Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности
|аудитора о |Пояснительный параграф об изменении предыдущего |
|сопоставляемых |заключения или изложение предыдущего отчета |
|финансовых отчетах или | |
|его отличие от текущего| |
|заключения | |
|Заключение, частично |Положительное заключение. Во вводном разделе |
|основанное на отчете |раскрывается степень использования отчета |
|другого независимого |другого аудитора, а в заключении содержится |
|аудитора |ссылка на него |
|Не проанализированы или| |
| | |
|отсутствуют |В расширенном аудиторском отчете раскрывается |
|поквартальные |отсутствие данных или их неполный анализ |
|данные, требуемые |аудитором |
|SЕС[7] | |
| | |
|Отсутствует или не | |
|соответствует |В расширенном аудиторском отчете подчеркивается,|
|требованиям FASB |что отсутствует такая информация либо есть |
|информация, |отступления от требований FASВ |
|необходимая в | |
|соответствии с их | |
|указаниями | |
|Прочая информация не |В расширенном отчете раскрываются несоответствия|
|соответствует | |
|проверенным | |
| | |
|данным | |
|Необходимость выделить |Положительное заключение. В отдельном параграфе |
|некоторый момент |обсуждается раскрываемая проблема |
|Нарушение независимости|Отказ от заключения: в отчете указывают только |
| |то, что аудитор не является независимым |
|аудитора | |
| |Положительное |Отказ от заключения: |
|Ограничение масштаба |заключение: ссылка на |отдельный параграф с |
|проверки (недостаток |возможное влияние на |описанием ограничений |
|информации) |показатели финансовых | |
| |отчетов | |
| |Положительное | |
| |заключение: отдельный | |
| |параграф, где |Отказ от заключения: |
|Неопределенность |акцентируется внимание|отдельный параграф с |
| |на примечаниях |объяснением причин |
| |руководителей компании| |
| |к финансовым отчетам | |
-
- объяснения, касающиеся использования услуг и отчетов других независимых
аудиторов;
- дополнительный пояснительный параграф, где разъясняются проблемы,
связанные с информацией квартальных финансовых отчетов, необходимой
дополнительной, или противоречивой информацией, или подчеркивается
важность этих проблем.
Положительное заключение
В соответствии с аудиторскими стандартами в положительном заключении
указывается, что финансовые отчеты точно представляют финансовое
положение, результаты операций и движение наличных средств компании в
соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, которые
требуют и адекватности раскрытий. Заключение основывается на GААР,
относящихся к стандартам финансовом учета. Однако в Правиле 203 Кодекса
профессионального поведения АIСРА отмечается, что соблюдение требуемых
бухгалтерских принципов может привести к искажению информации
финансовых отчетов.
Правило 203. СРА не должен: 1) давать заключение или
утверждать с определенностью, что финансовые отчеты или другая
финансовая информация представлены в соответствии с общепринятыми
бухгалтерскими принципами или 2) утверждать, что он не осведомлен
ни о каких значительных изменениях, которые следовало бы внести в
эти отчеты, чтобы привести их в соответствие с общепринятыми
бухгалтерскими принципами, - если эти отчеты или информация
содержат отклонения от бухгалтерских принципов,
установленных уполномоченными на то органами, и имеющих существенное
влияние на финансовые отчеты в целом. Однако, если отчеты
содержат такую информацию, и СРА может показать, что это является
результатом особых обстоятельств, и что иначе информация станет
неточной, СРА не нарушит данное правило, если опишет эти
отклонения, их влияние на финансовые отчеты, а когда возможно, - то
и причины, по которым выполнение бухгалтерских принципов приведет к
искажению отчетов.
Согласно Правилу 203 финансовые отчеты могут содержать отклонения
от бухгалтерских стандартов, выпущенных FАSВ или GАSВ (или их
предшественниками), и аудиторам разрешается, объяснив необходимость
таких отклонений, составить положительное заключение. Пример такого
отчета показан в табл. № 3.
