Совершенствование нормативного регулирования как важнейшего направления реформ бухгалтерского учета

бюджетных организаций, которые в большинстве составляют заказчиков

типографии, повышение цен на материальные ресурсы, снижение объема спроса

на бланочную продукцию - в связи с автоматизированием бухгалтерских мест, с

января 1999 года типография постепенно стала выбираться на большие объемы

прибыли, повысив цены на свою продукцию и расширив ассортимент предлагаемых

услуг.

Рассмотрим основные моменты ПБУ 6/97 «Учет основных средств».

Оно устанавливает методологические основы формулирования в

бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в

организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного

управления и договора аренды.

Главное новшество заключается в предоставлении организациям широких

полномочий в ведении учета основных средств, в расширении возможностей

применения амортизационной политики хозяйствующим субъектам.

В положении приведено определение понятия основных средств: это часть

имущества, используемая в качестве средств труда при производстве

продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо управления организации

в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл,

если он превышает 12 месяцев.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной

стоимости.

Новое в политике амортизации, в отличие от порядка, в соответствии с

которым стоимость основных средств организации погашается путем начисления

износа (амортизационной стоимости) и списания на издержки производства

(обращение) в течение нормативного срока их полезного использования, в

соответствии с настоящим Положением срок полезного использования должен

определяться самой организацией при принятии объекта к учету.

Если срок полезного использования отсутствует в технических условиях

или не установлен в централизированном порядке, его определяют исходя из

ожидаемого срока использования объекта основных средств в соответствии с

ожидаемой производительностью и мощностью его применения, ожидаемого

физического износа, который может зависеть от режима эксплуатации,

естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов

планово-предупредительного ремонта.

В практику начисления амортизации отчислений в дополнение к ныне

действующим – линейному способу, и способу начисления амортизации

пропорционально объему продукции, выпускаемой с помощью объекта основных

средств, вводятся еще амортизации: способ уменьшаемого остатка и способ

описания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта

основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока

полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной нормы

амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования

этого объекта;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования объекта основных средств и годового соотношения, где

в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а

в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

§2.1. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕТОДОВ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для удобства расчетов амортизационных отчислений составим таблицу:

«Состав основных средств». Рассчитано: общая сумма первоначальных

стоимостей основных средств, сроки полезного использования 4 нормы

амортизации. Все эти данные понадобятся для расчетов всех методов

начисления амортизации.

|Таблица 2.1. «СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» |

|1 |2 |3 |4 |

|Здание |1975г. |1274697-85 |1,2 |

|Наборная машина |1984г. |1622-32 |8,3 |

|Н140 | | | |

|Наборная машина |1990г. |2736-40 |8,3 |

|2Н140 | | | |

|Наборная машина |1988г. |2812-30 |8,3 |

|2Н140 | | | |

|Бумагорезальная |1987г. |1240-00 |8,3 |

|Бумагорезальная |1982г. |753-56 |8,3 |

|Листорезная |1980г. |680-00 |8,3 |

|Станок |1980г. |677-68 |9 |

|Печатная машина |1981г. |3933-12 |9 |

|Печатная машина |1981г. |4972-27 |9 |

|Продолжение таблицы 2.1. |

|1 |2 |3 |4 |

|Электрофотоаппара|1991г. |1250-40 |10 |

|т | | | |

|Печатная машина |1991г. |6525-07 |9 |

|Печатная машина |1991г. |6875-54 |9 |

|ПП45-Р | | | |

|Графопресс |1992г. |1397-28 |7,7 |

|Сканер |1996г. |6123-33 |11,1 |

|Цветной принтер |1996г. |7333-33 |11,1 |

|Принтер |1997г. |11298-75 |11,1 |

|Транспортные |1967г. |2792-72 |14,3 |

|Электродрель |1992г. |338-69 |20 |

|Электрокалькулято|1992г. |238-03 |10 |

|р | | | |

|ККМ |1998г. |4000 |9,5 |

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений по линейному способу.

