Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость

Оперативно-диспетчерское управление технологическими процессами

транспортирования и поставок нефти осуществляются из центрального

диспетчерского пункта в г. Кременчуге.

ГАО “ППДМН”- это (

- 2310 км магистральных нефтепроводов(

- 7 головных и 10 промежуточных нефтеперекачивающих станций(

- 5 резервуарных парков(

- 7 автоматизированных узлов учета нефти(

- 5059 км магистральных кабелей связи.

В состав предприятия входят 4 районных нефтепроводных управления(

Кременчугское(

Лисичанское(

Сумское(

Одесское(

а также(

Ремонтно-строительное управление(

Южно-Украинское производственно-техническое управление связи.

Предприятие принимает российскую нефть от АО “Приволжские

магистральные нефтепроводы”, АО “Магистральные нефтепроводы ”Дружба” а так

же украинскую нефть от объединения “Укрнафта”.

Предприятие поставляет нефть(

Кременчугскому НПЗ(

Херсонскому НПЗ(

Лисичанскому НПЗ(

Одесскому НПЗ(

Северо-Кавказскому УМН для экспорта через Новороссийск(

Одесской нефтебазе для экспорта через Одесский порт.

Большие протяженности и пропускная способность нефтепроводов,

проходящих через различные экономические районы страны, их географическое

положение позволяют решать задачи транспортировки нефти как внутри страны,

так и экспортно-импортных поставок других стран.

2.2 Бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с НДС.

В связи с введением новых Национальных стандартов и при условиях ввода

в действие нового Плана счетов учет налога на добавленную стоимость и

отображение предприятиями хозяйственных операций, связанных с НДС

значительно отличаются.

Новый План счетов предусматривает такие субсчета, при помощи которых

осуществляется учет НДС:

641 “Расчеты по налогам” (аналитический счет “Расчеты по НДС”);

643 ”Налоговые обязательства”;

644 “Налоговый кредит”.

Субсчет 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты по НДС“) – балансовый, по

дебету которого отображают суммы налогового кредита по НДС, на которые

имеет право предприятие, по кредиту – суммы налогового обязательства по

НДС.

Субсчет 643 “Налоговые обязательства” является балансовым и отвечает

счету 67/1 “Налоговые обязательства по НДС” старого Плана счетов. По

кредиту субсчета 643... отображают суммы начисленного налогового

обязательства по НДС в части отгруженной продукции, выполненных работ,

предоставленных услуг, срок оплаты которого еще не наступил, в

корреспонденции с дебетом счетов класса 7 “Доходы и результаты

деятельности”. По дебету субсчета 643... отображают суммы начисленного

налогового обязательства по НДС, срок уплаты которого в бюджет наступил, в

корреспонденции с кредитом счета 641...

Субсчет 644 “Налоговый кредит” является балансовым и отвечает счету

67/2 “Налоговый кредит по НДС” старого Плана счетов. По дебету этого

субсчета отображают суммы НДС по полученным товарам (работах, услугах),

стоимость которых относят на валовые расходы (или подлежит амортизации), но

оплата по которым в этом отчетном периоде не осуществлена, или

отсутствующие налоговые накладные независимо от факта оплаты за материалы и

услуги. По дебету субсчет 644... корреспондирует с кредитом счетов класса 6

“Текущие обязательства”. По кредиту субсчета 644... отображают суммы НДС по

оплаченным товарам, работам, услугам при наличии налоговых накладных, в

корреспонденции с дебетом субсчета 641...

В конце отчетного периода сопоставляют обороты по дебету и кредиту

субсчета 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты с НДС”):

если кредитовый оборот больший от дебетового оборота, то сумма разницы

между ними значит сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет предприятием.

Перечисление суммы НДС оформляется такой бухгалтерской записью:

Д-т 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты с НДС”)

К-т 311 “Текущие счета в национальной валюте”;

если дебетовый оборот больший от кредитового оборота, то сумма разницы

между ними значит сумму НДС, которая подлежит возмещению из бюджета.