Иная, чем GААР, основа представления финансовых отчетов
Иногда компании представляют финансовую информацию в соответствии
не с СААР, а с другими бухгалтерскими принципами, определяющими все
важнейшие финансовые показатели. Например: 1) отчеты могут
составляться страховыми компаниями, в соответствии с правилами учета,
установленными регулирующими органами штатов; 2) по налоговому методу
учета; 3) по кассовому методу учета; 4) по другим, ясно определенным
методам составления отчетов в постоянных ценах или с учетом корректировок
на изменение уровня цен.
При использовании иных, чем GААР, методов учета, первый стандарт
отчетности считается соблюденным, если в аудиторском отчете указано,
что финансовые отчеты намеренно представлены не в соответствии с
GААР. При этом критерии GААР замещаются критериями, которые можно
применять в данной системе учета.
Таблица № 3 Отчет, соответствующий Правилу 203
|Отчет независимых общественных бухгалтеров |
| |
| |
|Совету директоров и акционерам |
| |
|“КОМПАНИИ” |
|(Стандартный вводный раздел) |
| |
|(Стандартный основной раздел) |
| |
|Как описано в примечаниях М и Н в связи с конверсией |
|долговых обязательств в марте 1989 г, компания выпустила варрант,|
|Как указано в примечании М, по мнению бухгалтеров SЕС в |
|соответствии с АРВ 26 "Раннее погашение долга" конверсия |
|обычно отражается в учете как любое другое досрочное |
|погашение долга. Обсудив эти вопросы с персоналом SЕС, |
|компания решила изменить отчетность за 1989 г., включив в |
|нее нетипичную статью - оплата 962 тыс. дол. (0,08 дол. за|
|акцию) за варрант, выпущенный в погашение обязательства, Буквальное|
|соблюдение АРВ 26 может привести к дальнейшему списанию с |
|дохода 11 500 тыс. дол, По мнению руководителей компании, |
|которое мы разделяем, точное соблюдение АРВ 26 привело бы к |
|тому, что в финансовых отчетах последствия этой операции были |
|бы отражены неверно и сами отчеты стали бы неточными. |
| |
|По нашему мнению, финансовые отчеты достаточно верно |
|отражают все значительные аспекты финансового положения |
|“КОМПАНИИ” на 31,12,1989 г. и 31,12,1988 г., результаты их |
|операций и изменение финансового положения за каждый из трех |
|лет периода, завершившегося 31.12.1989 г., в соответствии с |
|общепринятыми бухгалтерскими принципами. |
|(Подпись аудитора) |
|19 марта 1990 г |
Но все другие обязательные элементы аудиторских отчетов остаются
неизменными. Аудиторский отчет по финансовым отчетам, представленным
не в соответствии с СААР, показан в табл. № 4.
Отрицательное заключение и заключение с ограничениями
В отрицательном заключении утверждается, что финансовые
отчеты не представляют финансового положения, результатов
операций и изменения финансовом положения в соответствии с
общепринятыми бухгалтерскими принципами. Ограничений во вводном
и основном разделах нет, поскольку, чтобы принять решение о
выдаче отрицательного заключения, аудиторы должны располагать
необходимой информацией в полном объеме.
Все существенные причины выдачи отрицательного заключения
необходимо раскрыть в пояснительных разделах. В табл. № 5 дан
сокращенный вариант такого отчета.