Этим способом начисляют амортизацию всех имеющихся основных средств

на типографии.

Исходные данные, требующиеся для вычислений, возьмем из таблицы 2.1.

При линейном способе начисления амортизации сумма отчислений

определяется «исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств

на начало отчетного года и нормы амортизации исчисленной исходя из срока

полезного использования этого объекта».

Для наглядности построим таблицу «Начисление амортизации линейным

способом».

|Таблица 2.2. «НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ЛИНЕЙНЫМ СПОСОБОМ» |

| | |(мес.) |начало |ется за|х |

| | | |98г. |98г. |амортизац.|

|Здание |1274697-85|1,2% |343573-40 |15296-4|1274-70 |

| | | | |0 | |

|Наборная машина |1622-32 |8,3% |1622-32 |- |- |

|Н140 | | | | | |

|Наборная машина |2736-40 |8,3% |1880-98 |227-12 |18-93 |

|2Н140 | | | | | |

|Наборная машина |2812-30 |8,3% |2149-59 |233-40 |19-45 |

|2Н140 | | | | | |

|Бумагорезальная |1240-20 |8,3% |1238-26 |- |102-92 |

|Бумагорезальная |753-56 |8,3% |753-56 |- |- |

|Листорезная |680-00 |8,3% |680-00 |- |- |

|Станок |677-69 |9% |677-68 |- |- |

|Печатная машина |3933-12 |9% |3933-12 |- |- |

|Продолжение таблицы 2.2. |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|Печатная машина |4972-27 |9% |4993-38 |- |- |

|Электрофотоаппар|1250-40 |10% |604-03 |125-04 |10-42 |

|ат | | | | | |

|Печатная машина |6525-07 |9% |3422-04 |587-28 |48-94 |

|Печатная машина |6875-54 |9% |3605-86 |618-84 |51-57 |

|ПП45-Р | | | | | |

|Графопресс |1397-28 |7,7% |609 |107-64 |8-97 |

|Сканер |6123-33 |11,1% |849-61 |679-68 |56-64 |

|Цветной принтер |7333-33 |11,1% |814 |813-96 |67-83 |

|Принтер |11298-75 |11,1% |836-11 |1254-12|104-51 |

|Транспортное |2792-72 |14,3% |2792-72 |- |- |

|Электродрель |338-69 |20% |231-21 |67-68 |5-64 |

|Электрокалькулят|238-03 |10% |138-07 |23-76 |1-98 |

|ор | | | | | |

|ККМ |4000 |9,5% |- |63-32 |63-32 |

| |1338296-50| |375404-53 |20098-2|1732-90 |

| | | | |8 | |

По таблице видно сумму износа по каждому виду основных средств и

общий итог амортизационных отчислений. Так же в таблице 2.1. видно, что

часть основных средств уже самортизирована, таких как: наборная машина –

срок 15 лет, бумагорезальная машина – срок полезного использования 17 лет,

листорезальная машина – 20 лет, станок ножеточильный – 20 лет, печатная

машина – 18 лет, ГАЗ-52 – 32 года.

Чтобы провести анализ применяемых методов, рассчитаем амортизацию

одного основного средства всеми способами. На примере бумагорезальной

машины.

1-й Способ – линейный.

Исходные данные:

первоначальная стоимость – 1240 руб.;

норма амортизации (год) – 8,3%;

срок полезного использования - 12 лет.

При этом способе начисление амортизации

[pic]. [pic]

Итак, в течение всего полезного срока использования, то есть 12 лет,

амортизация будет равномерно относиться на стоимость продукции, в сумме 103

рубля, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль

останется на прежнем уровне.

Теперь рассчитаем сумму амортизации 2-м способом -уменьшаемого

остатка – годовая [pic] амортизационных отчислений стоимости основных

средств на начало года и нормы амортизационных отчислений исчисленных

исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента

ускорения устанавливаемого в соответствии с расчетами на конкретном

предприятии. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во

внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний

год сумма износа начисляется вычитанием из остаточной стоимости, на начало

последнего года, ликвидационной стоимости. Суть применяемого метода состоит

в том, что доля амортизационных отчислений относимых на стоимость продукции

будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации указанного

объекта.

