Сравнение отчета о движении денежных средств с российской системой учета и требованиями МСФО

деятельности и формы представления отчета. Рассмотрим некоторые примеры.

Так, в соответствии с МСФО №7 компания должна представлять потоки

денежных средств за период, классифицируя их по операционной,

инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что именно такая

классификация обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям

оценить воздействие каждого вида деятельности на финансовое положение

компании и сумму ее денежных средств. Кроме того, эта информация может

использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности. МСФО №7

дает следующие определения видам деятельности:

1. Операционная деятельность - основная, приносящая доход деятельность

компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой

деятельности.

2. Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных

активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

3. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям

в размере и составе капитала и заемных средств компании.

По правилам, предусмотренным российскими нормативными актами, отчет о

движении денежных средств содержит сведения о денежных потоках в разрезе

текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Определения этих видов

деятельности имеют следующие расхождения с МСФО:

4. В российском отчете о движении денежных средств операционная

деятельность называется "текущей" деятельностью. В определении текущей

деятельности нет разграничения этого вида деятельности от

инвестиционной и финансовой деятельности как это сделано в МСФО.

5. В определение инвестиционной деятельности включена деятельность,

связанная с выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного

характера. Данные операции приводят к изменениям в размере и составе

капитала и заемных средств компании, поэтому в соответствии с МСФО они

относятся к финансовой деятельности.

6. В определение финансовой деятельности включена деятельность, связанная

с приобретением и продажей краткосрочных финансовых вложений.

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции, не

относящиеся к денежным эквивалентам, поэтому в соответствии с МСФО

операции по их приобретению и продаже включаются в инвестиционную

деятельность.

Потоки денежных средств как в российском законодательстве, так и в

МСФО отражаются в разрезе различных видов деятельности организации. Однако

подходы к классификации этих видов деятельности в российских и

международных стандартах разные. Напомним, что в российской форме № 4

"Отчет о движении денежных средств" потоки денежных средств отражаются в

разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. По МСФО потоки

денежных средств представляются в классификации по операционной,

инвестиционной и финансовой деятельности. Несмотря на близость терминологии

экономический смысл, который вкладывают в эти понятия российские и

международные стандарты, различен.

Можно сделать вывод, что отличия российской терминологии от МСФО

заключаются в следующем:

* в российских стандартах нет разграничения текущей деятельности на

инвестиционную и финансовую, как это сделано в МСФО;

* в инвестиционную деятельность в российских стандартах включена

деятельность, связанная с выпуском ценных бумаг долгосрочного характера,

что по МСФО относится к финансовой деятельности;

* в финансовую деятельность в российских стандартах включена деятельность,

связанная с приобретением и продажей краткосрочных вложений, что относится

к инвестиционной деятельности по МСФО.

Таким образом, потоки денежных средств по российским и международным

стандартам будут включать совершенно разные показатели.

Обратим внимание на еще один аспект различий в представлении

информации о движении денежных средств в России и в мировой практике. Этот

аспект касается формы представления отчета о движении денежных средств.

МСФО дает возможность выбора одного из двух следующих методов представления

потоков денежных средств от операционной деятельности, что определяет в

конечном итоге форму представления отчета о движении денежных средств:

* прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных

поступлений и валовых денежных платежей;

* косвенный метод, при котором информация о движении денежных средств от

операционной деятельности раскрывается косвенно, через результаты операций

неденежного характера.

Для иллюстрации работы данных методов приведем следующие фрагменты

отчетов о движении денежных средств.

Нужно отметить, что при всей кажущейся громоздкости и непривычности

для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое

распространение в мировой практике. Сами МСФО приветствуют использование

прямого метода, однако, разрешают использовать как прямой, так и косвенный

метод. Напомним, что в России используется лишь один метод представления

потоков денежных средств - прямой.

МСФО №7 требует раскрывать всю уместную информацию об инвестиционных и

финансовых операциях, не оказывающих непосредственного воздействия на

текущие денежные потоки (такие как, операции, связанные с приобретением

компании путем выпуска акций, конвертация долговых обязательств в

обыкновенные акции, приобретение активов путем финансовой аренды). МСФО №7

также поощряет раскрытие дополнительной информации, которая может быть

важна для понимания финансового положения и ликвидности предприятия. По

российским правилам вышеуказанного раскрытия информации не требуется.

Однако, следует раскрывать иную информацию, которая интересует

контролирующие и статистические органы, например, денежные поступления по

наличному расчету, в том числе, по расчетам с юридическими лицами,

физическими лицами, с применением контрольно-кассовых аппаратов,

поступление денежных средств из банка в кассу организации, из кассы в банк

организации. Такую информацию нельзя признать полезной для понимания

финансового положения и ликвидности предприятия.

