Шпоры по бухучету

отчетности Группы., - принцип постоянства использования методов

консолидации и принцип функционирующего предприятия(методы консолидации

должны применяться продолжительное время при условии, что группа не

намерена прекращать свою деятельность в обозримом будущем), - принцип

существенности(статьи отчетности, величина которых может влиять на решение

пользователя, должны быть раскрыты), - единые методы оценки(при

консолидации активы и пассивы всех предприятий группы должны быть оценены

по единой методологии, применяемой материнской компанией), - единая дата

составления(консолидированная отчетность должна быть составления на дату

баланса материнской компании). Консолидированная отчетность составляется на

основе отчетности обществ Группы путем построчного суммирования всех

показателей отчетности по изложенным ниже правилам. Общим требованием,

предъявляемым к консолидированной отчетности, является условие, что

имущественное и финансовое положение, а также результаты деятельности

должны быть представлены таким образом, чтобы группа выглядела как единое

целое. Используется единая учетная политика в отношении имущества,

обязательств, капитала, доходов и расходов головной и дочерних организаций.

Консолидированный отчет составляется всеми обществами Группы на одну и ту

же отчетную дату и за один и то же период. Для включения в

консолидированную отчетность показатели отчетности дочернего общества,

составленной в иностр-ой валюте, пересчитываются в рубли следующим образом:

- перерасчет показателей производится по курсу ЦБ РФ, последнему по времени

котировки в отчетном периоде; - перерасчет доходов и расходов производится

с использованием курсов, действовавших на дату совершения операций в

иностранной валюте либо по среднему курса; - разница, возникающая при

перерасчете показателей, отражается по сч.91.

9. Производственные запасы: их классификация, методы оценки поступления и

выбытия в учетной политике и их влияние на финансовый результат (ПБУ 5/01).

В бухучете в качестве материально- производственных запасов принимаются

активы: - используемые при производстве продукции(работ, услуг),

предназначенной для продажи(сырье и основные материалы, покупные п\ф); -

предназначенные для продажи; - используемые для управленческих нужд

организации(топливо, запасные части).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в

процессе производства, их подразделяют на : сырье и основные материалы,

вспомогательные материалы, покупные п\ф, отходы(возвратные), топливо, тара

и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хоз-ые принадлежности. Для

учета материально – производственных запасов применяются следующие

синтетические счета: 10”Материалы”, 11”Животные на выращивании и откорме”,

15”Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 16 ”Отклонение в

стоимости материальных ценностей”, 41”Товары”, 43”Готовая продукция”,

забалансовые счета: 002”Товарно- материальные ценности, принятые на

ответственное хранение”, 003”Материалы, принятые в переработку”,

004”Товары, принятые на комиссию”. К сч.10”Материалы” могут быть открыты

субсчета: 1.Сырье и материалы, 2.Покупные п\ф и комплектующие изделия, 3.

Топливо, 4.Тара и тарные материалы и т.д. Материально – производственные

запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально- производственных запасов признается

сумма фактических затрат организации на приобретение, за искл. НДС и

возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение

материально – производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные

расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением

материально- производственных запасов. Материально- производственные

запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или

распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются на

забалансовых счетах. Планом счетов разрешается осуществлять синтетический

учет материальных ценностей на сч.10”Материалы” и др. по учетным ценам, в

качестве которых используется плановая себестоимость

приобретения(заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае

отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их

по учетным ценам учитываются на синтетическом сч.16”Отклонение в стоимости

материальных ценностей”.Определение фактической себестоимости материальных

ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими

методами оценки запасов: по себестоимости каждой единицы(драгоценные

металлы, камни и т.д.) , по средней себестоимости(определяется по каждому

виду(группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида запасов на

их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества

по остатку на начало месяца и по поступившим в течение месяца), по

себестоимости первых по времени закупки(метод ФИФО), по себестоимости

последних по времени закупки(метод ЛИФО).

10. Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета; целевая

направленность, ее состав(разделы), порядок составления.

