Организация бухгалтерского учета и аудита расчетных операций

участие в бегах на ипподромах; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор

за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий

населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание

жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.[1]

Часть местных налогов (земельный налог) устанавливается законами РФ,

часть – районными и городскими органами власти.

Расчеты по внебюджетным платежам

Расчеты предприятия с различными внебюджетными фондами (кроме расчетов

по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию)

обобщаются на счет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам».

Размер и порядок исчисления взносов регламентируются законодательными

и нормативными актами.

К счету 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» могут быть открыты

субсчета:

- 67-1 «Расчеты по налогу на пользователей автодорог»;

- 67-2 «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств»;

- 67-3 «Расчет по налогу на приобретение автотранспортных средств»;

- 67-4 «Налог на реализацию ГСМ»;

- 67-5 «Акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование с

граждан»;

- 67-6 «Расчеты с фондом имущества»;

- 67-7 «Расчеты по фонду научно-исследовательских, опытно-

конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции»;

- 67-8 «Расчеты по фонду содействия конверсии военного производства».

На субсчетах 67-1, 67-2, 67-3 учитываются расчеты по налогам,

предусмотренным Законом РСФСР «О дорожных фондах в РСФСР» от 18.10.91 г. №

1759-1 с учетом дополнений и изменений.

Начисление налога отражается по дебету счетов: 26 «ОХР» или 44

«Издержки обращения», а по налогу на приобретение автотранспортных средств

– по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 67 по

соответствующим субсчетам.

На счете 67-6 «Расчеты с фондом имущества» отражаются расчеты с Фондом

имущества при приватизации предприятий. На сумму платежей, причитающихся к

перечислению Фонду имущества, создается задолженность по кредиту счета 67-4

в корреспонденции со счетом 96-2 «Расчеты с фондом за акции».

По мере перечисления платежей делается запись по дебету счета 67,

кредиту счетов 51 или 55-3 «Депозит участников подписки».

На субсчете 67-7 «Расчеты по фонду научных исследований, опытно-

конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции»

учитываются расчеты по начислению и расходованию этого фонда.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.12.91 г. № 60 разрешено

создавать межотраслевые внебюджетные фонды в размере 1,5% от себестоимости

товарной продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятиями оборонного

комплекса.

На субсчете 67-8 «Расчеты по фонду содействия конверсии военного

производства» учитываются расчеты по начислению и расходованию этого фонда.

Согласно вышеуказанному Постановлению, разрешено создавать фонд в

размере 3% от себестоимости товарной продукции (работ, услуг), выпускаемой

предприятиями оборонного комплекса.

Аналитический учет по счету 67 «Расчеты по внебюджетным платежам»

ведется по каждому внебюджетному фонду, плательщиком в который является

предприятие.

Остановимся подробнее на некоторых налогах, отражаемых на данном

счете.

Налог на пользователей автодорог

Налог на пользователей автодорог уплачивают все предприятия и

организации, являющиеся юридическими лицами, включая и предприятия с

иностранными инвестициями.

Объектом обложения является:

- выручка (валовый доход) от реализации продукции, работ, услуг

(ставка налога – 0,8%);

- заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговый оборот (ставка

налога – 0,06%).

Ставки налога могут изменяться местными органами власти.

Порядок расчетов налога при этом не меняется.

Размер налога на пользователей автодорог (Ндор) рассчитывается:

где В – выручка от реализации продукции, работ, услуг, руб.; Сдор –

ставка налога на пользователей автодорог, %.

Для заготовительных, снабженческо-сбытовых организаций размер

налога определяется:

где От – заготовительный, снабженческий, торговый оборот.

Сумма платежей по налогу на пользователей автодорог включается в

состав затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг (Д26

К67).

Налог на реализацию ГСМ

Плательщиками налога являются предприятия, реализующие данные

материалы. Ставка налога на реализацию ГСМ равняется 25%.

По предприятиям-изготовителям налог на ГСМ определяется:

По предприятиям, перепродающим ГСМ:

где Цр – выручка от реализации ГСМ без НДС; Цпок – стоимость

приобретения ГСМ без НДС.

По предприятиям, осуществляющим обмен ГСМ на какой-либо товар, работы,

услуги:

где Црын – рыночная цена товара, работ, услуг, на которые произведен

обмен ГСМ.

Данные по расчетам должны быть занесены в специальную форму.

Налог на приобретение автотранспортных средств

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются

предприятия, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи,

мены, лизинга и взносов в УК.

