Основные средства

другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми

расчетами и титульными списками на капитальное строительство

(независимо от того, осуществляется это строительство подрядным

или хозяйственным способом);

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", на котором

учитываются затраты по приобретению оборудования, машин,

инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не

требующих монтажа;

08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", на

котором учитываются затраты, связанные со строительством и

приобретением основных средств, по установленному порядку не

включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств;

08-6 "Приобретение нематериальных активов", на котором учитываются

затраты на приобретение нематериальных активов;

08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо", на котором

учитываются затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка

продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

08-8 "Приобретение взрослых животных", на котором учитывается

стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для

основного стада, включая расходы по его доставке;

08-9 "Доставка животных, полученных безвозмездно" на котором

учитываются расходы по доставке в хозяйство взрослого и рабочего

скота, полученного безвозмездно от других предприятий.

По дебету счета 08 "Капитальные вложения" отражаются фактические

затраты застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную

стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со

строительством и приобретением основных средств, но по установленному

порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных

средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную

стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 "Капитальные

вложения" в дебет счета 81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)" или 96 "Целевые финансирование и поступления".

Сальдо по счету 08 "Капитальные вложения" отражает величину

капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и

приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по

приобретению нематериальных активов и формированию основного стада.

Аналитический учет по счету 08 "Капитальные вложения" ведется:

. по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением

основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту

основных средств. При этом построение аналитического учета должно

обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные

работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования;

приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение

оборудования, не требующего монтажа, а также инструментов и инвентаря,

предусмотренных сметами капитальных вложений; проектно -

изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

. по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам

животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

Счет 08 "Капитальные вложения" (Активный)

|Дебет |Кредит |

|Сн – всего капитальных вложений на | |

|начало периода | |

|Об – затраты связанные с доставкой |Об – Стоимость основного средства |

|основных средств, монтажом, |введенного в эксплуатацию |

|стоимостью проектно-изыскательных | |

|работ и т.д. | |

|Ск – остаток капитальных вложений | |

|на конец периода | |

Счет 08 корреспондирует со счетами

|по дебету |по кредиту |

|02 Износ основных средств |01 Основные средства |

|05 Амортизация нематериальных |04 Нематериальные активы |

|активов |14 Переоценка материальных |

|07 Оборудование к установке |ценностей |

|10 Материалы |63 Расчеты по претензиям |

|11 Животные на выращивании и |80 Прибыли и убытки |

|откорме |81 Использование прибыли |

|13 Износ малоценных и |84 Недостачи и потери от порчи |

|быстроизнашивающихся предметов |ценностей |

|14 Переоценка материальных |87 Добавочный капитал |

|ценностей |88 Нераспределенная |

|23 Вспомогательные производства |прибыль(непокрытый убыток) |

|26 Общехозяйственные расходы |96 Целевые финансирование и |

|31 Расходы будущих периодов |поступления |

|46 Реализация продукции (работ, | |

|услуг) | |

|51 Расчетный счет | |

|52 Валютный счет | |

|60 Расчеты с поставщиками и | |

|подрядчиками | |

|63 Расчеты по претензиям | |

|65 Расчеты по имущественному и | |

|личному страхованию | |

|67 Расчеты по внебюджетным платежам| |

| | |

|68 Расчеты с бюджетом | |

|69 Расчеты по социальному | |

|страхованию и обеспечению | |

|70 Расчеты с персоналом по оплате | |

|труда | |

|71 Расчеты с подотчетными лицами | |

|75 Расчеты с учредителями | |

|76 Расчеты с разными дебиторами и | |

|кредиторами | |

|78 Расчеты с дочерними (зависимыми)| |

|предприятиями | |

|79 Внутрихозяйственные расчеты | |

|80 Прибыли и убытки | |

|84 Недостачи и потери от порчи | |

|ценностей | |

|87 Добавочный капитал | |

|88 Нераспределенная прибыль | |

|(непокрытый убыток) | |

|89 Резервы предстоящих расходов и | |

|платежей | |

|92 Долгосрочные кредиты банков | |

СЧЕТ 47 "РЕАЛИЗАЦИЯ И ПРОЧЕЕ ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"

Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" предназначен

для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии

(ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих

предприятию основных средств, а также для определения финансовых

результатов от их реализации.

По дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а

также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и

разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.).

В кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к

моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных

ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного

использования или реализации. Выручка от реализации имущества, т.е. сумма,

причитающаяся предприятию за проданные основные средства, отражается по

кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в

корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 47

"Реализация и прочее выбытие основных средств" в текущем отчетном периоде

списывается на счет 80 "Прибыли и убытки", а в случае безвозмездной

передачи - на счета по учету собственных средств предприятия (81

"Использование прибыли" и т.п.). Кредитовое сальдо по счету 47 "Реализация

и прочее выбытие основных средств", образующееся при сдаче объектов

основных средств в долгосрочную аренду, списывается на счет 83 "Доходы

будущих периодов".

В случаях недостачи или порчи объектов основных средств

первоначальная стоимость их относится в дебет, а сумма начисленного износа

- в кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

Остаточная стоимость, отражаемая как недостача ценностей, списывается по

кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в

корреспонденции со счетом 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с

последующим отнесением этих сумм в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по

прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"), а

когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены - на счет 80

"Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных

средств" ведется по отдельным выбывающим инвентарным объектам основных

средств.

Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (Активно-Пассивный)

|Дебет |Кредит |

|Первоначальная стоимость |Износ основных средств |

|основныхсредств |Выручка от реализации основных |

|НДС по выбывающим основным |средств |

|средствам от выручки или реализации| |

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов влияет на финансовый

результат, который в дальнейшем списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

Если сумма по дебету (1+2) меньше суммы по кредиту (3+4), то получаем

прибыль от реализации основных средств и списываем на прибыль

(бухгалтерская проводка: Дебет сч.47 Кредит сч.80).

Если сумма по дебету (1+2) больше суммы по кредиту (3+4), то получаем

убыток от реализации основных средств и списываем на убытки (бухгалтерская

проводка: Дебет сч.80 Кредит сч.47).

Счет 08 корреспондирует со счетами

|по дебету |по кредиту |

|01 Основные средства |02 Износ основных средств |

|23 Вспомогательные производства |10 Материалы |

|43 Коммерческие расходы |12 МБП |

|68 Расчеты с бюджетом |50 Касса |

|69 Расчеты по социальному |51 Расчетный счет |

|страхованию и обеспечению |52 Валютный счет |

|70 Расчеты с персоналом по оплате |62 Расчеты с покупателями и |

|труда |заказчиками |

|76 Расчеты с разными дебиторами и |64 Расчеты по авансам полученным |

|кредиторами |76 Расчеты с разными дебиторами и |

|79 Внутрихозяйственные расчеты |кредиторами |

|80 Прибыли и убытки |78 Расчеты с дочерними(зависимыми) |

|83 Доходы будущих периодов |предприятиями |

|87 Добавочный капитал |80 Прибыли и убытки |

|89 Резервы предстоящих расходов и |81 Использование прибыли |

|платежей |84 Недостачи и потери от порчи |

| |ценностей |

| |85 Уставный капитал |

ЛИТЕРАТУРА

1. Бакаева А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в

Росии. – М.: Бухгалтерский учет, 1995

2. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/97

3. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ от

20.07.1998

4. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ

ПРИЛОЖЕНИЕ

Корреспонденции счетов по учету основных средств

1 Приобретение основных средств за плату

а) приняты к оплате счета поставщиков (продавцов) в связи с приобретением

объекта основных средств в соответствии с договором купли-продажи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60;

б) приняты к оплате счета подрядчика за выполненные строительные работы по

договору строительного подряда и иным договорам:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60;

в) приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги,

связанные с приобретением основных средств:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76);

г) списаны суммы налога на добавленную стоимость, в частности:

- уплаченные по объектам основных средств, использованным для

производства товаров, освобожденных от НДС'

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19;

- не возмещенные из бюджета по отдельным объектам основных средств

(легковым автомобилям, объектам непроизводственного назначения и др )

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60;

д) начислены суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с

приобретением основных средств (налог на приобретение автотранспортных

средств и др.):

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 (68);

е) приняты к уплате регистрационные сборы, государственная пошлина и другие

аналогичные платежи, связанные с приобретением основных средств:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 (68);

ж) приняты к оплате таможенные пошлины и иные платежи при покупке объектов

основных средств ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68;

з) принят к оплате счет посреднической организации (начислено

вознаграждение посреднической организации), через которую приобретен объект

основных средств

ДЕБЕТ 08.. КРЕДИТ 76 (60);

и) начислены суммы по страхованию, связанному с капитальными вложения ми

(страхование при покупке, при строительстве и др )

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 65;

к) отражены иные затраты, непосредственно связанные с приобретением

объектов основных средств, в частности:

- проценты за кредит (до момента ввода объекта в эксплуатацию)

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 92, 95 и др.;

- затраты (оплата счетов оценщиков) по оценке незавершенного строительства

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76,

л) передано в монтаж оборудование, требующее монтажа.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07;

м) приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в сумме

фактических затрат (по первоначальной стоимости).

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

2. Строительство объектов основных средств, осуществляемое хозяйственным

способом:

а) отражены фактические затраты по строительству

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02, 10, 12, 13, 50, 51, 69, 70 и др.;

б) принят к бухгалтерскому учету объект основных средств, построенный

хозяйственным способом, в сумме фактических затрат'

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 46; ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 08.

3 Списаны затраты, не включаемые в первоначальную стоимость объектов

основных средств:

ДЕБЕТ 88 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых

лет», 96 КРЕДИТ 08.

4. Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в счет вклада в

уставный (складочный) капитал:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 75.

5 Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по договору

дарения и в иных случаях безвозмездного получения:

- в части рыночной стоимости объекта:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 87;

- в части расходов по доставке объекта и иных затрат по доведению объекта

до состояния, в котором он пригоден к использованию:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60, 76 и др.;

- присоединение к стоимости объекта дарения произведенных затрат'

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08.

6 Приняты к бухгалтерскому учету объекты, приобретенные в порядке обмена

(бартера):

- на стоимость обмениваемого имущества.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 46, 48;

- на дополнительные затраты (по доставке, монтажу и т. д.):

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60, 10, 70 и др.;

- присоединение к стоимости объекта произведенных затрат и ввод объекта в

эксплуатацию:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08.

7. Приняты к бухгалтерскому учету объекты, поступившие от государственных и

муниципальных унитарных предприятий на праве хозяйственного ведения или

оперативного управления:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 77 и одновременно ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 87.

8 Приняты к бухгалтерскому учету временные (титульные) здания и сооружения

'

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 30.

9. Приняты к учету затраты по перемещению объектов основных средств (кроме

монтажа) внутри организации '

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 23 (76, 70 и др.).

10 Произведено перемещение оборудования внутри организации:

а) произведен демонтаж оборудования (в случае частичной ликвидации).

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 01 и одновременно: ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47; ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 23

(70 и др.);

б) приняты к учету затраты по монтажу перемещенных объектов:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 23 (10 и др.);

в) присоединены затраты по монтажу к стоимости смонтированного объекта:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08.

11. Произведены капитальные вложения в арендованный объект основных

средств: а) отражены фактические затраты арендатора:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (23 или 10, 70 и др.);

б) приняты в состав основных средств арендатора капитальные вложения в

арендованный объект основных средств: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

в) переданы арендодателю капитальные вложения в арендованный объект (по

условиям договора аренды после строительства): ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 08.

