Переход к международным стандартам бухгалтерского учета

Сальдо по главной книге

Плюс:

Поступления по банку, неучтенные вкладчиком. Ошибки вкладчика.

Минус: Вычеты банка, не учтенные вкладчиком. Ошибки вкладчика

Скорректированный остаток денежных средств

Следующие процедуры используются для определения статей, подлежащих

выверке, и определения скорректированного остатка денежных средств в банке.

1.Отдельные суммы поступлений, включенные в выписку, сравниваются с

неучтенными суммами, выявленными в ходе предыдущих выверок и с депозитными

свидетельствами или другими документами, подтверждающими наличие данных

сумм. Суммы поступлений, не учтенные банком, прибавляются к остатку,

указанному в выписке банка.

2.Суммы, оплаченные банком в соответствии с выпиской, сравниваются с

неоплаченными утвержденными суммами, выявленными в ходе предыдущих выверок,

и с проводками на оплату. Суммы выплат, которые были утверждены и не были

оплачены банком, являются неоплаченными и вычитаются из остатка, указанного

в выписке банка.

3.Банковские кредитовые авизо, отражающие поступления, сравниваются с

учетными данными по денежным поступлениям. Не учтенные ранее кредитовые

авизо прибавляются к остатку в соответствии с учетными записями вкладчика.

4.Банковские дебетовые авизо, отражающие выплаты, проведенные банком,

сравниваются с учетными данными по денежным выплатам. Не учтенные ранее

дебетовые авизо вычитаются из остатка в соответствии с учетными записями

вкладчика.

5.Ошибки, обнаруженные в процессе проведения вышеуказанной сверки,

отражаются отдельно. Аналогичным образом ошибки банка должны прибавляться

или вычитаться из остатка, указанного в выписке.

В банковской выписке АООТ “Утюг” по состоянию на 31 июля 1996 г. указан

остаток в размере 100,000 руб. В соответствии с учетными регистрами АООТ

“Утюг” остаток денежных средств в банке на ту же дату составляет 960,000

руб. В результате применения процедур, описанных выше, обнаружены следующие

расхождения:

* Денежное поступление от 31 июля не отражено в выписке 20,000.

* Неоплаченные банком суммы: платежный документ No 812 на сумму 5,000, No

878 на сумму 30,000, No 883 на сумму 10,000, итого 45,000.

* Вексель АООТ “Минт” плюс процент в размере 1000,14,000 полученные банком

(кредитовое авизо), и 1,000 не учтенные АООТ “Утюг”.

* Комиссия банка (дебетовое авизо), не учтенная АООТ “Утюг” 10,000.

* Ошибка в отражении выплаты. Форма выверки банковских счетов, основанная

на выписке банка и выверяемых статьях, выглядит следующим образом: АООТ

“Утюг”. Выверка банковских счетов 31 июля 1996 г.

Сальдо по выписке банка 100,000.

Плюс: Поступившее средство от 31 июля 1996, не учтенное банком

20,000.

120,000.

Минус: Неоплаченные суммы.

No.812 5,000.

No.878 30,000.

No.883 10,000.

45,000

Скорректированное сальдо денежных средств 75,000.

Сальдо по главной книге 90,000.

Плюс: Векселя и проценты по векселю, полученные банком

15,000

Минус: Комиссия банка 10,000. Ошибка в отражении выплаты по платежному

документу.

No 879 20,000.

Скорректированное сальдо денежных средств 75,000.

АООТ “Утюг” необходимо сделать следующие проводки, чтобы отразить денежные

средства в соответствии с IAS на основании вышеприведенной выверки:

|Дебет |Денежные средства в банке |15,000 |

|Кредит |Векселя к получению |14,000 |

|Кредит |Процентный доход |1,000 |

Получение задолженности по векселям и процента банком

|Д-т |Разные расходы |10,000 |

|Д-т |Кредиторская задолженность |20,000 |

|К-т |Денежные средства в банке |30,000 |

Комиссионные банка и ошибка при отражении выплаты по платежному документу

No 879

Требования к раскрытию информации

Для целей IAS информация о наличных денежных средствах и текущих и других

банковских счетах должна представляться раздельно. Также должна быть

раскрыта информация о денежных средствах, которые не доступны для

немедленного использования, например, об остатках, заблокированных в

иностранных банках по причине валютных ограничений.

