Развитие учета в Великобритании и США

англоязычных странах.

По мере определения политической и экономической независимости во

многих бывших английских колониях начинают складываться оригинальные

национальные учетные школы. Здесь необходимо отметить в первую очередь

американскую школу. Среди ее основных достижений выделим разработку

методологии и практики управленческого учета, оригинальных методов

калькулирования, новых методов оценки производственных запасов,

формулирование идей учетной политики, положений профессиональной этики.

Управленческий учет - сравнительно новое направление бухгалтерского

учета, прочно ассоциируемое с именами таких видных американских

специалистов, как Г. Эмерсон (H. Emerson), Ч. Гаррисон (G. C. Harrison), Р.

Каплан (R. Kaplan), Ч. Хорнгрен (G. Horngren). По мнению Х. Т. Джонсона (

H.T. Johnson), первое упоминание о предтече управленческого учета -

производственном учете - датируется 1855 г. и относится к системе учета,

применявшейся на фабрике "Лиман Миллс" (Lyman Mills, Ntw England, USA) и

спроектированной, прежде всего, исходя из целей более эффективного

мониторинга производственного процесса. Отличительной особенностью этой и

подобных систем был учет прямых производственных расходов; вплоть до 1880

гг. весьма незначительное внимание уделялось учету и распределению

накладных расходов. В дальнейшем в рамках управленческого учета получили

развитие несколько перспективных направлений, связанных с планированием,

контролем и оценкой деятельности, отметим, в частности, концепцию центров

ответственности.

В процессе эволюции управленческого учета американскими инженерами и

бухгалтерами был разработан ряд оригинальных систем калькулирования

себестоимости: стандард - костинг (Standart-Costing), директ - костинг

(Direct - Costing), дифференцированная система калькулирования (Acivity-

based Costing).

Родоначальником системы стандард-костинг считается Г.Эмерсон,

опубликовавший в 1908 - 1909 гг. серию статей с описанием принципиально

новой системы учета, предназначенной для: а) планирования и контроля

затрат; б) оценки результатов деятельности; в) составления бюджетов и смет;

г) оценки инвентаря; д) мотивации работников. Основа системы - нормативы

расходов по их видам и вариационный анализ отклонений.

Основная идея системы директ-костинг состоит в том, что в составе

себестоимости необходимо учитывать только переменные производственные

расходы. Это направление связано с именами Дж.Кларка (J. Clark, 1923 г.) и

Дж. Харриса (J. Harris, 1936).

Конец 1980 гг. ознаменовался появлением нового направления

калькулировании себестоимости - дифференцированной системы. Появление этого

направления связано с именами Р. Каплана и Р. Купера (R. Cooper),

выпустившими в 1988 г. книгу "Потери релевантности: взлет и падение системы

управленческого учета" (Relevance Lost: The Rise and Fall of Management

Accounting) с резкой критикой состояния дел в управленческом учете. Эта

книга, получившая в 1989 г. престижную премию "За вклад в развитие

управленческого учета", учрежденную Американской учетной ассоциацией, и

послужила толчком для развития новых идей управленческого учета. В

следующие два года в развитие своей критики эти ученые опубликовали ряд

статей, посвященных новой системе калькулирования. Ее основная идея состоит

в идентификации и сборе информации о затратах по всем видам деятельности,

относящимся к полному технологическому процессу: проектирование, инженерные

расчеты, производство, маркетинг, реализация, эксплуатационное

обслуживание. Такая детализированная информация позволяет более обоснованно

распределять накладные расходы. Реализация системы возможна лишь в

компьютеризированной среде.