Несмотря на выявленные существенные отличия в представлении потоков

денежных средств в российских и международных стандартах, нельзя не

отметить и того, что ряд требований МСФО выполняется при составлении отчета

о движении денежных средств в РФ. Так, в соответствии с требованиями МСФО в

российском отчете потоки денежных средств, связанные с результатами

чрезвычайных обстоятельств, а также потоки денежных средств от полученных и

выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно. Денежные потоки,

возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и

классифицироваться как денежные потоки от текущей деятельности, если только

они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной

деятельностью. Сама классификация потоков денежных средств в разрезе

текущей, инвестиционной и финансовой деятельности является подходом,

требуемым по МСФО. Однако различная трактовка этих видов деятельности,

отсутствие в составе потока денежных средств денежных эквивалентов приводит

к тому, что отчет о движении денежных средств в отечественной отчетности

дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в данном

отчете в соответствии с МСФО.

Внедрение стандарта, посвященного отчету о движении денежных средств,

не предусмотрено планом внедрения стандартов в практику, утвержденным во

исполнение Постановления Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283 "Об

утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с

международными стандартами финансовой отчетности". Однако, специфика

данного отчета заключается в том, что его можно принять в России абсолютно

в том виде, в каком он изложен в МСФО №7 без боязни вступить в какое-либо

противоречие с национальным (прежде всего налоговым законодательством).

Независимо от различий, существующих между российскими и международными

стандартами учета, нет никаких препятствий для того, чтобы соблюдать единые

международные требования в составлении отчета о движении денежных средств

(использовать единую классификацию видов деятельности, единую форму отчета

и т.д.)

Для того чтобы отчет о движении денежных средств получил заслуженное

признание и применение, в России следует принять МСФО №7 в неизменном виде,

или, по крайней мере, разрешить российским предприятиям, составляющим отчет

о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО, не

составлять отчет по российским правилам. Технику расчета показателей отчета

о движении денежных средств следует описать в специальных методических

рекомендациях и учебных курсах. Она не вызовет больших трудностей у

российских бухгалтеров. Наоборот, для них, а также менеджеров, инвесторов,

кредиторов и других пользователей российской финансовой отчетности смысл

отчета о движении денежных средств станет более понятным и появится

возможность для анализа и сравнения денежных потоков различных предприятий

для принятия эффективных экономических решений. Рассмотрим некоторые

отличия на примере.

2. Роль отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой

отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии

денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет

балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает

финансовое положение компании на определенный момент времени (конец

учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения,

произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными

средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и

убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта

деятельность является основным фактором, который изменяет состояние

денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она

предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки

способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их

эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию,

которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая

гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных

средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие

потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за

прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной

деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности

фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя

анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые

периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется

способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических

условий.

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных

средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов

при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок,

связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным

периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают

процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым

пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более

объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение

денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких

пользователей, чем выше этот показатель, тем выше "качество" дохода.

4. Классификация, принятая в отчете о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и

выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная

деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных

средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех

основных направлений деятельности фирмы на денежные средства.

Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства

определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое

изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным

сальдо денежных средств.

4.1. Текущая деятельность

Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему

основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с

инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмы направлена на продажу

продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной

деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под

определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные

средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве

страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как

движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

Ниже приводятся примеры денежных поступлений и выплат, относящихся к

основной деятельности:

Денежные поступления

7. Поступления от покупателей за проданные товары или оказанные

услуги.

8. Поступления процентных выплат и дивидендов.

9. Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой

деятельностью.

Денежные выплаты

10. Выплаты поставщикам.

11. Выплаты работникам.

12. Выплаты процентов кредиторам.

13. Перечисление налогов в бюджет.

14. Прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой

деятельностью.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским

стандартам (приказ Министерства финансов № 31 от 27.03.96) основная

деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая

извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение

прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями

деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство,

торговля и т.д.

Различия

С точки зрения Российского законодательства в области бухгалтерского

учета и налогообложения определение текущей деятельности того или иного

предприятия может не совпадать с подобным определение с точки зрения IAS,

что может привести к их неправильной классификации.

Устранение различий

Для целей составления отчета о движении денежных средств следует

применять определение основной деятельности, приведенное в IAS, с тем чтобы

избежать неправильной классификации отдельных позиций движения денежных

средств по видам деятельности.

4.2. Инвестиционная деятельность

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже

внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к

денежным эквивалентам.

Операции фирмы, включающие (1) приобретение и продажу материальных

внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, (2)

приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг (не

являющихся денежными эквивалентами), и (3) выдачу ссуд и последующее

получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной

деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в

разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной

деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в

отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль

и движение денежных средств. Ниже приводятся примеры такого движения

денежных средств:

Денежные поступления:

15. Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так

и нематериальных;

16. Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг

(кроме денежных эквивалентов);

17. Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

Денежные выплаты:

18. Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как

материальных, так и нематериальных;

19. Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных

бумаг (кроме денежных эквивалентов);

20. Выдача ссуд заемщикам.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским

стандартам (приказ Министерства финансов от 27.03.96 № 31) инвестиционная

деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с

капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных

участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других

внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных

финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других

ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

4.3. Финансовая деятельность

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой

являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных

средств предприятия.

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она

Страницы: 1, 2, 3