Краткосрочные инвестиции

Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и российской

системе учета, краткосрочные инвестиции - это активы, которыми предприятие

владеет с целью извлечения прибыли через распределение дохода, как,

например, процентный доход или дивиденды по инвестициям. Краткосрочные

инвестиции также называют временными инвестициями; они могут состоять из

ценных бумаг или других инвестиций, предполагаемый срок погашения которых

составляет менее одного года.

Предприятие может иметь значительные денежные средства, которые не

требуются ему в настоящий момент, но могут оказаться необходимыми для

ведения деятельности в следующем году. Вместо того, чтобы позволить

излишкам денежных средств лежать без пользы до тех пор, пока они не

потребуются, предприятие может вложить их все или часть из них таким

образом, чтобы извлекать доход из такого вложения. Во многих случаях

денежные средства вкладываются в ценные бумаги, которые можно быстро

реализовать, когда возникнет необходимость в денежных средствах. Такие

ценные бумаги известны как временные инвестиции или рыночные ценные бумаги.

Инвестиции, рассчитанные на несколько лет, тем не менее, будут считаться

временными, при условии, что: (1) ценные бумаги могут быть легко проданы на

рынке, и соответственно, их можно реализовать и получить за это деньги в

любое время, и (2) руководство намеревается продать их, как только

предприятию понадобятся дополнительные денежные средства для нормального

ведения деятельности (обычно в пределах одного года).

Различия между IAS и российской системой учета

В российской системе учета все инвестиции учитываются по стоимости

приобретения. Согласно IAS, временные инвестиции учитываются по наименьшему

из стоимости приобретения и рыночной стоимости. Рыночная стоимость ценных

бумаг, дающих право на участие в акционерном капитале компаний,

рассчитывается либо для каждой конкретной инвестиции, либо по совокупному

портфелю всех таких ценных бумаг. Кроме того, любые нереализованные прибыли

или убытки, возникающие при использовании метода учета по наименьшему из

стоимости приобретения и рыночной стоимости (без реализации инвестиций)

должны, для целей IAS, быть включены в доходы и расходы учетного периода.

Причина, по которой, согласно IAS, все прибыли и убытки по краткосрочным

инвестициям отражаются в отчете о прибылях и убытках, заключается в том,

что временные инвестиции легко реализуются и переводятся в деньги либо в их

эквивалент.

Потребности в информации

Как и в случае с долгосрочными инвестициями, для точной оценки временных

инвестиций и связанных с ними прибылей и убытков необходимо подготовить

список вложений, выверенный по главной книге. Для каждой позиции в списке

вложений необходима следующая информация (Примечание: в зависимости от

учетной политики, принятой предприятием согласно IAS, следующая информация

может использоваться или нет):

Название компании - объекта инвестиций

Дата приобретения

Тип инвестиции (в акции или другие виды ценных бумаг)

Себестоимость

Является ли инвестиция текущей или долгосрочной

Стоимость текущих инвестиций (по наименьшему из стоимости приобретения и

рыночной стоимости) на момент приобретения и на дату составления баланса с

общей суммой движения

Указать, отражались ли изменения в стоимости по дебету / кредиту счета

прибылей и убытков.