Зачисление на счет предприятия сумм возмещения отображают такой

бухгалтерской записью:

Д-т 311 “Текущие счета в национальной валюте”

К-т 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты с НДС”).”[11]

На рисунке Подана схема отображения НДС на счетах бухгалтерского учета.

Сумы налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость

отображаются по кредиту счета 64 "Расчеты по налогам" субсчет 1 "По

налога на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетами:

70 "Доходы от реализации" 71”Прочий операционный доход”,74”Прочие

доходы” - в случаях отгрузки готовой продукции, товаров, других

материальных ценностей, передачи нематериальных активов, выполнения работ,

услуг, в оплату за какие средства от покупателя на дату отгрузки (передачи,

выполнения) предприятие не получило, а также в случаях получения наличных

средств за товары и услуги;

643 "Налоговых обязательства" - в случаях зачисления на счета

предприятия в учреждениях банков средств от покупателей (заказчиков) в

оплату продукции, товаров, других материальных ценностей, нематериальных

активов, работ, услуг, которые подлежат отгрузке (передаче, выполнению).

После отгрузки предварительно оплаченной продукции, товаров, других

материальных ценностей, передачи нематериальных активов, выполнения работ,

услуг счет 70 "Доходы от реализации" 71”Прочий операционный

доход”,74”Прочие доходы” дебетуется в корреспонденции со счетом 643

"Налоговых обязательства"".

Дт 644 “Налоговый кредит” Кт Дт 643 “Налоговый

обязательства” Кт

311 “Текущие счета

Дт 641 “Расчеты по налогам” Кт Дт в

национальной валюте” Кт

Рис. 2.1 Отображение НДС на счетах бухгалтерского учета.

Сумы налогового кредита с налога на добавленную стоимость, на которые

предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство, отображаются по

дебету счета 64 "Расчеты по налогам" субсчет 1 "По налога на добавленную

стоимость", в корреспонденции со счетами:

63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 374 "Расчеты по

претензиям", 377 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" - в

случаях получения сырья, материалов, товаров, других товарно-материальных

ценностей, нематериальных активов, выполнения работ, услуг к оплате их

стоимости и в случаях получения отмеченных товарно-материальных ценностей

(работ, услуг) за бартерным контрактом после отгрузки продукции, товаров,

выполнения работ, услуг;

311 "Расчетный счет в национальной валюте ", 312 " Расчетный счет в

иностранной валюте ", 313 "Другие счета в банках", 601 "Краткосрочные

кредиты в банка" - в случаях предыдущей, к получению сырья, материалов,

товаров, других материальных ценностей, нематериальных активов, выполнения

работ, услуг, оплаты их стоимости. Одновременно на сумму налогового кредита

кредитуется счет 64 "Расчеты по налогам" субсчет 4 "Налоговый кредит", в

корреспонденции с дебетом счетов 63 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками", 681 "Расчеты по авансами полученными ", 37 "Расчеты с

различными дебиторами и кредиторами". После получения сырья, материалов,

товаров, других материальных ценностей, нематериальных активов, выполнения

работ, услуг, стоимость которых оплачена раньше, дебетуется счет 64

"Расчеты по налогам" субсчет 4 "Налоговый кредит", в корреспонденции с

кредитом счетов 63, , 37..

В случаях получения сырья, материалов, товаров, других товарно-

материальных ценностей, нематериальных активов, выполнения работ, услуг за

бартерным контрактом к отгрузке продукции, товаров, выполнения работ, услуг

сумма налога на добавленную стоимость с полученных ценностей отображается

по дебету счета 64 "Расчеты по налогам" субсчет 4 "Налоговый кредит", в

корреспонденции со счетом 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 37

"Расчеты с различными дебиторами". Одновременно такая же сумма отображается

по дебету счета 64 "Расчеты по налогам", субсчет 3 "Налоговые

обязательства", в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по налогам",

субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость".

