Отчет по бухгалтерскому учету (практика)

комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и

расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных

средств. Материально ответственные лица лают расписки о том, что к началу

инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в

бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их

ответственность, оприходованы, а выбывшие сданы в расход. Аналогичные

расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или

доверенности на получение имущества. Сведения о фактическом наличии

имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в

инвентарной описи (приложение 3) или акты инвентаризации (приложение 4) не

менее чем в двух экземплярах. Проверка фактического наличия имущества

производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены с использованием

средств вычислительной и другой операционной техники. Так и ручным

способом. Описи должны заполняться чернилами или шариковой ручкой четко и

ясно, без помарок и подчисток. Наименование инвентаризуемых ценностей и

объектов, их количество указываются в описи по номенклатуре и в единицах

измерения, принятых в учете.

Недостатком заполнения инвентаризационной описи в СХА «Заря»

являются: отсутствие итога количества в натуральных показателях

материальных ценностей, записанных на данной странице, вне зависимости от

того, в каких единицах измерения эти ценности показаны. На последней

странице описи нет отметок о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за

подписями лиц, проводивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и

материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные

лица дают расписку. Подтверждающую проверку комиссией имущества в их

присутствии, об отсутствии с членами комиссии каких-либо претензий и

принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если

инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то

помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной

комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе

инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим

причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом

помещении, где проводится инвентаризация. Таким образом, в СХА «Заря»

создаются условия соответствия фактического состояния проверяемого объекта

учетным данным.

2.2. Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации Методическими указаниями по инвентаризации

имущества и финансовых обязательств. Рекомендуется проверить:

А) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг,

описей и других регистров аналитического учета;

Б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической

документации;

В) наличие документов на основные средства, сданные или принятые

организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или

оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского

учета или технической документации должны быть внесены соответствующие

исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр

объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные

номера и основные технические и эксплуатационные показатели. В СХА «Заря»

ограничиваются названием объектов, их количеством и балансовой стоимостью.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в

регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные,

характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и

технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией

неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ

определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением

сведений об их оценке и износе соответствующими актами.

Машины, оборудование и транспортные средства должны заноситься в

описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по

техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения,

мощности и т. д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты и т. д..

одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных

подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке

группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием

количества этих предметов.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие

восстановлению, инвентаризационная комиссия должна составлять отдельную

опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти

объекты к непригодности (порча, полный износ и т. д.). В СХА «Заря» в

данном случае комиссией составляется акт на списание машин, оборудования и

транспортных средств (приложение 5), в котором не находят отражения данные

по технической характеристике объекта, сумма износа, инвентарный номер и

т.д. Списание основных средств таким образом можно считать не совсем

правомерным.

2.3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая

продукция, прочие запасы) должны заноситься в описи по каждому отдельному

наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых

данных (сорта и др.)

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило,

проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При

хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у

одного материально ответственного лица инвентаризация проводится

последовательно по местам хранения. При проверки ценностей вход в помещение

не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для

работы в следующее помещение. В СХА «Заря» комиссия в присутствии

заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяет

фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их

пересчета, перевешивания или перемеривания. Но в описи (приложение 6) часто

вносятся данные со слов материально-ответственного лица или по данным учета

без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности. Поступающие во время проведения

инвентаризации, должны приниматься материально-ответственными лицами в

присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходоваться по реестру

или товарному отчетупосле инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности

должны заноситься в отдельную опись под наименованием «Товарно-

материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи

указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер

приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Ни на

одном участке проверки СХА «Заря» подобные документы не составлялись,

поскольку в течение проведения инвентаризации (в срок до 10 дней) движения

товарно-материальных ценностей не было. При длительном проведении

инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения

руководителя предприятия и главного бухгалтера организации в процессе

инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально

ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в

эксплуатации, инвентаризуются по местам их нахождения и материально-

ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация

проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с

номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. При инвентаризации

малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное

пользование работникам, допускается составление групповых

инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы

лиц, на которых открыты личные карточки. С распиской их в описи. Малоценные

и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в

инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт на списание

производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и

быстроизнашивающихся предметов (приложение 7), но без указания времени

эксплуатации. Причин негодности, возможности исправления этих предметов в

хозяйственных целях. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и

качественному состоянию (норма, бывшая в употреблении, требующая ремонта и

т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией

составляется акт на списание с указанием причин порчи.

