Роль бухгалтерского учета в управлении предприятием

условия ликвидности, избегать как дефицита, так и избытка временно

свободных денежных средств. Кассовый план обычно состоит из четырех

разделов:

1) денежные поступления;

2) денежные выплаты;

3) сальдо поступлений и выплат (эти разделы кассового плана компаний

США аналогичны введенному в 1996 г. отчету о движении денежных средств

(форма №4, приложение);

4) финансовый раздел, содержащий план получения кредитов, выплаты

процентов и погашения долгов.

Смета капиталовложений определяет источник и направления

(инвестиционные проекты) инвестиций в производство. Она может

рассматриваться как обобщение финансовых разделов бизнес-планов

инвестиционных проектов.

Прогнозный баланс позволяет финансовому менеджеру:

V вскрыть отдельные финансовые проблемы, которые могут оказаться

существенными для предприятия;

V свести, оценить достоверность и обоснованность других элементов

финансового плана;

V выработать оптимальные решения по соотношению уровня риска и доходности

производства и т.д.

В практике финансового планирования российских фирм прогнозные

(плановые) балансы используются еще редко.

Финансовый план, разрабатываемый российскими фирмами, представляет

собой баланс доходов и расходов. Схема финансового плана приведена в

таблице 1. Он состоит из двух частей: доходной и расходной. Равенство

доходной и расходной частей достигается регулированием расходов (отчислений

в резервный фонд, фонд накоплений, выплат дивидендов и др. кроме платежей в

бюджет, погашении ссуд и кредитов) и привлечением заемных средств.

Руководство предприятия, разрабатывая финансовый план, имеет возможность

регулировать финансовое состояние предприятия, негативные характеристики

которого выявлены в процессе анализа. Одновременно оно реализует

определенную финансовую стратегию.

Таблица 1

Финансовый план предприятия

|Доходы и поступления средств |Расходы и отчисления средств |

| |млн. | |млн. |

| |руб. | |руб. |

| | | | |

При расчетах всех элементов доходов и расходов финансовый менеджер

использует систему методов прогнозирования, описанную в предыдущем разделе.

Наибольшую точность обеспечивает применение комплекса методов в составе:

1) нормативного метода. (К этому методу могут быть отнесены расчеты доходов

и расходов по той их части, которая регламентирована заключенными

контрактами);

2) экспертного метода (в особенности по отношению к оценкам маркетологов по

сбыту);

3) балансового метода;

4) процентного метода, несмотря на отсутствие в большинстве случаев

требуемых нормативов.

В дополнение к балансу доходов и расходов составляются:

V шахматная таблица, содержащая деление всех видов доходов по направлениям

расходования (таблица 2);

V план валютных доходов и расходов (доходы от экспорта товаров с учетом

обязательной продажи части валютной выручки за рубли, расходы на импорт

за валюту оборудования, материалов, комплектующих элементов и др.).

Валютные доходы и расходы нормально работающего предприятия позволяют ему

сформировать валютный резерв;

V платежный календарь, в котором отражается ежедневное движение денежных

средств через расчетный, валютный и иные счета. Платежный календарь

позволяет финансовому менеджеру обеспечить оперативное выполнение

расчетных и платежных обязательств, отслеживать состояние собственных

средств, определять необходимость привлечения заемного капитала. Схема

платежного календаря аналогична схеме финансового плана, но основана на

ежедневных расчетах.

Таблица 2

Проверочная шахматная таблица к финансовому плану

| |Доходы (см. табл. ) |

|Расходы | |

| | |

| |Прибыль от |… |… |Прочие |

В условиях неплатежей 1992–1996 гг. разработка финансовых планов стала

носить формальный характер, а платежный календарь на один месяц или квартал

приобрел особое значение. Ввиду недостаточности поступающих средств для

покрытия всех очередных расходов и платежей менеджеры расходуют средства

избирательно, исходя из оценки силы негативных последствий от неплатежей.

Последнее меняется в связи с появлением новых нормативных документов, с

изменением социально-экономической ситуации в стране. На начало 1996 г.,

например, первоочередными отчислениями фирм стали отчисления в фонд

потребления (выплата заработной платы), в бюджет (налоги) и внебюджетные

фонды.

При разработке финансовых планов и в особенности платежного календаря

финансовые менеджеры тесно взаимодействуют с бухгалтерией предприятия,

ведущей учет дебиторской и кредиторской задолженности фирмы, перечислений

по налогам, со службой маркетинга и др.

2. Информация бухгалтерского учета – база для финансового анализа

деятльности предприятия

2.1. Источники информации, необходимой для финансового анализа

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия связан с

обширной информации, характеризующей самые разнообразные аспекты

функционирования предприятия. Чаще всего эти сведения сосредоточены в

документах финансовой отчетности, аудиторских заключениях, оперативном

бухгалтерском учете и других источниках.