Одним из значительных достижений американской бухгалтерской школы

является разработка новых методов оценки производственных запасов, в

частности ФИФО и ЛИФО. Появление этих методов было обусловлено самой

жизнью. Так, волна инфляционных процессов, прокатившаяся по многим странам

мира в первой половине ХХ в., привела к появлению метода ЛИФО, получившего

широкое распространение в США после того, как в 1938 г. Федеральный закон о

налогообложении США (Internal Revenue Code) разрешил его применение для

налогообложения. В дальнейшем были разработаны и другие методы оценки. В

частности, международными учетными стандартами (IAS № 2) рекомендованы семь

методов учета расхода запасов: в ценах последних партий (ЛИФО), первых

партий (ФИФО), возмещения (НИФО), базового нормативного запаса, последней

партии, по фактической себестоимости, по средневзвешенным ценам.

Весьма плодотворные последствия для практической бухгалтерии имела

разработка идеи учетной политики на предприятии. Необходимость в этом не

случайно возникла в США - именно в этой стране учет в наименьшей степени

регулируется государственными органами. Чтобы навести определенный порядок

и обеспечить предсказуемость в практике бухгалтерского учета, Конгресс США

в 1934 г. поручил Комиссии по ценным бумагам и биржам (Securities and

Exchange Commission) разработать положение по учетной политике для фирм,

котирующих свои ценные бумаги. В дальнейшем во всех экономически развитых

странах были разработаны соответствующие национальные стандарты: в

Великобритании - в 1971 г, в США - в 1972 г. и т.п. Стандарт по учетной

политике рекомендует отражать в годовом отчете наиболее существенные

процедуры и методы учета, применяемые на предприятии: оценка запасов,

амортизация основных средств, оценка краткосрочных инвестиций, учет

курсовых разниц, образование резервов, принципы консолидации, момент

признания доходов, оценка и амортизация нематериальных активов, отражение

расходов по гарантийному ремонту и др.

Введение в теорию и практику категории "учетная политика" означало

признание роли бухгалтера и учетных методов в формировании прибыли

предприятия, показывало относительность учетных данных, существенно меняло

статус бухгалтера и его место в управленческой иерархии. Дальнейшее

развитие эти идеи получили в формировании нового направления в учете,

получившем название "созидающий учет" (Creative Accountind).

Несомненной заслугой американской бухгалтерской школы следует признать

разработку концепции профессиональной этики, то есть свода моральных правил

поведения бухгалтера. Впервые идея этического кодекса была выдвинута Р.

Монтгомери; содержательные аспекты кодекса были разработаны Дж. Кэри.

Основная идея его может быть выражена словами Марка Аврелия, приведенными

во введении к американскому кодексу этики бухгалтера: "Человек должен не

казаться честным, но быть им".

Бухгалтерский учет в Великобритании

Формирование бухгалтерской системы

Великобритании.

В Великобритании система бухгалтерского учета развивалось независимо от

государства, исходя из интересов и требований бизнеса. Формирование

национальной системы учета происходило под влиянием таких факторов, как

экономическая ситуация в стране, национальная особенности и традиции

бизнеса, юридическая среда, налоговое законодательство, связь с другими

странами и системами бухгалтерского учета и отчетности. Существует еще один

фактор, который имеет большое значение для британской системы

бухгалтерского учета. Это – влияние профессиональных бухгалтерских

организаций. В настоящее время 6 крупнейших ассоциаций присяжных

бухгалтеров этой страны объединены в ССАВ – Консультативный комитет

Бухгалтерских Советов, в рамках которого действует Комитет по Бухгалтерским

Стандартам (ASB) – орган, который разрабатывает и устанавливает

национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

Хотя традиции и принципы британского бухучета имеют многовековую

историю, происходящие в Европе и в мире за последние десятилетия перемены

не могли не отразиться и на деятельности британских профессиональных

бухгалтеров. Вступление Великобритании в Европейский Союз обусловило

необходимость внесения в законы о компаниях положений, отражающих

соответствующие директивы ЕС. Однако авторитет британских профессиональных

бухгалтерских институтов в Европе так велик, что им удалось внедриться в

саму Директиву ЕС № 4, касающуюся предоставления бухгалтерских данных

европейскими компаниями, положений, отражающих одну из основных концепций,

базируется система бухгалтерского учета и отчетности Великобритании, –

концепцию "true and fair view" – достоверного и добросовестного (истинного

и непредвзятого) предоставления данных о финансовом положении компаний. При

этом в самой стране по настоянию профессиональных бухгалтерских организаций

требование соответствия отчетности крупных фирм бухгалтерским стандартам

было введено Законом о компаниях 1985 г. и стало обязательной нормой.