После отгрузки продукции, товаров, других материальных ценностей,

нематериальных активов, выполнения работ, услуг за бартерным контрактом, за

которым были раньше получены товарно-материальные ценности, выполнены

работы, услуги, сумма налога на добавленную стоимость из операции по

отгрузке продукции, товаров, выполнению работ, услуг отображается по дебету

счета 70 "Доходы от реализации" 71”Прочий операционный доход”,74”Прочие

доходы” в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по налогам", субсчет 3

"Налоговые обязательства". Одновременно по дебету счета 64 "Расчеты по

налогам", субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость", в корреспонденции со

счетом 64 "Расчеты по налогам" субсчет 4 "Налоговый кредит", отображается

сумма налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело

право уменьшить налоговое обязательство.

Выдача органам таможенного контроля налогового векселя на сумму налога

на добавленную стоимость, которая взыскивается при ввозе (пересылании)

основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, товаров,

работ, услуг на таможенную территорию Украины, предприятием отображается по

кредиту счета 62 "Краткосрочные векселя выданные", 51”Долгосрочные векселя

выданные” в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по налогам", субсчет 3

"Налоговые обязательства"

В месяце, в котором налоговый вексель подлежит погашению, вексельная

сумма отображается по дебету счета 62 "Краткосрочные векселя выданные",

51”Долгосрочные векселя выданные” в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты

по налогам", субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость".

В месяце, следующем за месяцем погашение налогового векселя, вексельная

сумма отображается по дебету счета 64 "Расчеты по налогам", субсчет 1

"Налога на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты

по налогам", субсчет 3 "Налоговые обязательства".

Если предприятием налоговый вексель оплачено к сроку его погашения, то

в месяце оплаты векселя вексельная сумма отображается по дебету счета 64

"Расчеты по налогам" и кредита счета 31 "Счета в банках" со включением

одновременно к налоговому обязательству записями по дебету счета 62

"Краткосрочные векселя выданные", 51”Долгосрочные векселя выданные” в

корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по налогам", субсчет 1 "Налога на

добавленную стоимость" но к налоговому кредиту записями по дебету счета 64

"Расчеты по налогам", субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость", в

корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по налогам", субсчет 3 "Налоговые

обязательства ".

Если после отгрузки основных средств, сырья, материалов, готовой

продукции, товаров, передачи нематериальных активов, выполнения работ,

услуг отмеченные ценности покупатель возвратил продавцу, или долг

покупателя признано безнадежным, продавец на сумму сверх меры начисленного

налога на добавленную стоимость уменьшает сумму налогового обязательства с

отображением способом сторно по дебету счета 70 "Доходы от реализации"

71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы” и кредита счета 64

"Расчеты по налогам", субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость".

Покупатель в месяце, в котором приобретенные товарно-материальные

ценности возвращены продавцу или долг признано безнадежным, увеличение

налогового обязательства на сумму налога на добавленную стоимость

отображает способом сторно по дебету счета 64 "Расчеты по налогам",

субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость" и кредита счетов 63 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками", 685 "Расчеты с различными кредиторами".

В случае когда предприятие осуществляет операции, которые освобождены

от налогообложения или не является объектом налогообложения, суммы налога

на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) в связи с приобретением

сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, выполнением

работ, услуг, стоимость которых включается в состав валовых затрат

производства (обращения), но основных фондов и нематериальных активов,

которые подлежат амортизации, отображаются по дебету счетов 12

"Нематериальные активы", 15 "Капитальные инвестиции", учета

производственных запасов, товаров, затрат производства и обращения в

корреспонденции с кредитом счетов 31 "Счета в банках", 63 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками", 62 "Краткосрочные векселя выданные",

51”Долгосрочные векселя выданные”, 685 "Расчеты с различными кредиторами"

и включением в валовые расходы.

