Практическая работа по бухгалтерскому учету

федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и

относимому к активной части основных средств, может применяться в

соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя

из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового

соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы

объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из

натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и

соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и

предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного

использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с

предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном

периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных

отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого

объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 х 80 / 400).

По нефтяным скважинам начисление амортизации производится по

установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам - в течение

12 лет независимо от фактического срока их полезного использования. По

ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам

амортизационные отчисления продолжают начисляться впредь до полного

перенесения их первоначальной стоимости на добываемую предприятием нефть,

газ и другие продукты (но не более срока деятельности организации).

В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О

государственной поддержке малого предпринимательства в Российской

Федерации» субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию

основных производственных средств в размере, в два раза превышающем нормы,

установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать

дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной

стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех

лет.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств,

отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они

относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации

в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету

счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов

основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета

учета амортизации.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в

бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном

счете учета амортизации.

По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные

отчисления производятся арендодателем (за исключением амортизационных

отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды

предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) и

отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции

с дебетом счета учета финансовых результатов.

Таким образом, на сумму амортизационных отчислений даются проводки:

Д-т сч 20 «Основное производство»

Д-т сч 23 «Вспомогательные производства»

Д-т сч 25 «Общепроизводственные расхода»

Д-т сч 26 «Общехозяйственные расходы»

Д-т сч 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Д-т сч 44 «Издержки обращения»

Д-т сч 80 «Прибыли и убытки»

Д-т сч 88 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч 02 «Износ основных средств».

Основные средства в процессе эксплуатации и морально устаревают. При

этом отдельные части одного и того же объекта теряют свои первоначальные

свойства не одновременно. Для поддержания основных средств в рабочем

состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока

следует осуществлять обслуживание и при необходимости проводить ремонт и

модернизацию основных средств.

Учет ремонта и модернизации основных средств должен обеспечить:

выявление всех затрат на эти цели, правильное включение их в себестоимость

продукции, контроль за использованием основных средств, определение объема

и себестоимости ремонтных работ.

Ремонт объектов основных средств различается по некоторым признакам. В

зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности

проведения выделяют:

1. Текущий ремонт, который проводят с целью устранения незначительных

повреждений путем замены деталей, мелкой починки отдельных частей,

побелки стен, покраски и т.д. Как правило он выполняется силами

специалистов самого цеха или участка.

2. Средним считается ремонт по сложности и характеру проведения близкий

к капитальному. Однако в отличии от капитального он проводится с

периодичностью менее одного года.

3. Капитальный ремонт характеризуется тем, что при его проведении

заменяется на новое значительное число деталей и узлов,

восстанавливается основное средство. Для его проведения объект почти

полностью разбирается. Капитальный ремонт проводится с периодичностью

свыше одного года.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после

их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые

нормативные показатели функционирования (срок полезного использования,

мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут

увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный

капитал организации. Учет затрат, связанных с модернизацией и

реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во

время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке,

установленном для учета капитальных вложений.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в

соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода)

материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам

за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и других

расходов.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

- подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета,

на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами

учета расчетов;

- хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства

(обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту

приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных

объектов (форма №ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за

правильным выполнением объема работ.

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта

инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства

в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится

соответствующее перемещение инвентарных карточек.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных

средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация

может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе

арендованных).

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки

производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из

сметной стоимости ремонта.

Например, годовая смета затрат на ремонт составляет 60 тыс. руб.,

ежемесячная сумма резервирования составит 5 тыс. руб. (60 тыс. руб. / 12

мес.).

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая

арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года

сторнируются.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным

сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в

следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не

сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва

относится на финансовые результаты отчетного периода.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 89 «Резервы

предстоящих расходов и платежей» по статье «Резерв предстоящих затрат по

ремонту основных средств». Счет — пассивный, сальдо по данной статье

отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т. е. по

целевому назначению. Оборот по дебету — использование резерва на оплату

работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по

кредиту — суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в

себестоимость, затраты предприятия.

Резерв создается следующими проводками:

Д-т сч 20 «Основное производство»

Д-т сч 23 «Вспомогательные производства»

Д-т сч 25 «Общепроизводственные расхода»

Д-т сч 26 «Общехозяйственные расходы»

Д-т сч 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т сч 89 «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств».

При проведении ремонта сумма фактических затрат относится на

использование данного резерва:

Д-т сч 89 «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств».