Однако развитие мировой финансовой системы и последние тенденции в

отражении бухгалтерской информации привели к тому, что и в Великобритании

профессиональные бухгалтеры склоняются к утилитарному взгляду на характер

информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности: официальная отчетность

британских компаний все больше

соответствует требованиям, предъявляемым финансовыми и, прежде всего,

фондовыми рынками. В этом сказывается усиливающееся влияние Международного

Комитета по стандартам (IASC) и его документов.

Однако не все профессиональные бухгалтеры Великобритании согласны

подчиняться даже международно признанным, но единообразным и обязательным

для всех правилам. Так, комиссия сэра Ронни Хампела, работавшая в 1997 г.

под эгидой Комитета по бухгалтерской отчетности, выразила в своем отчете

сомнение в необходимости введения унифицированных форм бухгалтерской

отчетности для компаний, акции которых котируются на Лондонской бирже.

Законодательство Великобритании

по бухгалтерскому учету

Законодательная система Великобритании складывалась в течение веков,

однако в Великобритании нет конституции. Прецедентное право, лежащее в

основе правовой системы страны, основывается на законодательных актах

парламента и решениях британских судов, а также на обычаях и традициях

бизнеса. Бухгалтерская деятельность не регулируется государством так

детально, как это имеет место в других странах, в том числе в России.

Долгое время британское правительство вообще не считало нужным

регламентировать ведение бухгалтерского учета и отчетности в компаниях,

однако, вступив в Европейское Сообщество, Великобритания в соответствии с

Директивами ЕС включила в свои Законы о компаниях 1985 и 1989 гг.

предписания относительно форм бухгалтерской отчетности и методов оценки

различных статей.

Законодательство Великобритании по бухгалтерскому учету и отчетности

представляет бухгалтерам даже большую свободу действий, чем

профессиональные стандарты. В целом законодательство, устанавливая лишь

основные принципы, не стремится к детальным предписаниям относительно

каждодневной бухгалтерской практики. И хотя британские юристы требуют

установления жестких правил и унифицированных форм отчетности, бухгалтеры

считают, что приоритет содержания над формой является одним из основных

принципов британской бухгалтерской системы. Принцип приоритета содержания

над формой подразумевает возможность (а в отдельных случаях даже

необходимость) отступать от общепринятых и законодательных норм и правил

ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, если эти нормы и

правила не позволяют отразить

истинное положение дел в организации.

В британском учете основополагающей является концепция достоверного

отражения фактов хозяйственной жизни и финансового состояния предприятия.

Концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной

жизни вошла в законодательство Великобритании (Законы о компаниях 1985 и

1989 годов).

Требование рациональности при ведении бухгалтерского учета и

составления отчетности характерно для британской практики.

Общепринятые правила и стандарты

бухгалтерского учета.

Разработкой правил и стандартов бухгалтерской деятельности в

Великобритании занимаются профессиональные бухгалтерские организации.

Инициатором разработки и введения таких стандартов выступил в 1969 г.

Институт Присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), и уже через год был

разработан SSAP 1 – Правила стандартной бухгалтерской практики "Дочерние

компании".

Комитет по бухгалтерским стандартам ASB и его предшественники

разработали уже несколько десятков SSAP – правил общепринятой бухгалтерской

практики и FRS – стандартов бухгалтерской отчетности. Часть из них

действовала в течение ряда лет, а затем многие положения были отменены из-

за серьезных изменений в законодательстве и бизнес-среде страны.