12. Оприходованы объекты основных средств, обнаруженные при инвентари

задании (по рыночной стоимости):

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 80.

13. Зачислены в состав собственных основных средств после выкупа арендным

предприятием этих объектов по условиям аренды предприятия:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства».

14. Приняты к учету приобретенные книги и другие издания с зачислением в

библиотечный фонд организации:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 50, 71 и др. и одновременно: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 87.

15. Отражены затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и

модернизации объектов основных средств, носящих характер капитальных

вложений:

а) отражены фактические затраты:

- при подрядном способе:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60;

- при хозяйственном способе:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 23 (10, 70 и др.);

б) по окончании работ:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТОВ и одновременно: ДЕБЕТ 38 субсчет «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. КРЕДИТ 87.

16. Отражены результаты переоценки объектов основных средств:

а) при дооценке:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 87 и одновременно: ДЕБЕТ 87 КРЕДИТ 02;

б) при уценке:

ДЕБЕТ 87 КРЕДИТ 01 и одновременно: ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 87.

17. Начислена амортизация объектов основных средств:

ДЕБЕТ 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. КРЕДИТ 02.

18 Начислена амортизация по арендованным объектам основных средств:

а) начислена арендодателем амортизация по объектам, сданным в аренду на

условиях возврата объекта арендодателю по истечении срока аренды:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 02;

б) начислена арендатором арендная плата по арендованным объектам основных

средств:

ДЕБЕТ 20 (26, 44 и др.) КРЕДИТ 76;

в) начислена арендным предприятием амортизация по имуществу согласно

договору аренды предприятия:

ДЕБЕТ 20 (26, 44 и др.) КРЕДИТ 02 субсчет «Износ арендованных основных

средств».

19. Начислена амортизация по объектам жилого фонда, используемым для

извлечения дохода :

ДЕБЕТ 29 и др. КРЕДИТ 02, предварительно: ДЕБЕТ 03 «Доходные вложения в

материальные ценности» КРЕДИТ 01.

20. Приняты к учету расходы по ремонту объектов основных средств, включая

арендованные:

а) выполненному хозяйственным способом, без создания резерва:

- вариант первый:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 и др. КРЕДИТ 10, 69, 70 и др.;

- вариант второй:

ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 и др. КРЕДИТ 23;

б) выполненному подрядным способом (без создания резерва):

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 и др. КРЕДИТ 60;

в) при создании резерва расходов на ремонт основных средств:

- создан резерв расходов на ремонт основных средств:

ДЕБЕТ 20,23,25,26,44 и др. КРЕДИТ 89;

- осуществлены фактические расходы по ремонту:

ДЕБЕТ 89 КРЕДИТ 60

- при подрядном способе:

ДЕБЕТ 89 КРЕДИТ 23 (10, 70 и др.)

- при хозяйственном способе.

21 Отражены операции при передаче арендодателем объектов в аренду при

условии сохранения права собственности:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, переданные в аренду» КРЕДИТ 01.

22. Принятие на учет у арендатора объекта основных средств без права

собственности:

ДЕБЕТ 001.

23. Выбытие основных средств:

а) отражены операции по выбытию объектов основных средств (продажа,

списание при ликвидации, передача в виде вклада в уставный капитал, по

договору мены, при дарении и безвозмездной передаче и др ):

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 01 и одновременно: ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47;

б) оприходованы детали, узлы, агрегаты и другие материалы от ликвидации

объектов основных средств:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 47;

в) списаны расходы, связанные с ликвидацией основных средств (демонтаж,

разборка):

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 10, 69, 70 и др.;

г) отражены суммы ранее произведенных дооценок объекта при его списании

ДЕБЕТ 87 КРЕДИТ 47;

д) отражены результаты от выбытия (продажи, списания, передачи и т д )

объектов основных средств

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 80 или ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 47.

Страницы: 1, 2, 3, 4