Организация и методология учёта реализации товаров и валовых доходов на предприятии и пути их совершенствования

деятельности предприятия, оценка его финансового состояния, имущества,

перспективы развития. Информационной базой анализа финансового положения

служит также выписки счетов обслуживающих предприятия учреждений банка,

оперативная информация по финансово-хозяйственной деятельности предприятия

(картотека счетов, подлежащих оплате, платежные календари, составляемые

финансистом и т.п.), сведения содержащиеся в финансовом плане.

В Республике Беларусь установлена единая отчетность для всех отраслей

народного хозяйства. Она приближена к международным стандартам по учету и

финансовой отчетности. В настоящее время в отчетности отсутствуют плановые

и нормативные показатели по оборотным средствам и другим активам, нормативы

источников собственных средств и устойчивых пассивов, что несколько

усложняет проведение анализа финансового состояния предприятия . до

проведения анализа проверяют правильность заполнения бухгалтерской и

статистической отчетности, ее соответствие действующим законоположениям и

инструкциям. В частности, изучает сопоставимость и преемственность отчетных

данных; своевременность и полноту отражения в отчетности всех хозяйственных

операций, осуществленных за отчетный период, правильность отнесения доходов

и расходов к отчетным периодам; соблюдение учетной методологии отражения

хозяйственных операций и оценки имущества; соответствие данных

аналитического учета данным синтетического учета; подтверждение всех статей

баланса данными годовой инвентаризации.

Если за отчетный период изменена методология отражения в учете

хозяйственных операций и оценки имущества то в пояснительной записке эти

пояснения должны быть обоснованы с указанием их результатов (в денежном

выражении). В условиях рыночной экономики оценка статей баланса должна

производиться по реальным рыночным ценам реализационной стоимости

использования и т.п. так как бухгалтерские отчеты основанные на

первоначальной стоимости оценки хозяйственных операций могут давать

искаженное представление о результатах экономической деятельности величине

распределяемого продукта финансовом положении предприятия. Как известно во

время инфляции отражаемые в бухгалтерском балансах наличные денежные

средства и дебиторская задолженность теряют часть своей стоимости.

Напротив, предприятия, имеющие обязательства к оплате в денежной форме

(различные виды кредиторской задолженности по коммерческим сделкам или

долговым обязательствам), оказываются в выигрышном положении из-за

изменения покупательной способности, поскольку они получают возможность

произвести выплаты по своим долговым обязательствам деньгами, покупательная

способность которых понизилась. В период повышения цен занижение стоимости

статей актива баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей и

др.) приводит к занижению соответствующих расходов (себестоимости

продукции, издержек обращения) и, как результат к росту чистого дохода,

прибыли. В условиях инфляции необходима выработка таких приемов оценки

бухгалтерского баланса, отдельных его статей и разделов, посредством

которых результаты учета должны становиться сравнимыми как на разные сроки

составления отчетности, так и на любую отдельную дату.

3.2. Определение ликвидности платёжеспособности предприятия

Предприятие считается платёжеспособным, если у него сумма текущих

активов Ат (запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и других

активов) больше или равна его внешней задолженности Звнешн (по

обязательствам), т. е.

Ат ( Звнешн

Используя данные баланса, необходимо установить на начало и конец года

по предприятию динамику текущих активов и внешней задолженности.

Текущие активы

Ат = З + Д,

где З – запасы и затраты (раздел Ш, подраздел 1 актива баланса, итог

по строке 230); Д – денежные средства, расчёты и прочие активы (раздел Ш,

подраздел 2 актива баланса, итог по строке 450).

Внешняя задолженность предприятия

Звнешн = ДФО + РПП

где ДФО – долгосрочные финансовые обязательства (раздел II пассива

баланса, итог по строке 650); РПП – расчёты и прочие пассивы (в т. ч.

краткосрочные кредиты банка и кредиторская задолженность – раздел III

пассива баланса, итог по строке 860).

Динамику текущих активов и внешней задолженности удобно устанавливать,

составив таблицы по формам, приведённым ниже (см. табл. 3.2.1, 3.2.2).

Таблица 3.2.1.

Динамика текущих активов предприятия (млн. руб.)

|1. производственные запасы |140 | | | |

|(10, 15, 16) | | | | |

|2. животные на выращивании |150 | | | |

|3. малоценные и |162 |2 |44 |+42 |

|4. незавершённое |170 | | | |

|29, 30) | | | | |

|5. расходы будущих периодов|180 | | | |

|(31) | | | | |

|6. готовая продукция (40) |190 | | | |

|7. товары отгруженные (43, |200 | | | |

|45) | | | | |

|8. товары (по покупной |212 |1819 |4378 |+2529 |

|9. издержки обращения на |220 | | | |

|Итого по разделу 1 |230 |1851 |4422 |+2571 |

|- касса(50) |250 | | | |

|- расчётный счёт (51) |260 |24 |65 |+41 |

|- валютный счёт (52) |270 | | | |

|- специальные счета в |280 | | | |

|- денежные документы (56) |290 | | | |

|- переводы в пути (57) |300 | | | |

|2. краткосрочные финансовые|310 | | | |

|- с покупателями и |320 | | | |

|- по векселям полученным |330 | | | |

|(62) | | | | |

|- по авансам выданным (61) |340 |207 |348 |+141 |

|- по претензиям (63) |350 | | | |

|- по внебюджетным платежам |360 | – |23 |+23 |

|(67) | | | | |

|- с бюджетом (68) |370 | – |28 |+28 |

|- по социальному |380 | | | |

|(69) | | | | |

|- по оплате труда (70) |390 | | | |

|С подотчётными лицами (71) |400 | | | |

|- с персоналом по прочим |410 | – |30 |+30 |

|- прочими дебиторами (76) |420 | | | |

|- с дочерними предприятиями|430 | | | |

|(73) | | | | |

|4. прочие оборотные активы |440 | | | |

|Итого по подразделу 2 |450 |231 |494 |+263 |

|Всего по разделу Ш (сумма |460 |2082 |4916 |+2834 |

Таблица 3.2.2. Динамика внешней задолженности предприятия (млн. руб.)