В ПБУ 4/99 подчеркивается, что бухгалтерская отчетность должна давать

достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении

организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. В ПБУ 4/99

пояснения к формам 1 и 2 называют обязательной частью отчетности. Часть

пояснений приняла вид форм N 3,4,5. Другая часть должна быть представлена в

пояснительной записке. Т.о. пояснительная записка – это полноценный

составной элемент наряду с остальными формами. Указания по составлению

пояснительной записке содержаться в методических рекомендациях о порядке

формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: 1. В

пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, которые

должны быть раскрыты согласно ПБУ 4/99 в виде отдельных разделов: - об

изменении учетной политики; - о материально – производственных запасах; -

об ОС; - о доходах и расходах, - о событии после отчетной даты, - об

условных фактах хоз-ой жизни. 2. В пояснительной записке подлежат раскрытию

статьи данных о прочих активах, кредиторах, дебиторах, отдельных видов

прибылей и убытков в случае их существенности. 3. Привести краткую

характеристику текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

организации и основные показатели ее работы. 4. Организации, применяющие

при налогообложении метод определения выручки по: а) мере оплаты, приводят

отдельно данные о платежах в бюджет исчисленные по двум методам с

отражением сумм отклонений. 5. Привести основные характеристики активов,

дополняющие данные отчетов: доля активной части ОС, коэффициенты износа,

обновления, выбытия, изменения отдельных групп активов в совокупном

имуществе организации: долгосрочная ДЗ должна быть раскрыта подробно. 6. В

случае необходимости следует указать основные финансовые показатели:

распределение активов и пассивов, ликвидности, оборачиваемости и

рентабельности. 7. Дать оценку финансового состояния организации на

краткосрочную перспективу. 8. Оценить финансовое положение организации на

долгосрочную перспективу: - хар-ка структуры источников средств, - степень

зависимости от инвесторов и кредиторов, - динамика инвестиций за предыдущие

годы на перспективу, - оценка деловой активности организации. 9. АО

приводят имена членов совета директоров, членов исполнительного совета,

общую сумму выплаченного им вознаграждения с описанием в каком виде. 10.

Привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленные после даты

отчетности и существенно влияющие на имущественное положение организации и

распределение прибыли.

11. Основные средства: их состав, классификация, оценка, методы начисления

амортизации (ПБУ 6/01).

ОС – это часть имущества, используемая в качестве средств труда

производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для

управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев. По

назначению ОС подразделяются на производственные основной деятельности,

производственные ОС других отраслей, непроизводственные ОС. По видам ОС

подразделяются: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и

оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,

производственный и хоз-ый инвентарь и принадлежности, рабочий и

продуктивный скот, многолетние насаждения и т.д. По степени использования

ОС подразделяются на находящиеся: в эксплуатации, в запасе, в стадии

достройки дооборудования, реконструкции: ликвидации: на консервации. В

зависимости от имеющихся прав объекты ОС подразделяются на: объекты ОС

принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в оперативном

управлении и ведении и аренде. Различают первоначальную, остаточную и

восстановительную стоимость ОС. В бухучете ОС отражаются по первоначальной

стоимости. Восстановительная стоимость это стоимость воспроизводства ОС в

современных условиях. Переоценка ОС осуществляется двумя способами: путем

индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой

стоимости применительно к ценам, складывающимся на соответствующие виды ОС

по рыночным ценам. Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки

зачисляется в добавочный капитал организации Д01 К83. Сумма уценки ОС

относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов Д91 К01. Основным

регистром аналитического учета является инвентарная карточка. Они

составляются на каждый инвентарный номер в одном экз. Синтетический учет

наличия и движения ОС принадлежащих предприятию на правах собственности,

осуществляется на сч.01,02,91. Сч.01 предназначен для получения информации

о наличии и движении принадлежащих ОС. ОС приобретенные за плату у других

организаций, а также созданные самой организацией отражаются по Д01 К08.

При выбытии ОС накопленная амортизация по объекту списывается вД01 с К02.

при выбытии ОС в следствии продажи, по причине ветхости и.т.д. остаточная

стоимость объекта списывается со сч.01 в Д91. Кроме того, по Д91 отражают

все расходы, связанные с выбытием ОС, а по К отражают – все поступления ,

связанные с выбытием ОС. Таким образом на сч.91 формируется финансовый

результат от выбытия ОС. Ежемесячно этот результат списывается со сч91 на

сч.99. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается

посредством начисления амортизации. Амортизация ОС производится одним из

способов начисления : - линейный способ( исходя из первоначальной стоимости

ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного

использования), - способ уменьшаемого остатка(исходя из остаточной

стоимости ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной

исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента

ускорения, установлено в соответствии с законодательством), - способ

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования(исходя

из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в

числителе- число лет, остающихся до конца срока службы, а в знаменателе –

сумма чисел лет срока службы объекта), - способ списания стоимости

пропорционально объему продукции( исходя из натурального показателя объема

продукции(работ) в отчетном периоде и соотношением первоначальной стоимости

объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного

использования). В течении отчетного периода амортизационные начисления

начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Для учета амортизации

используют сч.02. Начисленную сумму амортизации отражают по К02. и

Д23,25,26,44). По сданным ОС в аренду амортизация начисляется Д91 К02.