Ставка налога зависят от вида транспортных средств:

- грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы,

специальные автомобили и легковые автомобили – 20%;

- прицепы и полуприцепы – 10%.

Расчет налога на приобретение автотранспортных средств производится

следующим образом:

- при приобретении автотранспортных средств путем мены на какой-либо

товар:

- при приобретении автотранспортного средства, бывшего в

употреблении:

- при приобретении автотранспортных средств путем лизинга:

- при приобретении автотранспортного средства за валюту:

- при приобретении автотранспортного средства за пределами РФ:

где Срын – рыночная стоимость автотранспортного средства; Сост –

балансовая стоимость; Спрод – продажная стоимость в валюте; кр – курс

рубля, котируемый ЦБ РФ на день приобретения автотранспортного средства;

Стам – таможенная стоимость; Сприоб – ставка налога на приобретение

автотранспортных средств.

Налог на приобретение автотранспортных средств в учете отражается

следующим образом:

- налог включается в состав капитальных сложений: Д08 К67

- при вводе в эксплуатацию автотранспортного средства налог

включается в его первоначальную стоимость: Д01 К08

- налог включается в затраты на производство через начисление износа

автотранспортного средства: Д25,26 К02

Данные по расчетам заносятся в специальную форму.

Налог с владельцев транспортных средств

Налог с владельцев транспортных средств платят все предприятия,

имеющие транспортные средства. Размер налога с владельцев транспортных

средств (Нвл) определяется:

где Мдв – мощность транспортного средства, л.с.; Свл – размер годового

налога по данному виду транспортного средства.

Ставки налога зависят от вида и мощности транспортного средства и

устанавливаются местными органами власти.

Суммы платежей с владельцев транспортных средств включаются в состав

затрат про производству и реализации продукции, работ, услуг (Д26/К67).

Основные операции по счету 67 отражены в журнале регистрации

хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 67

|№ |Содержание операций |Корреспондирующие счета |

|п/п | | |

|1 |Отражены суммы, причитающиеся ко взносу|08, 15 |67 |

|2 |Отражены суммы, причитающиеся ко взносу|20, 23, 25, |67 |

| |во внебюджетные фонды и относимые на |26 | |

|3 |Отражены суммы начисленных взносов во |43, 44 |67 |

|4 |Суммы, причитающиеся ко взносу во |28 |67 |

|5 |Отражены суммы причитающихся взносов во|29,31 |67 |

|6 |Суммы, причитающихся взносов во |79, 81 |67 |

|7 |Перечислены во внебюджетные фонды |67 |50, 51, 52, |

| |начисленные ранее суммы; погашена | |55 |

Счет 68 «Расчеты с бюджетом»

На этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по налогам,

уплачиваемым предприятием, и налогам с персоналом этого предприятия.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и

другими актами, в частности инструкциями Госналогслужбы РФ:

- «О порядке исчисления и уплаты акцизов» от 10.08.98 г. №47;

- «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

предприятий и организаций» от 10.08.95 г. №37 (редакция 25.08.98);

- «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество

предприятия» от 8.06.95 г. №33 (редакция 02.04.98);

- «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество

иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через

постоянные представительства и другие обособленные подразделения,

расположенные на территории РФ» от 15.09.95г. №38 (редакция

29.12.95);

- «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц»

от 16.06.95 г. №34 (редакция 31.12.92);

- «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от

29.06.95 г. №35 и другим (редакция 23.09.98).

Ксчету 68 «Расчеты с бюджетом» могут быть открыты субсчета:

- 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

- 68-2 «Расчеты по НДС»;

- 68-3 «Расчеты по налогу на имущество»;

- 68-4 «Расчеты с персоналом « и другие.

По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» отражаются суммы,

причитающиеся к взносу в бюджет, а по дебету отражаются суммы, фактически

перечисленные в бюджет.

Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, являющиеся

юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями,

международные объединения и организации, филиалы предприятий. Не платят

налог на прибыль предприятия, производящие и реализующие

сельскохозяйственную продукцию(кроме сельскохозяйственных предприятий

индустриального типа).

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия:

где Пр – прибыль от реализации продукции, работ, услуг; Двн –

внереализационные доходы; Рвн – внереализационные расходы.

Где В – выручка от реализации продукции, работ, услуг, иных

материальных ценностей; З – затраты на производство; А – акцизы.

Состав затрат на производство продукции, работ, услуг устанавливается

правительством России.

