Планирование и программа аудита

внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или)

аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо

низкого уровня.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем

существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и

наоборот.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного

суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего

контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием

всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах,

учитывая различные аспекты эффективности проверки.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна

выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения

аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и

сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При выборе необходимых аудиторских процедур предпочтение должно

отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить

возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно подразделить на тесты,

позволяющие определить эффективность систем внутреннего контроля, и на

тесты, выявляющие ошибки по счетам и регистрам (аналитические процедуры).

Аналитические процедуры могут быть использованы как для проверки остатков

по отдельным бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой отчетности

предприятия в целом. Аналитические процедуры могут приемлемы, когда они

подтверждаются другими процедурами, например, сравнение с предыдущими

периодами и выявление тенденций.

Результаты проводимых аудиторских организацией процедур при

подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так

как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут

использоваться в течение всего процесса аудита.

Глава 2.

Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

2.1. Общий план проведения аудиторской проверки

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на

предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных

аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и

программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением

проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по

каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для

лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться

графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации

следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что

также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При

проведении общего планирования большое значение придается профессиональным

качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы

произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего

контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и

составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации

руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе

планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень

существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения

аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа,

оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае

решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть [1]:

V какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

V какие существенные моменты следует охватить;

V какие выборочные планы надо разработать;

V формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию

специалистов;

V распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными

качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

V с какими стандартами, процедурами или документами необходимо

ознакомить рабочую группу;

V бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

V предполагаемые сроки работы группы;

V инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление

их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с

положениями общего плана аудита;

V контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы

ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость

привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего

аудита.

Общий план проверки оформляется в виде таблицы (табл. 1).

Таблица 1. Общий план аудиторской проверки.

|Проверяемая организация | |

|Период аудиторской проверки | |

|Количество человеко-часов | |

|Руководитель аудиторской группы | |

|Состав аудиторской группы | |

|Планируемый аудиторский риск | |

|Планируемый уровень существенности | |

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской группы:

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при

составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:

. учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии,

приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);

. учетная политика предприятия;

. основные средства;

. нематериальные активы;

. производственные запасы;

. расчеты по оплате труда;

. затраты на производство;

. готовая продукция, товары и реализация;

. денежные средства;

. расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными

фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);

. финансовые результаты и использование прибыли;

. капитал и резервы;

. кредиты и финансирование;

. учет по забалансовым счетам;

. бухгалтерская отчетность и приложения

Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже

хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые

могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел

в проверяемой компании.

2.2. Программа аудиторской проверки

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же

этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием

общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских

процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (см.

приложение). Программа необходима для наиболее эффективного распределения

работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской

проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки,

присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь

возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов

средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность

действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы

внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков

средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень

действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском

учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу

аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он

будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в

зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов

аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы,

документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим

материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а

также основанием для формирования объективного мнения аудитора о

бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа

аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в

установленном порядке.

Заключение

В настоящей курсовой работе рассмотрены основные этапы планирования

и составления программы аудиторской проверки.

С чего начинается аудиторская проверка? Уж наверняка не с

заключения договора. Сначала аудиторская организация собирает подробную

информацию о компании - возможном клиенте, ее руководстве, бизнесе, отрасли

в целом и ее положении в отрасли. Источниками информации могут быть как

юридические и физические лица, сотрудничающие с экономическим субъектом,

так и руководство и персонал самой организации. При этом информация

должна быть реальной, уместной, беспристрастной и доказательной.

На стадии планирования аудиторская группа с помощью различных

аналитических процедур должна сделать предварительное заключение о величине

существенных показателей, определить уровень существенности и эффективность

внутрихозяйственного контроля, произвести оценку аудиторского риска. Если

на основе анализа перечисленных показателей аудиторская фирма считает

проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство и отсылает

его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для

проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Если аудиторская организация не считает возможным проведение

аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

Далее на основании предварительных данных и результатах проведенных

аналитических процедур разрабатывается общий план и программа аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы

аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской

организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений

общего плана.

В общем плане предусматриваются сроки проведения аудиторской

проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского

заключения. В общем плане определяется способ проведения аудита на

основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы

внутреннего контроля и рисков аудита.

В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует

аудиторскую выборку.

Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех

аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного количества

достоверных свидетельств; подробные описание каждой процедуры.

На основании выводов аудитора по каждому разделу аудиторской

программы составляется аудиторский отчет и аудиторское заключение, а также

формируется объективное мнение аудитора о бухгалтерской отчетности

экономического субъекта.

Список литературы

1. Аудит: Учебник для вузов/Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.;

Под ред. проф. Подольского В.И. – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-

ДАНА, 2001. – 665 с.

2. Данилевский Ю.А.

Аудит: организация и методика проведения. – М.: Финансы и статистика,

1998 г. – 318 с.

3. Полисюк Г.Б. и др.

Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ

финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие/Полисюк

Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Суханова Г.И.; М. – «Экзамен», 2001 г. – 352 с.

Приложение

Программа аудиторской проверки [2]

|п/п |аудиторской проверки |об |документы|е |

| | |и | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |

|О |Код экономического субъекта |О-I-327-9| | |

| | |8 | | |

|1. |Цель аудиторской проверки | | | |

|II. |Знание бизнеса клиента | | | |

|II.1|Учредительные документы | | | |

|. |экономического субъекта | | | |

Страницы: 1, 2, 3

МЕНЮ

Планирование и программа аудита