При данном методе применяется любая увеличенная твердая ставка. Для

расчета данного примера (бумагорезальная машина) примем удвоенную норму

амортизации по сравнению с нормой используемой при прямолинейном способе.

Исходные данные:

первоначальная стоимость – 1240 руб.;

норма амортизации (год) – 8,3%*2=16,6%;

срок полезного использования - 12 лет;

ликвидационная стоимость - 80 рублей.

Допустим, что данное оборудование является более прогрессивным, по

сравнению с ранее выбывшим, что позволит ускорить амортизацию в два раза.

Для удобства поместим расчет в таблицу «Расчет амортизации способом

уменьшаемого остатка».

|Таблица 2.3. «РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ СПОСОБОМ |

|УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА» |

| | | |износа, начисленной |руб. |

| | | |руб. | |

|1987 |1240*16,6%=205,8|205,84 |103-205,84=-102,8 |1034,16 |

| |4 | |-102,8 | |

| |205,84 | | | |

|1988 |171,67 |377,51 |-68,00 |862,50 |

|1989 |143,17 |527,70 |-40,17 |719,32 |

|1990 |119,41 |640,11 |-16,41 |600,00 |

|1991 |99,60 |739,00 |+3,4 |500,40 |

|1992 |83,10 |822,10 |+19,90 |417,00 |

|1993 |69,30 |891,40 |+33,70 |347,00 |

|1994 |57,01 |948,40 |+46,01 |289,00 |

|1995 |48,03 |996,40 |+54,09 |240,07 |

|1996 |40,01 |1036,40 |+63,01 |200,99 |

|1997 |33,23 |1069,40 |+70,07 |166,07 |

|1998 |87,00 |1160,00 |+16,00 |80,00 |

Из таблицы 2.3. видно, что по прошествии 6 лет, то есть половины

срока использования, накопленный износ составляет 822,10 руб., что

составляет 66,3% от стоимости объекта.

По данным таблицы построим график.

По данным графика можно сделать следующий вывод: сумма

амортизационных отчислений снижается по мере уменьшения срока полезного

использования в среднем на 13,5% ежегодно. В последний год сумма

амортизации увеличивается, так как списывается остаточная стоимость за 1997

год за минусом ликвидационной стоимости.

Снижение суммы амортизационных отчислений влечет за собой уменьшение

затрат, что в свою очередь позволяет увеличить прибыль, а значит и

увеличить налогооблагаемую базу. В этом случае, сумма налога на прибыль

значительно увеличится.

При использовании этого метода обязательно нужно учитывать, что

вследствие его применения существенно увеличивается себестоимость продукции

и снижается сумма валовой прибыли, что может отрицательно сказаться на

финансовом результате, если предприятие финансово неустойчиво. Но этот

способ позволяет на законном основании уменьшить налогооблагаемую базу

прибыли за счет увеличения себестоимости, в состав которой входят

увеличенные амортизационные отчисления.

3-й способ – способ списания стоимости по сумме чисел лет срока

полезного использования и годовая сумма всех отчислений определяется исходя

из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения числа

лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока

службы объекта.

Сумма чисел лет полезного использования бумагорезальной машины =

1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12=78.

Годовая норма амортизационных отчислений:

[pic]

По данному графику видно, что сумма ежегодных амортизационных

отчислений уменьшается по мере уменьшения срока полезного использования

основного средства. Это является обоснованным, так как логично, что в

первые годы основное средство работает более продуктивно, без простоев,

ремонта.

§2.2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕТОДОВ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ

АКТИВОВ, ОСОБЕННОСТЕЙ ИХ УЧЕТА

Рассмотрим методы начисления износа по нематериальным активам.

Нематериальный актив – лицензия на право осуществления услуг по

печатанию.

Стоимость – 5000 руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4

МЕНЮ

Совершенствование нормативного регулирования как важнейшего направления реформ бухгалтерского учета