2.4. Инвентаризация незавершенного производства

При инвентаризации незавершенного производства должны составляться

описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их

стоимости. Для этого должна использоваться соответствующая документация.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму,

подлежащую отражению на счете незавершенного производства и отнесению на

издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники

средств организации) в течение документально обоснованного срока в

соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Однако инвентаризация незавершенного производства в СХА «Заря» не

проводится.

2.5. Инвентаризация животных на выращивании и откорме

В СХА «Заря» инвентаризация животных проводится в разрезе ферм и

материально-ответственных лиц (зав. фермами). При этом, данные заносятся в

инвентарные описи групповым порядком. В описях по взрослому продуктивному и

рабочему скотузаносятся сведения: номер животного (бирка), кличка

животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного

(кроме лошадей, по которым масса (вес) не указывается) и первоначальная

стоимость. Порода указывается на основании данных бонитировки. Крупный

скот, рабочий скот включаются в описи индивидуально. Прочие животные

основного стада, учитываемые групповым порядком, включаются в описи по

возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы по

каждой группе.

2.6. Инвентаризация денежных средств и расчетов

Целью проверки кассовых операций является установление соответствия

применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по

движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в

проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о

достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Инвентаризация (ревизия) наличных денежных средств в кассе проводится

согласно Положению о порядке ведения кассовых операций не менее одного раза

в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом

руководителя организации, в присутствии кассира и главного бухгалтера. При

этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные

бумаги, бланки строгой отчетности.

Проверка кассовых операций организуется в следующей

последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий

хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления

операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования

денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег

в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой

дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на

счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы

по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные

и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в

кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает кассир и

главный бухгалтер организации. На обратной стороне акта материально

ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач,

установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам

инвентаризации принимает решение об их списании.

В результате проверки условий хранения денежных средств выясняют:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из

банка;

- имеется ли для хранения денег в кассе сейф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа.

Так, в Порядке ведения кассовых операций

установлено, что дубликаты ключей в опечатанных

кассиром пакетах и печати хранятся у

руководителей предприятий;

- соблюдается ли установленный лимит хранения

денежной наличности по отдельным датам.

Аудитором сверяются записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах

с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации

продукции.

В ходе проверки особое внимание уделяют правильности расчета налога с

продаж.

В СХА «Заря» для хранения свободных остатков денежных средств и

осуществления разнообразных расчетных и кредитных операций открыты

расчетные счета в трех банках (два счета в районном отделении СБ РФ и один

в Пром банке ОСБ 8596).

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям

устанавливают, все ли внесенные в них лица, являются работниками данной

организации.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком

на основании документов специальной формы, утвержденной ими же. Формы

расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором

(соглашениями, отдельными договоренностями).

Инвентаризация расчетов с банками, с бюджетом, покупателями,

поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и

кредиторами, согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и

финансовых обязательств заключается в проверке обоснованности сумм,

числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут

счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он проверяется по документам

в согласовании с корреспондирующими счетами. По задолженности работникам

организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие

перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения

переплат работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты

подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а

также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи,

целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна

установить:

1) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами,

внебюджетными фондами, другими организациями, выделенными на

отдельные балансы;

2) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете

суммы задолженност по недостачам и хищениям;

3) правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской

задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

2.7. Сопоставление данных инвентаризации с данными бухгалтерского

учета и составление сличительных ведомостей

Сличительные ведомости должны составляться по имуществу, при

инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. Согласно

нормативным актам, регламентирующим инвентаризацию, в сличительных

ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между

показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных

описей. Суммы излишков или недостач товарно-материальных ценностей в

сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в

бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут

применяться единые регистры, в которых объединены показатели

инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием

средств вычислительной и другой операционной техники, так и вручную.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с

данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем

порядке:

- основные средства, материальные ценности,

денежные средства и другое имущество,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6