При неоплачиваемой передаче основных средств, нематериальных активов,

сырья, материалов, готовой продукции, товаров, выполнении работ, услуг

сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет,

отображается по дебету счета 949 "Другие затраты операционной

деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 64 "Расчеты по налогам",

субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость".

Сумы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет,

отображаются по дебету счета 64 "Расчеты по налогам", субсчет 1 "Налога на

добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 31 "Счета в

банках", возмещение из бюджета сумм налогового кредита отображается

обратными записями.

В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, сведениях,

машинограмах и других) сумма налога на добавленную стоимость должна

выделяться в отдельную графу на основании должным образом оформленных

документов (налоговых накладных, таможенных деклараций, товарных чеков,

других расчетных или платежных документов).[2]

2.3 Порядок учета НДС на предприятии ГАО “ПДМН”

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с

НДС, на предприятии используются следующие счета:

64 "Расчеты по налогам", субсчет 3 "Налоговые обязательства". 64

"Расчеты по налогам ", субсчет 4 "Налоговый кредит" 64 "Расчеты по

налогам”, 1субсчет " налог на добавленную стоимость",.

На предприятии принят способ начислений (метод счетов-фактур, или метод

по отгрузке) на основе предъявления покупателю (заказчику) расчетных

документов, таким образом соответствующие операции и бухгалтерские проводки

находят отражение в следующем порядке:

1. Списываются затраты по производству и реализации продукции (работ,

услуг):

Д-т 901 - К-т 26

2. Отражается реализация продукции (работ, услуг) по предъявлении

покупателю (заказчику) расчетных документов — счет 361 “Расчеты с

покупателями и заказчиками”:

Д-т 361 - К-т 701

3. Оплачиваются предъявленные расчетные документы за реализованную

продукцию (работы, услуги):

Д-т 311 - К-т 36

4. Отражается доход от реализации продукции (работ, услуг):

Д-т 701- К-т 79

5. Списываются убытки:

Д-т 79 - К-т 701

Бартерные сделки при учете реализации по методу начислений отражаются

посредством следующих бухгалтерских проводок:

1. Поступление товаров (выполнение работ, услуг):

а) оприходование поступивших товарно-материальных ценностей на склад с

определением задолженности поставщикам(

Д-т 112- К-т 63, 371

б) зачет задолженности поставщикам за отгруженные ими товары и

задолженности покупателей за отгруженные им товары:

Д-т 63, 371 - К-т 361

2. Отгрузка товаров:

а) отражение реализации продукции (работ, услуг) по предъявлении

документов:

Д- 361, - К-т 70

б) списание затрат отгруженных материалов и товаров на счет реализации:

Д-т 901 — К-т 112, 26 “Товары”

При определении налогооблагаемой базы налога на добавленную стоимость

вычитаются поступившие от покупателей (заказчиков) суммы НДС. Эти суммы

исключаются из общего объема- реализации на основании отражения указанного

налога на соответствующих счетах и списания их по дебету счета реализации

(46):

Д-т 701 - К-т 641 (НДС)

Если предприятие:

— получает предоплату (аванс) под поставку товарно-материальных

ценностей либо под выполнение работ (услуг);

— получает оплату продукции и работ, произведенных для заказчиков по

частичной готовности,

вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается

так:

Д-т 31 — К-т 681“Расчеты по авансам полученным”.

НДС,. исчисленный по установленной ставке на сумму авансов, отражается

так:

Д-т 643 — К-т 641, субсчет “Расчеты по НДС”.

После реальной отгрузки продукции, выполнения работ (услуг), за которые

был получен аванс, отражаются все операции, связанные с реализацией

продукции (работ, услуг):

Д-т 361— К-т 70“Доход от реализации продукции (работ, услуг)”

Д-т 681— К-т 361

Предприятия могут осуществлять следующие действия:

вкладывать товарно-материальные ценности, основные средства и

нематериальные активы в уставные фонды других предприятий;

осуществлять их безвозмездную передачу (НДС в этом случае уплачивает

передающая сторона);

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13