Выручка от реализации продукции складывается:

где Вр – рублевая выручка за продукцию, работы. Услуги; Овв – остаток

валютной выручки, перечисленной на валютный счет предприятия; Кр – курс

рубля к инвалюте, в соответствии с курсом ЦБ РФ; Рп – рублевое покрытие

обязательной продажи валюты на внутреннем валютном рынке.

Прибыль, облагаемая налогом, рассчитывается следующим образом:

где Ср – рентные платежи; Дцб – доход по ценным бумагам; Ду – доход от

долевого участия в других предприятиях; Ди – доходы от игорного бизнеса,

видеосалонов, от проката аудио- и видеокассет и записи на них; Дз – доход

от зрелищных мероприятий; Пп – прибыль от посреднической деятельности; Дстр

– доход от страховой деятельности; Дб – доход от банковской деятельности;

Псх – прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной и

охотохозяйственной продукции; Л – льготы по налогу на прибыль; Ор –

отчисления в резервный фонд (по АО).

Суммы льгот, исключаемых из облагаемой налогом прибыли, определяется в

соответствии с Законом о налоге на прибыль предприятий (общая сумма льгот –

не более 50% налога на прибыль). Отчисления в резервный фонд, не облагаемый

налогом, по существующим законам должны производить АО (размер фонда – не

более 25% УК; сумма отчислений в фонд – не более 50% налога на прибыль).

Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально

нарастающим итогом с начала года:

где Нприбk –сумма налога на прибыль в рассчитываемом k-ом квартале;

Побл – размер облагаемой прибыли по всем кварталам с начала года до

рассчитываемого периода; Сприб – ставка налога на прибыль; Нприбi – сумма

налога на прибыль, уплаченная с начала года по всем кварталам,

предшествующим расчетному.

Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе полностью

принадлежащим иностранным инвесторам, до принятия органами государственной

власти субъектов РФ соответствующих решений установлена в размере 35%; 13%

- в республиканский бюджет, до 22% - в местный бюджет.

Принятые два федеральных закона вносят изменения и дополнения в Закон

РФ №2116-1 от 27 декабря 1991г. «О налоге на прибыль предприятий и

организаций» с последующими дополнениями и изменениями.

Федеральный закон от 14 декабря 1996 г. № 151-ФЗ «О внесении изменений

в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» вступил в силу с

1 января 1997 г. Внесены поправки в пункт 7 статьи 6.

Согласно этому пункту при исчислении налога на прибыль облагаемая

прибыль уменьшается на фактически произведенные затраты и расходы за счет

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по которым предоставляются

льготы, но не более чем на 50% фактической суммы налога, исчисленной без

учета льгот. В общую сумму льгот, подлежащую такому ограничению, входит

также льгота, предусматривающая освобождение от уплаты налога части

прибыли, направленной на покрытие убытка, полученного в предыдущем году, в

течение последующих пяти лет. Ранее исключение было сделано только для

государственных и муниципальных учреждений, а также негосударственных

образовательных учреждений, получивших лицензии в установленном порядке,

направивших свои средства непосредственно на нужды обеспечения, развития и

совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном

образовательном учреждении.

С 1 января 1997 г. указанное ограничение снято при предоставлении

льготы предприятиям за счет собственной прибыли затраты на развитие

социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента,

питание и вещевое довольствие спецконтингента, укрепление базы производства

сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава. Эта

льгота, как и льгота для образовательных учреждений, может быть

предоставлена в размере фактических затрат без ограничения.

Федеральный закон от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и

дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

вступил в силу со дня его официального опубликования, за исключением пункта

4 статьи 1, который вступил в силу с 1 января 1997 г.

Этот закон затрагивает ряд важных положений статей основного закона и

в первую очередь существенно изменяет порядок уплаты в бюджет налога на

прибыль.

При сохранении основной нормы – уплаты налога в виде авансовых

платежей с последующими ежеквартальными перерасчетами по фактически

полученной прибыли – всем предприятиям, за исключением бюджетных

организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц предоставлено

право принять решение о переходе с 1 января 1997 г. (статья 2 Федерального

закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ) на ежемесячную уплату в бюджет налога

на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц

и ставки налога. Этот порядок должен действовать без изменения до конца

календарного года.

Предприятия, перешедшие на вновь предусмотренный порядок расчетов с

бюджетом, должны составлять расчеты налога по фактически полученной прибыли

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10

МЕНЮ

Организация бухгалтерского учета и аудита расчетных операций