|1. долгосрочные кредиты |630 | | | |

|2. долгосрочные займы (95) |640 | | | |

|Итого по разделу II |650 | | | |

|1. краткосрочные кредиты |700 | | | |

|2. кредиты банков для |710 | | | |

|3. краткосрочные займы (94)|720 | | | |

|- за товары, работы и |730 | | | |

|- по векселям выданным (60)|740 | | | |

|- по авансам полученным |750 |7 |90 |+83 |

|(64) | | | | |

|- по имуществу и личному |760 | | | |

|- по внебюджетным платежам |770 |2 |10 |+8 |

|(67) | | | | |

|- с бюджетом (68) |780 |7 | – |-7 |

|- по социальному |790 |5 |2 |-3 |

|(69) | | | | |

|- по оплате труда (70) |800 |3 |14 |+11 |

|- с подотчётными лицами |810 | | | |

|(71) | | | | |

|- с прочими кредиторами |820 |1110 |3656 |+2546 |

|(76) | | | | |

|- с дочерними предприятиями|830 | | | |

|(78) | | | | |

|5. доходы будущих периодов |840 | | | |

|(83) | | | | |

|6. прочие краткосрочные |850 | | | |

|Итого по разделу III |860 |1134 |3812 |+2678 |

Рассчитаем показатели для определения платёжеспособности

на начало года:

Ат = 1851 + 231 = 2082 млн. руб.

Звнешн = 0 + 1134 = 1134 млн. руб.

на конец года:

Ат = 4422 + 494 = 4916 млн. руб.

Звнешн = 0 + 3812 = 3812 млн. руб.

На начало года текущие активы превышают внешнюю задолженность на 948

млн. рублей (2082-1134). На конец года превышение текущих активов над

внешней задолженностью увеличилось на 156 млн. рублей и составило 1104 млн.

рублей. Это говорит о том, что предприятие являлось платёжеспособным на

начало и на конец года.

Произведём уточняющий расчёт платёжеспособности. Наличие запасов на

предприятиях (особенно государственных) не означает реальной

платёжеспособности, так как в условиях рыночной экономики запасы

незавершённого производства, готовой продукции и других товарно-

материальных ценностей при банкротстве предприятия могут оказаться

труднореализуемыми для погашения внешних долгов (часть их просто

неликвидна, но по данным баланса значится как запасы).

К легкореализуемым активам относятся денежные средства и дебиторская

задолженность и в какой-то степени (за исключением излишних и залежалых

запасов) производственные запасы. Поэтому необходимо сделать уточняющий

расчёт платёжеспособности предприятия, т. е. определить соответствие

легкореализуемых активов внешней задолженности. В том случае, если в

составе производственных запасов нет излишних и ненужных, легкореализуемые

активы (Алр) определяются по формуле

Алр = Пз + МБПост + Дс + Зд ,

где Пз – производственные запасы (строка 140 актива баланса); МБПост –

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по остаточной стоимости (строка

162 актива баланса); Дс – денежные средства (сумма по строкам 250 – 300

актива баланса); Зд – дебиторская задолженность (сумма по строкам 320 –

430).

Соответствие легкореализуемых активов внешней задолженности

устанавливается на начало, конец года, а так же с учётом изменений в

течение отчётного периода. Для удобства расчёта величины легкореализуемых

активов составляется табл. 3.2.3.

Таблица 3.2.3.

Расчёт и динамика легкореализуемых активов (млн. руб.)

|1. производственные запасы |140 | | | |

|2. МБП по остаточной |162 |2 |44 |+42 |

|3. денежные средства |250-300|24 |65 |+41 |

|4. дебиторская |320-430|207 |348 |+141 |

|Итого легкореализуемых | |233 |457 |+224 |

Рассчитаем показатели легкореализуемых активов

на начало года:

Алр = 2 + 24 + 207 = 233 млн. руб.

на конец года:

Алр = 44 + 65 + 348 = 457 млн. руб.

Легкореализуемые активы увеличились за год на 224 млн. рублей.

Повышение или снижение уровня платёжеспособности устанавливается по

изменению показателя оборотного капитала Коб (оборотных средств).

Оборотный капитал равен разнице между текущими активами и внешней

задолженностью (можно использовать только краткосрочные долги), т. е.

Коб = Ат – Звнеш .

Расчёт величины оборотного капитала и его динамики за отчётный период

удобно вести в табличной форме.

Таблица 3.2.4.

Расчёт и динамика оборотного капитала

|1. текущие активы |460 |2082 |4916 |+2834 |

|2. долгосрочные финансовые |650 | – | – | – |

|3. расчёты и прочие пассивы|860 |1134 |3812 |+2678 |

|а) первый вариант расчёта | |948 |1104 |+156 |

|860) | | | | |

|б) второй вариант расчёта | |948 |1104 |+156 |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12

МЕНЮ

Организация и методология учёта реализации товаров и валовых доходов на предприятии и пути их совершенствования