Таблица № 4 Специальный отчет, фиксирующий использование
бухгалтерских принципов, отличных от GААР
|Отчет независимых аудиторов |
| |
|владельцам “КОМПАНИЯ” |
| |
|Мы проверили прилагаемые отчеты об активах, обязательствах и основном |
|капитале “КОМПАНИЯ” на 31.12.1989 г. и 31.12.1988 г. и соответствующие |
|отчеты об изменениях основного капитала треста за каждый из трех лет |
|периода, завершившегося 31.12, 1989 г, Ответственность за эти финансовые |
|отчеты несут руководители компании. Наша обязанность - составить на |
|основе аудиторской проверки заключение об этих финансовых отчетах. |
| |
|(Стандартный основной раздел) |
| |
| |
|Прилагаемые финансовые отчеты подготовлены по учетным принципам,|
|изложенным в примечании 2 к финансовым отчетам, и не претендуют |
|на соответствие GААР. По нашему мнению, финансовые отчеты |
|практически точно отражают все существенные данные об активах, |
|обязательствах, основном капитале “КОМПАНИЯ” на 31,12.1989 г. и |
|31,12.1988 г. и соответствующие изменения основного капитала треста за |
|каждый из трех лет периода, завершившегося 31,12.1989 г., в |
|соответствии с принципами учета, описанными в примечании. |
| |
| |
|(Подпись аудитора) |
|18 марта 1990 г. |
| |
|В примечании описывается кассовый метод учета доходов и издержек на |
|счетах и сделан следующий вывод: |
| |
|Этот метод отражения в отчетности дохода по лицензионным платежам |
|наиболее эффективен, поскольку ежемесячные отчисления владельцам зависят|
|от чистых поступлений наличности за соответствующий месяц. Этот метод |
|отличается от используемых в финансовых отчетах, подготовленных в |
|соответствии с GААР, поскольку согласно этим принципам ежемесячный |
| |
|доход по лицензионным платежам определялся бы на основе исчисленного |
|чистого дохода за месяц вне зависимости от реальных поступлений. |
На практике аудиторам обычно требуется больше информации для
обоснования отрицательного заключения, чем для положительного. Возможная
причина этого - нежелание аудиторов сообщать плохие новости. Аудиторские
стандарты четко указывают на то, что если у аудитора есть основания для
отрицательного заключения, он не может избегать его выдачи,
отказавшись составлять его.
Принимая решения об отрицательном заключении, учитывают фактор
материальности. Если финансовые отчеты составлены с отступлением от
бухгалтерских принципов и существует достаточная информация о том, что
последствия этого отступления нематериальны, можно составить
заключение с ограничениями (как будто отступлений от бухгалтерских
принципов нет). Если влияние отступления материально (но в меньшей
степени) и отступление только одно, можно составить заключение с
ограничением: "за исключением отступления от GААР". Пример такого
заключения показан в табл. № 6.
Отрицательное заключение может составляться и при отсутствии
отступлений от бухгалтерских принципов. Отрицательное заключение
определяется как средство выражения явного неодобрения аудитором
информации, представленной руководителями проверяемой компании, особенно
если она направлена на введение в заблуждение пользователей финансовых
отчетов.
Таблица № 5 Отрицательный отчет
|Отчет независимого аудитора |
| |
|Совету директоров и акционерам |
| |
|“БАНК”: |
| |
|Мы проверили балансы “БАНК” на 31.12.1989 г. и 31,12,1988 г. и |
|соответствующие отчеты о доходах, нераспределенной прибыли и|
|изменении финансового положения за два года. Ответственность |
|за эти отчеты несут руководители компании. Наша обязанность -|
|по результатам проверки составить заключение по этим финансовым |
|отчетам. |
| |
|(Стандартный основной раздел) |
| |
|Как изложено в примечании 16, дополнительный резерв в 30 млн. |
|дол. на возможные убытки по кредитам, созданный на 31.12.1988 |
|г, был отнесен к операциям 1989 г., но по нашему мнению, |
|должен быть отражен в отчетах за 1988 г. Если этот резерв |
|правильно отразить в финансовых отчетах за 1988г. чистый убыток |
|этого года и дефицит нераспределенной прибыли мог бы |
|увеличиться, а акционерный капитал уменьшиться на 30 млн. |
|дол., и банк должен был бы отразить в отчетах чистый доход в |
|700 тыс. дол. на 1989 г., а |
|не чистый убыток в 29 300 тыс. дол., как это отражено в отчетах об|
|операциях, акционерном капитале и изменении финансового положения за этот|
|период. По нашему мнению, в силу вышеизложенного баланс на |
|31.12.1988 г. и отчеты об операциях, акционерном капитале |
|и изменении финансового положения за 1988 и 1989 гг. не |
|представляют точно и в соответствии с общепринятыми |
|бухгалтерскими принципами финансовое положение “БАНК” на |
|31.12.1988 г. и результаты его операций и изменение финансового|
|положения за 1988 и 1989 гг. Но баланс на 31,12. 1989 г., по |
|нашему мнению, точно отражает все существенные аспекты |
|финансового положения “КОМПАНИИ” на 31.12.1989 г. в |
|соответствии с GААР. |
| |
|(Подпись аудитора) |
|31 января 1990 г. |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|