Устранение различий

Следующий пример объясняет различия в оценке (по наименьшему из стоимости

приобретения и рыночной стоимости относительно стоимости приобретения) в

системе IAS и российской системе учета, которые могут возникать в отношении

краткосрочных инвестиций, когда российское предприятие учитывает, для целей

IAS, свои краткосрочные инвестиции по наименьшему из стоимости приобретения

и рыночной стоимости портфеля в целом:

Краткая информация о краткосрочных инвестициях АООТ "Утюг":

|Портфель |Стоимость |Рыночная |Нереализованная |

|временных |приобретения |стоимость |прибыль (убыток) |

|инвестиций | | | |

|Ценные бумаги А |150,000 |100,000 |(50,000) |

|Ценные бумаги Б |200,000 |200,000 | |

|Ценные бумаги В |180,000 |210,000 |30,000 |

|Ценные бумаги Г |160,000 |150,000 |(10,000) |

|Итого |690,000 |660,000 |(30,000) |

Легкореализуемые ценные бумаги необходимо, в соответствии с IAS, отражать в

разделе оборотных активов баланса в сумме 690,000 минус резерв на снижение

рыночной стоимости в сумме 30,000, получая в итоге текущую балансовую

стоимость - 660,000. Нереализованный убыток в 30,000 должен быть включен в

расчет чистого дохода и отражен в отчете о прибылях и убытках отдельной

позицией. Если впоследствии рыночная стоимость портфеля возрастет, та часть

нереализованного убытка, которая не превышает начальной стоимости, будет

сторнирована и включена в чистый доход. В других случаях прирост

учитывается отдельно в разделе "Прочие доходы" отчета о прибылях и убытках,

а сумма, отражаемая в балансе, соответствующим образом корректируется.

|Дт. "Убытки по инвестициям" |30,000 |

|Кт. "Резерв по краткосрочным инвестициям" |30,000 |

Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности

Временные инвестиции в ценные бумаги могут включать акции и облигации.

Акции - это ценные бумаги, дающие право на участие в акционерном капитале,

выпускаемые акционерными обществами; облигации - это долговые ценные

бумаги, выпускаемые акционерными обществами и различными правительственными

учреждениями. Для целей IAS, временные инвестиции в виде акций и облигаций

классифицируются в балансе как оборотные активы. Они могут следовать после

графы "Денежные средства", или могут быть объединены с денежными средствами

и проведены под заголовком "Денежные средства и рыночные ценные бумаги".

В отношении краткосрочных инвестиций необходимо предоставлять следующую

информацию:

13. Учетная политика, выбранная для определения балансовой стоимости

инвестиций и учета изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций,

учитываемых по рыночной стоимости

14. Суммы, включаемые в доходы:

15. процентный доход, роялти, дивиденды и рента по

краткосрочным инвестициям

16. прибыль и убытки от реализации краткосрочных инвестиций

17. изменения в стоимости краткосрочных инвестиций

18. Рыночная стоимость краткосрочных инвестиций, если они не учитываются по

рыночной стоимости

19. Все риски, связанные с потенциальными изменениями при будущей оценке

20. Любая информация по значительной доле участия (свыше 10 %) в

акционерном капитале другой компании

Отчет о прибылях и убытках

В соответствии со стандартом No 5 IAS, отчет о прибылях и убытках должен

содержать информацию, представленную ниже в таблице. Информация, которую

следует предоставлять согласно российским нормативным требованиям,

перечислена в нормативных документах по годовой отчетности, утвержденных

приказом Министерства финансов от 19 октября 1995 г., и в нормативных

документах по квартальной отчетности, утвержденных приказом Министерства

финансов от 27 марта 1996 г.

Используемая в настоящее время форма российского отчета о финансовых

результатах и их использовании приведена ниже в сравнении с формой IAS:

|Строки |IAS |Российский |

| | |учет |

|Выручка от реализации товаров, |Да |Да |

|продукции, работ, услуг | | |

|Себестоимость реализации товаров, |Не включается |Да |

|продукции, работ, услуг | | |

|Коммерческие расходы |Не включается |Да |

|Общехозяйственные и административные |Не включается |Да |

|расходы | | |

|Износ |Да |Не включается |

|Проценты к получению |Да |Да |

|Доход по инвестициям |Да |Да |

|Проценты к уплате |Да |Да |

|Налог на прибыль |Да |Да |

|Прочие операционные доходы и расходы |Не включается |Да |

|Прочие внереализационные доходы и |Не включается |Да |

|расходы | | |

|Непредвиденные доходы и расходы |Да |Не выделяется |

|Основные внутрифирменные расчеты |Да |Не выделяется |

|Использование прибыли (отвлеченные |Понятие |Да |

|средства) |отсутствует в | |

| |IAS | |

|Чистая прибыль/убыток отчетного периода |Да |Да |

Реализация

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS)