В 1996 г. ASB опубликовал Декларацию, содержащую основные принципы,

лежащие в основе бухгалтерских стандартов. Одним из основных принципов

названо соответствие содержащихся в них сведений реальному положению

организации и пригодность их для принятия решений о ее дальнейшей

деятельности. Таким образом, концепция достоверного и добросовестного

отражения фактов хозяйственной жизни происходит через все профессиональные

стандарты и законодательные акты по бухгалтерскому учету и отчетности.

В настоящее время в стране действуют 27 стандартов бухгалтерской

практики и бухгалтерской отчетности, принятые в 1970 – 1998 гг.

ДЕЙСТВУЮЩИЕ СТАНДАРТЫ ОБЩЕПРИНЯТОЙ

БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРАКТИКИ (SSAP)

И СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ (FRS), ПРИНЯТЫЕ В ВЕЛИКОБРИТАНИИ В

1970 – 1998 ГГ.

|SSAP 2 |Раскрытие учетной политики |

|SSAP 3 |Доход на акцию |

|SSAP 4 |Отражение в бухгалтерском учете правительственных |

| |субсидий |

|SSAP 5 |Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость |

|SSAP 8 |Бухгалтерское отражение системы вмененного |

| |налогообложения |

|SSAP 9 |Акции и долгосрочные контракты |

|SSAP 12 |Бухгалтерские учет амортизации |

|SSAP 13 |Бухгалтерский учет исследований и разработок |

|SSAP 15 |Бухгалтерский учет отложенного налогообложения |

|SSAP 17 |Бухгалтерский учет событий, произошедший после |

| |отчетной даты |

|SSAP 18 |Бухгалтерский учет условных обязательств |

|SSAP 19 |Бухгалтерский учет капитальных вложений |

|SSAP 20 |Операции с иностранной валютой |

|SSAP 21 |Бухгалтерский учет арендных контрактов |

|SSAP 24 |Бухгалтерский учет пенсионных отчислений |

|SSAP 25 |Отчетность подразделений |

|FRS 1 |Отчет о движении денежных средств |

|FRS 2 |Бухгалтерский учет зависимых предприятий |

|FRS 3 |Отражение финансовых результатов |

|FRS 4 |Забалансовые обязательства |

|FRS 5 |Отражение содержания хозяйственных операций |

|FRS 6 |Слияния и поглощения |

|FRS 7 |Рыночная цена в бухгалтерском учете слияний компаний |

|FRS 8 |Раскрытие дополнительной информации о трансакциях |

| |компании |

|FRS 9 |Зависимые и совместные предприятия |

|FRS 10 |Гудвил и нематериальные активы |

|FRSSE |Стандарт финансовой отчетности для малых |

| |предприятий |

Формы и содержание финансовой отчетности.

Формы бухгалтерской отчетности были введены в закон о компаниях 1985 г.

в соответствии с Директивой ЕС об унифицированных формах бухгалтерской

отчетности стран Европейского Союза. Однако британские законодатели,

традиционно придерживались мнения, что такая область профессиональной

деятельности, как бухгалтерский учет, должна регулироваться в основном

профессионалами, разрешили британским компаниям использовать

предусмотренные Директивой формы: бухгалтерский баланс может представляться

в одной из двух форм – вертикальной или обычной двусторонней, а для отчета

о прибылях предусмотрено четыре формы.

Одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности является отчет о

движении денежных средств. Правом не включать его в состав годовой

бухгалтерской отчетности обладают лишь малые предприятия. Стандарт FRS 1

требует, чтобы отчет о движении денежных средств составлялся на основе

баланса и отчета о прибылях и убытках, и его данные полностью

соответствовали данным, представленным в этих двух документах и приложениях

к ним. Отчет обязательно должен включать в себя следующие разделы: доходы

от операционной деятельности; доходы от финансовых вложений; налоговые

выплаты; инвестиционная деятельность; источники финансирования.

Традиционно основным источником финансирования деятельности компаний

Страницы: 1, 2, 3