К-т сч 23 «Вспомогательные производства»

или

К-т сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств,

производимые в соответствии с условиями договора за счет средств:

- арендодателя - учитываются в общем порядке, установленном для

отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета учета финансовых

результатов;

- арендатора - включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

- продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому

лицу;

- списания в случае морального и (или) физического износа;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный)

капитал других организаций;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных

ситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом

выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные

средства к арендатору;

- по другим причинам.

Все операции, связанные с выбытием основных средств, учитывают на счете

47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

При реализации основных средств за плату на величину балансовой

стоимости реализованных объектов в бухгалтерском учете кредитуют счет 01

Основных средств и дебетуют счет 47 Реализации и прочего выбытия основных

средств. Одновременно списывают сумму износа передаваемого объекта с

кредита счета 47 Реализации и прочего выбытия основных средств в дебет

счета 02 Износа основных средств. Тем самым общая балансовая стоимость

основных средств уменьшается. Выручку от реализации основных средств

отражают на дебете счета 45 Товаров отгруженных или счета 62 Расчетов с

покупателями и заказчиками (в зависимости от выбранного предприятием метода

реализации) и кредите счета 47 Реализации и прочего выбытия основных

средств.

Поступление выручки от реализации основных средств отражается записью по

дебету счета 51 Расчетного счета и кредиту счета 62 Расчетов с покупателями

и заказчиками (счета реализации).

Безвозмездную передачу основных средств оформляют актом приемки-

передачи. В акте указываются балансовая стоимость объекта и сумма его

износа к моменту передачи. К акту прилагают инвентарные карточки, о чем в

их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. На

основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и

т. п.) составляется группировочная ведомость (машинограмма), по итогам

которой списывают балансовую стоимость и износ основных средств так же, как

и при реализации за плату. Отражение операций по безвозмездному выбытию

производится только после получения от организации-получателя извещения

(авизо) об оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым

основным средствам не прекращается. Расходы по демонтажу передаваемого

оборудования отражают по дебету счета 47 Реализации и прочего выбытия

основных средств и кредиту счетов, связанных с оплатой труда. При этом

финансовые результаты от передачи объектов основных средств относят в

уменьшение добавочного капитала (в дебет счета 87/3 Добавочного капитала)

при передаче объектов производственного назначения или в уменьшение фонда

социальной сферы (дебет счета 88 Нераспределенной прибыли (непокрытого

убытка), субсчет «Фонд социальной сферы») при передаче объектов основных

средств непроизводственного назначения.

Ликвидацию основных средств производят по распоряжению руководителя

организации. Для определения целесообразности и непригодности объектов

основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или

неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на

списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств

является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно

действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные

лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых

возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в

работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Обычно с баланса в порядке ликвидации списывают здания и сооружения,

снесенные в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и

техническим перевооружением действующих предприятий и объектов, а также

пришедшие в ветхое состояние, морально устаревшие и непригодные для

дальнейшего использования оборудование, транспортные средства, инвентарь и

инструменты, если их восстановление невозможно или экономически

нецелесообразно и они не могут быть реализованы.

Во всех этих случаях составляется акт о частичной или полной ликвидации

основных средств, в котором указывают наименование объекта, год его

изготовления или постройки, дату поступления в организацию и ввода в

эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость,

износ, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подробные

сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных

элементах объекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ,

преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации,

аварии и др.). Для списания с баланса организации стоимости машин,

оборудования и транспортных средств, пришедших в негодность при аварии, к

акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием ее

причин и виновников.

Частичная ликвидация объекта оформляется так же, как и полная

ликвидация. Например, при перемещении стационарного, установленного на

фундаменте оборудования первоначальные затраты на монтаж, включая расходы

на сооружение фундамента (если он не используется по своему назначению),

должны быть, списаны в уменьшение балансовой стоимости объекта.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования,

пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие

материалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использования

или реализации, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное

сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со

счетом учета списания основных средств.

В особом разделе акта приводится расчет результатов ликвидации. При этом

сопоставляют балансовую стоимость объектов и затраты по ликвидации - с

одной стороны, сумму их износа и стоимость материальных ценностей,

полученных от ликвидации, -с другой.

На основании оформленных актов на списание основных средств или на

списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе

организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится

отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта

основных средств производятся в документе, открываемом по месту его

нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в

течение срока, определяемого руководителем организации.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов

основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к

которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов

основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета

учета списания (реализации) на финансовые результаты организации.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического

наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Инвентаризация

основных средств, как правило, проводится не реже одного раза в год перед

составлением годового отчета (не ранее 1 ноября). Но по усмотрению

руководителя предприятия она может проводиться один раз в три года, а

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6