Сущность аудита и аудиторской деятельности

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны

трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей

жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности

его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о

степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно восприниматься

как гарантия аудиторской организации того, что какие-либо иные (помимо

изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные

повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, отсутствуют.

Цель проверки финансовых отчетов:

подтверждение достоверности отчетов или констатация их

недостоверности;

контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов,

регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии

оценки активов, обязательств и собственного капитала;

подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и

отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности

предприятия за проверяемый период;

выявление резервов лучшего использования собственных основных и

оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка

достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов,

обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности

предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на

предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным

актам.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень

точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному

пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о

финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и

принимать соответствующие обоснованные решения.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с

клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов,

анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по

улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и

результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления

баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

При этом устанавливают:

все ли активы и пассивы отражены в отчете;

все ли документы использованы в отчете;

насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от

принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления

правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении

объема уставного капитала;

тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам

актива и пассива баланса;

полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской

задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения

хозяйственных операций и оценки имущества;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных

вложений;

обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам

по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор

должен составить мнение по следующим вопросам.

1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом

всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой

информации;

2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность

указанных там сумм;

3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в

частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на

который она записана;

6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты

составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в

котором были произведены;

7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным,

приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они

просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в

Главной книге;

8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и

правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы

накопления необходимой информации.

2.2 Виды аудита

Основные виды аудита представлены в табл. 1.

Таблица 1

Виды аудита

|№ |Критерии |Виды |

|пп. | | |

|1. |По отношению к пользователям информации|1. Внешний |

| | |2. Внутренний |

|2. |По отношению к требованиям |1. Обязательный |

| |законодательства |2. Инициативный |

|3. |По объектам аудита |1. Банковский |

| | |2. Аудит страховых организаций |

| | |3. Аудит бирж, инвестиционных |

| | |институтов и внебюджетных фондов |

| | |4.Общий |

| | |5. Государственный |

|4. |По назначению |1. Аудит финансовой отчетности |

| | |2. Налоговый |

| | |3. Аудит на соответствие |

| | |требованиям |

| | |4. Ценовой |

| | |5. Управленческий |

| | |(производственный) аудит |

| | |6. Аудит хозяйственной |

| | |деятельности |

| | |7. Специальный (экологический, |

| | |операционный и др.) |

|5. |По времени осуществления |1. Первоначальный |

| | |2. Согласованный (повторяющийся) |

| | |3. Оперативный |

|6. |По характеру проверки |1. Подтверждающий |

| | |2. Системно-ориентированный |

| | |3. Аудит, базирующийся на риске |

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных

функциональных задач управления, разработка и проверка информационных

систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в

зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его

руководства и (или) собственников. Внутренний аудит - неотъемлемая часть

управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т. е.

непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а

внешним учредителям.

В Правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации

дается следующее определение:

Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в

интересах его собственников и регламентированная его внутренними

документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения

бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего

контроля.

Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью

деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или)

собственников экономического субъекта информационное и консультационное

значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности

экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в

связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем

деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит

дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов

менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения

потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим

экономическим субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками, в

зависимости от:

содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

объемов показателей финансово-экономической деятельности

экономического субъекта;

сложившейся системы управления экономического субъекта;

состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или

отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные

комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние

организации и (или) внешние аудиторы.[7]

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские

группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному

бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов

шире.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их

мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу

средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации

такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное

изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций,

остатков по бухгалтерским счетам;

проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также

требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и

(или) собственников;

проверка деятельности различных звеньев управления;

оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка

контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического

субъекта;

проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества

экономического субъекта;

работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами

структуры внутреннего контроля;

оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в

злоупотреблениях;

разработка и представление предложений по устранению выявленных

недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой

организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов

менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство

предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые

изменения внутри предприятия.[8]

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости

в структуре управления экономического субъекта. Это требование к

внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и

обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или)

собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов

экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего

контроля и т.п.

Внутренний аудитор - это сотрудник подразделения внутреннего аудита,

организованного экономическим субъектом.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате

предприятия и подчиненные его руководству.

Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках

законодательства;

оценка экономичности и эффективности операций компании;

проверка уровней достижений программных целей;

подтверждение точности информации, используемой руководством при

принятии решений.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только

перед собственниками и (или) руководством предприятия.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из

потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием

в целом.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля

и обработки информации;

4) оценка качества информации, выдаваемой управленческой

информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только

детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и

качеством менеджмента.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом

дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть

выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач

внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы -

разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих

методов.

Основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита

рассмотрены в приложении 1.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и

инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов,

включая органы государственной власти и управления, органы местного

самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной

инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе

экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и

т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого

аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется государством. Правительство

Российской Федерации утвердило основные критерии (система показателей)

деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская

(финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской

проверке. В приложении2 даны критерии деятельности экономических субъектов,

предусматривающие обязательный аудит.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых

организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов;

общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме

государственного) необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые

Центральным банком и Минфином Российской Федерации. Термин «государственный

аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако, в Счетной палате

Российской Федерации существует должность аудитора.[9]

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит финансовой отчетности - представляет собой проверку отчетности

субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным

критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит

проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой

проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией

и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам,

органам государственного регулирования и др.[10]

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты

начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной финансовой

или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия

предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например,

внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита

осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних

аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование

поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и

краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто

находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится

вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на

заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных

Страницы: 1, 2, 3