выручка от реализации - это поступление денежных средств или подлежащие к

поступлению средства (дебиторская задолженность), возникающие при

реализации произведенной продукции, товаров, оказания услуг, а также при

использовании другими предприятиями его активов, приносящих доход в виде

процентов, роялти, дивидендов.

Суммы, получаемые предприятием от имени третьих лиц (например, такие налоги

как НДС, акцизы) не являются доходом предприятия, и, соответственно, они не

показываются в финансовой отчетности в составе выручки от реализации

продукции (работ, услуг), товаров.

Реализацию следует оценивать по рыночной стоимости полученных либо

подлежащих получению средств. При определении рыночной стоимости реализации

за основу может быть принята сумма контракта, заключенного между продавцом

и покупателем, с учетом предусмотренных торговых и оптовых скидок. Рыночная

стоимость может оказаться ниже суммы, полученной или подлежащей получению,

в том случае, если денежные средства поступают с задержкой.

Выручка от реализации продукции должна быть признана, если соблюдаются

следующие условия:

Предприятие передало покупателю все существенные риски и преимущества,

связанные с правом собственности на товары

Предприятие более не сохраняет за собой функции управления и эффективного

контроля над проданными товарами в той степени, которая обычно

ассоциируется с правом собственности

Сумма дохода может быть достоверно определена

Ожидается, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены

предприятием

Понесенные или предполагаемые расходы, связанные со сделкой могут быть

достоверно определены

Чтобы определить, в какой момент времени предприятие передает покупателю

все значительные риски и преимущества, связанные с правом собственности на

товар, необходимо рассмотреть обстоятельства сделки. Если предприятие

сохраняет за собой значительные риски, связанные с правом собственности,

сделка не рассматривается как реализация и доход по ней не должен быть

признан. Можно привести следующие примеры ситуаций, в которых предприятие

может сохранить за собой значительные риски и преимущества, связанные с

правом собственности:

предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительное

состояние товара в период, не покрываемый обычным сроком гарантии;

получение дохода предприятием по некоторым сделкам зависит от получения

дохода лицом, осуществляющим фактическую реализацию переданного ему товара

(на примере договора-консигнации);

отгруженная продукция подлежит установке, причем условия установки являются

существенной частью контракта, а предприятие еще не выполнило эти условия;

и

покупатель имеет право отказаться от покупки по причине, оговоренной в

контракте купли/продажи, и у предприятия есть сомнения по поводу того,

будет ли товар возвращен ему.

Если связанные с правом собственности риски, которые предприятие оставляет

за собой, незначительны, сделка считается реализацией и доход от не должен

быть признан. Например, предприятие может предложить розничному покупателю

вернуть деньги за купленный им товар, если клиент неудовлетворен покупкой.

В таком случае, если предприятие передало все существенные риски и

преимущества, связанные с правом собственности, считается, что реализация

имеет место и доход должен быть признан.

Различия между IAS и российской системой учета

1 Определение момента реализации

Приказом Министерства финансов от 19 октября 1995 г. No 115, утверждающим

порядок составления годовой отчетности, а также приказом Министерства

финансов от 27 марта 1996 г. No 31 относительно квартальной отчетности и

Указом Президента РФ от 08.05.96 No 685 "Об основных направлениях налоговой

реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины"

практически устранено фундаментальное различие, исторически существовавшее

между российской системой учета и IAS. До принятия этих нормативных актов

большинство российских предприятий отражали в бухгалтерском учете и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7