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21

ноября 1996 года № 129-ФЗ[3] и Положением по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н[4] в состав годовой

бухгалтерской отчетности включаются:

а) бухгалтерский баланс – форма № 1 (Приложение 1);

б) отчет о финансовых результатах – форма № 2 (Приложение 2);

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых

результатах:

. отчет о движении капитала форма – № 3 (Приложение 3);

. отчет о движении денежных средств – форма № 4 (Приложение 4);

. приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5 (Приложение 5).

Баланс – главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает

состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную

дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто-) баланс

и аналитический (нетто-) баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции

отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских

оценок от рыночных. Коррекция заключается:

V в списании безнадежной дебиторской задолженности;

V в коррекции стоимости запасов материальных ценностей на темпы инфляции и

списании по ценам реализации неликвидов;

V в исключении убытков;

V в учете непрерывности инфляционного удорожания основных фондов;

V в оценке финансовых активов по рыночным ценам.

Следует отметить, что до 1993 г. важнейшим элементом преобразования

бухгалтерских балансов российских предприятий в аналитические балансы было

исключение из активов и пассивов износа основных фондов и других

внеоборотных активов. Но уже с 1993 г. износ стал исключаться и в

бухгалтерских балансах из балансовой стоимости активов[5].

Отчет о финансовых результатах (форма №2) содержит информацию о

процессе формирования и использования прибыли за определенный период

времени. Данные формы №2 объединяют показатели баланса на начало и конец

отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) отражает остаток денежных

средств на начало года, поступления и расход в течение года, остаток на

конец года.

Приложение к балансу (форма №5) включает девять разделов, отражающих

движение собственного и заемного капиталов, дебиторской и кредиторской

задолженности и др.

Аудиторские заключения готовят внешние аудиторы (независимые

лицензированные организации) и внутренние аудиторы (ревизионные комиссии,

избранные из числа работников предприятия или акционеров в соответствии с

уставом). Независимые аудиторы дают заключение об объективности

бухгалтерской отчетности, ее соответствии нормам и правилам бухгалтерского

учета. Если аудитор находит нарушения, искажающие реальные финансовые

результаты, то в аудиторское заключение включаются рекомендации по их

устранению.

Для ОАО существует еще один важный источник информации о финансовом

состоянии – котировка ценных бумаг на биржевом или внебиржевом рынках. Курс

акций на активном рынке объективно отражает финансовое состояние фирм. При

снижении доходности акций или повышении их риска спрос снижается,

соответственно снижается курс.

2.1.1. Бухгалтерский баланс предприятия

Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются

активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы:

итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву.

Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия

заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на

начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу –на конец

года (заключительный баланс). Баланс предприятия составляется исключительно

на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета. До его

составления обязательно должны быть выверены обороты и остатки на конец

года по всем синтетическим счетам (субсчетам). При этом должны быть

произведены бухгалтерские записи по всем совершившимся операциям, закрыты

все операционные счета, выявлены финансовые результаты и оформлены проводки

по налогам.

В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны

числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс (табл.

Таблица 3

Числовые показатели бухгалтерского баланса

|РАЗДЕЛ |ГРУППА СТАТЕЙ|СТАТЬИ |

|АКТИВ |

| |Нематериальны|Организационные расходы, патенты, лицензии, |

| |е |товарные знаки (знаки обслуживания), иные |

| |активы |аналогичные права и активы Деловая репутация |

| | |организации . |

|Внеоборотные| | |

|активы | | |

| | | |

| |Основные |Земельные участки и объекты природопользования|

| |средства |Здания, машины, оборудование и другие основные|

| | |средства. Незавершенное строительство |

| |Финансовые |Инвестиции я дочерние общества. Инвестиции в |

| |вложения |зависимые общества. Инвестиции в другие |

| | |организации. Займы, предоставленные |

| | |организациям на срок более 12 месяцев. Прочие |

| | |финансовые вложения |

| |Запасы |Сырье, материалы и аналогичные ценности. |

| | |Затраты в незавершенном производстве |

| | |(издержках обращения). Готовая продукция, |

| | |товары для перепродажи и товары, отгруженные. |

| | |Расходы будущих периодов |

| | | |

|Оборотные | | |

|активы | | |

| | | |

| |Начисленный налог на добавленную стоимость на остаток |

| |имущества |

| |Дебиторская |Покупатели к заказчики. Векселя к получению. |

| |задолженность|Задолженность дочерних и зависимых обществ. |

| |[6] |Задолженность участников (учредителей) по |

| | |взносам в уставный капитал. Авансы выданные. |

| | |Прочие дебиторы |

| |Финансовые |Займы, предоставленные организациям на срок |

| |вложения |менее 12 месяцев. Собственные акция, |

| | |выкупленные у акционеров. Прочие финансовые |

| | |вложения |

| |Денежные |Расчетные счета. Валютные счета. Прочие |

| |средства |денежные средства |

| Убытки |Непокрытые убытки прошлых лат |

| |Убыток отчетного года |

|ПАССИВ |

| |Уставный капитал, добавочный капитал |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Роль бухгалтерского учета в управлении предприятием