12. Учет вложений во внеоборотные активы.

Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а

также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не

предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых

вложений в государственные ЦБ, ЦБ и уставные капиталы других организаций.

Бухучет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08”Вложения во

внеоборотные активы”. На этом счете отражают инвестиции по видам на

специально открываемых субсчетах: 1. Приобретение земельных участков. 2.

Приобретение объектов природопользования. 3. Строительство объектов ОС. 4.

Приобретение отдельных объектов ОС. 5. Приобретение НМА. 6. Перевод

молодняка животных в стадо. 7. Приобретение взрослых животных и др. По

дебету сч.08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение

соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов

ОС, НМА и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в

установленном порядке, списывается со сч.08 в дебет с.01,03,04 и др. Сальдо

по сч.08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное

строительство и приобретение ОС и НМА. Аналитический учет по сч.08 ведется

по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

Билет 13. Информация о затратах для обоснования управленческих решений и

контроля.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и

контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких

разрезах (общая схема классификации затрат на производство приведена в

таблице см. ниже):

1. По месту возникновения затрат - по центрам ответственности

(производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства

(основное, вспомогательное).

Для контроля за составом затрат и местом их совершения необходимо знать не

только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (где,

куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по

направлениям, по отношению к технологическому процессу. В разрезе такого

признака затраты группируются по видам производств.

Основное производство - то, в котором осуществляется непосредственно

процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги,

предназначенные для реализации. Под вспомогательными производствами

понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством

основной продукции, а обслуживают его своей продукцией, работами и

услугами, например, компрессорная, парокотельная обеспечивают все службы

различными видами энергии, паром, водой, или инструментами, запасными

частями для ремонта оборудования, или производящие ремонт, или оказывающие

транспортные услуги и др.

2. По экономическим элементам (элементам, статьям затрат) -затраты

подразделяются на элементные и комплексные.

Элементные затраты - те, что содержат в своем составе один вид расхода

(заработная плата всех работающих, стоимость израсходованных материальных

ценностей, начисленная амортизация по объектам основных средств, МБП, НМА).

Такая детализация дает возможность планировать процесс заготовления

ценностей, анализировать штатное расписание, корректировать тарифные ставки

и оклады и т.д. Их объем в денежном выражении находит отражение в

финансовой отчетности.

Комплексные затраты состоят из группы элементных расходов

(общепроизводственные, общехозяйственные, расходы будущих периодов и др.).

Контроль и анализ их объема и содержания возможен благодаря сметам и

нормативам, разрабатываемым в бизнес-плане.

3. По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все

затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - те, что на основе первичных документов можно отнести на

затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная

плата рабочих и др.).

Косвенные затраты - одновременно относятся ко всем видам работ, услуг,

продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их

включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после

определения общей суммы по окончании месяца путем распределения

пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.

Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным

частям и по видам продукции. В составе себестоимости продукции прямые

затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют

комплексные статьи затрат.

4. По отношению к технологическому процессу затраты на производство можно

подразделить на основные, на обслуживание производства, на управление

организацией. В составе последних отдельно, по типовым статьям, учитывают

расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление

организацией в целом (общехозяйственные расходы).

5. По связи с технико-экономическими факторами и главным образом с объемом

производства указанные затраты можно разделить на условно-переменные и

условно-постоянные. Условно-переменные затраты нормируются на единицу

продукции: их размер увеличивается или уменьшается в относительно

пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции,

например, затраты на основные материалы, заработная плата производственных

рабочих и др.

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых

лимитируется по цеху или организации в целом и не находится в прямой

зависимости от объема выполнения производственной программы, в частности,

расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата

управленческого персонала.

6. Для планирования и учета расходы, связанные с производством и

реализацией продукции, работ, услуг группируют по статьям калькуляции. Это

позволяет формировать производственную и полную себестоимости производимой

продукции и рассчитать продажную цену продукции.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных (см.

схему классификации), так как учитывают характер и структуру производства,

создавая базу для определения цены изготавливаемой продукции и

экономического анализа процесса производства и реализации.

Общая схема учета затрат на производство – см. Корреспонденцию счетов (счет

№20 «Основное производство»).

Билет 14. Учетная политика: цели, принципы формирования, порядок

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7