основних фондів та нематеріальних активів;

- механізм державного регулювання амортизації;

- структура основних фондів та нематеріальних активів;

- метод нарахування амортизації, що використовується підприємством;

- вік основних фондів та нематеріальних активів та ступінь їх амортизації.

На сьогодні в Україні механізм нарахування амортизації регламентується

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6

МЕНЮ

Облік зносу та амортизації основних засобів