Основные этапы проведения аудита

объектов контроля. Не комплексные ревизии осуществляются аудиторами

учетного, правового и финансового профилей и предусматривают проверку

финансовой деятельности и соблюдения действующего законодательства с целью

подтверждения достоверности финансовой отчетности. (1:23)

По характеру проведения аудиторские проверки можно разделить на сквозные

и комбинированные ревизии. Сквозные ревизии характеризуются проверкой

объектов контроля на всех этапах их движения, начиная от их структурных

подразделений (цехов, бригад, ферм, представительств, дочерних обществ)

организации и кончая проверкой головного предприятия.

Комбинированные проверки заключаются в использовании при аудировании

организации нескольких способов ревизии.

Использование того или иного вида ревизии зависит от многих факторов:

отраслевого характера видов деятельности организации, размера организации,

наличия структурных подразделений и места их расположения, уровня

специализации деятельности и квалификации специалистов организации, уровня

эффективности работы внутреннего аудита организации, целей аудиторской

проверки, определенных предметом договора между аудитором и заказчиком

(организацией) и др. (1:23)

Методические приемы и технические способы проведения аудита.

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых

объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации

о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при

проведении проверок могут использовать различные методические приемы и

технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении

процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к

которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка,

контрольные проверки и устный опрос.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим

путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных

объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем

осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные о

наличии хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в

сличительных ведомостях, сводятся с данными бухгалтерского учета с целью

установления недостач или излишков средств. При помощи инвентаризации

устанавливают также состояние и правильность оценки имущества и

обязательств экономического субъекта.

Аудитор может наблюдать или участвовать в инвентаризации различных

активов клиента, в результате которой он получает ценные и достоверные

доказательства о реальности и точности активных статей баланса и фактов

совершения хозяйственных операций.

Участив в инвентаризации или наблюдение за ее проведением помогут

правильно оценить организацию бухгалтерского учета и системы

внутрихозяйственного контроля в организации. Порядок проведения

инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации

имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства

финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49.

Лабораторный анализ представляет собой выявление необходимых показателей

качества тех или иных объектов контроля путем соответствующего

(физического, химического или биологического) анализа в лабораторных

условиях. Например, лабораторным анализом проверяется влажность зерна,

жирность молотка, качество заготовленных и используемых кормов и т. д.

Данный прием может быть использован также при проведении судебно-

бухгалтерских экспертиз с целью установления подлинности документов.

Экспертная оценка применяется для получения квалифицированного заключения

по какому-либо вопросу — например, для выявления профессионального уровня и

ценности выполняемых работ путем их фактической экспертизы соответствующими

высококвалифицированными аудиторами (специалистами). Экспертизе могут

подвергаться выполненные (разработанные) отдельными лицами или

организациями различные проекты, схемы, бизнес-планы, изделия,

строительные, ремонтные и другие работы, а также бухгалтерские документы,

договоры, документы внутренней регламентации.

Устный опрос означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса

соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих

объектах. Устный опрос в аудиторских проверках используется путем

проведения устного тестирования персонала, руководства организации и

независимой (третьей) стороны по принципу «вопрос — ответ — результат». Как

правило, эта процедура используется на начальной стадии аудита, когда

аудитор, аудиторская организация (фирма) знакомится с проверяемым субъектом

и планирует проверку. Для проведения устного опроса могут быть

предварительно подготовлены вопросники по различным проблемам (например, по

оценке учета движения материалов, учета движения и амортизации стоимости

основных средств и т.п.), в которых аудиторы могут отмечать ответы

опрошенных лиц. Проведение устных опросов рекомендуется также на других

этапах аудиторской проверки. (2:36)

В ходе аудиторско-ревизионных процедур широко используют обследование,

контрольный обмер, контрольные дойки (сбор яиц, стрижка овец), контрольную

уборку урожая, контрольный запуск сырья и основных материалов в

производство, наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных и

бухгалтерский операций.

Обследование объектов контроля обычно проводится в начале аудита, в

результате чего можно выявить недостатки в организационно-производственной

деятельности и по обеспечению сохранности имущества непосредственно на

производственных участках. При необходимости обследование может включать:

наблюдение за процессами выполнения работ, фото хронометраж, анкетирование

работников отдельных рабочих мест и участков организации.

Контрольный обмер чаще всего применяется для определения массы грубых и

сочных кормов (в буртах, стогах, скирдах, траншеях, башнях), объема

выполненных работ с целью проверки обоснованности предъявленных к оплате

документов по строительным, ремонтным и другим работам. В ходе проверки

устанавливается и качество выполнения работ.

Контрольные дойки (сбор яиц, стрижка овец) используются для проверки

полноты оприходования продукции собственного производства и для наблюдения

за полнотой скармливания и соблюдения рациона кормления. Чаще всего

применяются во внутрихозяйственном аудите (контроле), но эффективны и в

ходе проведения внешних проверок.

Контрольная уборка урожая применяется во многих организациях при

проведении внутрихозяйственного аудита (контроля) для установления реальной

урожайности данной сельскохозяйственной культуры, а также для определения

количества пастбищных кормов, скормленных на корню. При помощи контрольной

уборки урожая могут быть определены причины низкого качества уборки, а

также установлены факты хищения готовой продукции.

Контрольный запуск сырья и основных материалов в производство

используется для проверки правильности применения норм удельного расхода

сырья и материалов на производство определенного вида продукции (в

промышленных производствах, цехах по переработке кормов, овощей, фруктов, в

столовых и др.). Это дает возможность проверить также фактический выход

готовой продукции при соблюдении технологических норм сырья, материалов и

других компонентов.

Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных и

бухгалтерских операций. Эта процедура важна, прежде всего для оценки

организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных

бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения

документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности,

законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых

хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы

проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и

проверка по существу), арифметическую или счетную проверку документов,

сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический

анализ.

Проверка документов означает, что в первую очередь документы изучаются с

формальной стороны, с тем чтобы установить; составлен ли он по утвержденной

форме, имеет ли, все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли

другие обязательные реквизиты (наименование документа, дата составления,

содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и

денежном выражении), нет ли в нем подчисток и не оговоренных исправлений,

имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в

документе, и др.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности

имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления

документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют

документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и

экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

(2:38)

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется

изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих

должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в

документах операций устанавливается путем проверки их соответствия

действующему законодательству. Достоверность и ценность информации,

полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы

внутреннего контроля клиента. Арифметическая (счетная) проверка сводится к

проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок,

накидок), выделения сумм налогов и т.д.

Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической проверкой

регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и

синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах

бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных

документах.

Арифметической проверке подвергаются также данные справок и расчетов

бухгалтерии, составление которых связано с исправлением ошибок, расчетами

по распределению фонда оплаты труда, начислению амортизации по основным

средствам, распределению косвенных расходов, калькулированию себестоимости

продукции и т.д.

В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и

аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент

использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка

расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и

правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется

путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же

или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может

производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или

организаций, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в

хозяйственную связь.

Встречной проверкой документальных данных или сопоставлением документов

вскрываются случаи хищения, которые скрываются путем исправления данных в

отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими

настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах

бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в

бухгалтерском учете.

Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных,

учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных,

первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения

объекта контроля.

Письменный запрос представляет собой получение необходимых сведений по

проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в

письменном виде путем запроса. Данный методический прием широко

используется для получения исчерпывающих аудиторских доказательств от

соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе

проведения аудиторской проверки. По всем фактам нарушений, хищений,

растрат, недостач, излишков ресурсов организации, а также выявленным

существенным ошибкам в бухгалтерском учете имущества, обязательств и

хозяйственных операций соответствующие ответственные лица обязаны по

запросу аудитора давать не только устные, но и письменные объяснения. Лишь

при наличии таких письменных доказательств можно точно установить причины и

объективно оценить обстоятельства тех или иных нарушений и недостатков в

хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также степень их

влияния на достоверность показателей финансовой отчетности. Письменные

представления клиента должны быть составлены на бланках и заверены

подписями руководителей организации.

Аудиторы, при проверке достоверности отдельных статей отчетности,

остатков по счетам и реальности хозяйственных операций, могут получать

письменные подтверждения от третьих лиц. Письменное подтверждение должна

получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя с просьбой о таком

подтверждении к третьей стороне должен по согласованию с аудитором

обращаться клиент. (2:40)

Экономический анализ — один из наиболее широко применяемых методов в

аудиторской деятельности. При помощи приемов экономического анализа

аудиторы устанавливают финансовое состояние и платежеспособность

организации, выявляют влияние различных факториальных признаков на

результативные показатели производства, реализации продукции (работ, услуг)

и т.д., определяют резервы повышения экономической эффективности и

направления развития деятельности организации, стратегию и тактику

управления ее финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями.

Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших

финансовых и экономических показателей с целью выявления различных факторов

и показателей, а также исследование причин их возникновения достигаются

путем использования в аудиторской деятельности различных аналитических

процедур: сопоставления остатков по счетам за различные учетные периоды;

сопоставления показателей учета финансовой отчетности с плановыми

показателями; оценки соотношений между различными статьями отчетности и

сопоставления их с данными предыдущих периодов; сопоставления финансовых

показателей деятельности организации со среднеотраслевыми; сопоставления

финансовой и нефинансовой информации и др. Здесь необходимо

руководствоваться требованиями российского правила (стандарта) аудиторской

деятельности <Аналитические процедуры».

Полезной процедурой проверки может стать также абстрактно-логический

метод исследования отдельных операций клиента. Логический анализ может быть

использован, если, например, нормативная база не дает ответа на вопрос о

законности проведения какой-либо операции, то есть с точки зрения буквы

закона, тогда аудитор должен обдумать целесообразность данной операции с

точки зрения здравого смысла. Однако логическому анализу в данном случае

должны предшествовать нормативный и научный анализ.

Кроме вышеперечисленных методов и приемов в аудиторской практике могут

быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним

относятся пересчет (проверка арифметических расчетов клиента); проверка:

соблюдения правил учета отдельных хозяйственный операций, прослеживание;

сканирование; подготовка альтернативного баланса.

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников

документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Пересчет, как правило, осуществляется выборочно в соответствии с

требованиями российского аудиторского стандарта «Аудиторская выборка».

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций

означает контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

Информация считается достоверной только в том случае, если она получена

непосредственно в момент исследования операций.

Прослеживание (трассирование) представляет собой процедуру, в ходе

которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет

отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и

аналитического учета, находи! заключительную корреспонденцию счетов и

убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или

неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Сканирование означает изучение нетипичных операций, отраженных в

документации клиента. Сканирование в аудиторской практике применяется по

направлениям — например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и

подтверждение их данными первичных документов. Цель сканирования — найти

что-либо нетипичное.

Подготовка альтернативного баланса используется для получения

доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции

(работ, услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и

материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции

(работ, услуг). Это позволяет аудиторской организации выявить отклонения от

Страницы: 1, 2, 3