Учет денежных средств и расчетных операций \Украина\

Украины является внешнеэкономическая. Согласно Закону Украины "О

внешнеэкономической деятельности'' № 959-Х11 от 16 апреля 1991 г.

осуществляются взаимоотношения между субъектами хозяйственной деятельности,

имеющими место как на территории Украины, так и за ее пределами.

К видам внешнеэкономической деятельности относятся: экспорт и импорт

товаров (продукции, услуг, работ, прав интеллектуальной собственности и

иных имущественных прав, предназначенных для продажи), капиталов и рабочей

силы:

оказание услуг, в том числе: производственных, транспортно-экспедиционных,

страховых, консультационных, маркетинговых, экспертных, посреднических,

брокерских, агентских, консигнационных, управленческих, учетных,

аудиторских, юридических, туристических и т.п.;

научная, научно-техническая, научно-производственная, производственная,

учебная и иные кооперации с иностранными субъектами хозяйственной

деятельности; обучение и подготовка специалистов на коммерческой основе;

совместная предпринимательская деятельность, включающая создание совместных

предприятий различных видов и форм собственности, проведение совместных

хозяйственных операций и совместное владение имуществом как на терри тории

Украины, так и за ее пределами;

предпринимательская деятельность, связанная с предоставлением лицензий,

патентов, "ноу-хау", торговых марок и других нематериальных объектов

собственности на территории Украины и за ее пределами;

товарообменные (бартерные) операции и иная деятельность, построенная на

формах встречной торговли; арендные, в том числе лизинговые, операции;

операции по приобретению, продаже и обмену валюты на валютных аукционах и

биржах, межбанковском валютном рынке;

международные финансовые операции и операции с ценными бумагами;

кредитные и расчетные операции: создание кредитных и страховых учреждений

на территории Украины и за ее пределами;

организация деятельности в области проведения выставок, аукционов,

конференций, симпозиумов, семинаров и прочих подобных мероприятий,

осуществляемых на коммерческой основе, с участием субъектов

внешнеэкономической деятельности; организация и осуществление оптовой

консигнационной торговли на территории Украины за иностранную валюту;

прочие виды внешнеэкономической деятельности, не запрещенные законами

Украины.

Иностранная валюта используется как средство платежа в расчетах между

резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота. Порядок

осуществления таких расчетов регулируется законом Украины № 185/94 от 23

сентября 1994 г. "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте",

введенным в действие с 5 октября 1994 г.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают

валютные счета в коммерческих банках, которые имеют лицензию Национального

банка Украины (НБУ) на ведение валютных операций. Для этого необходимо

иметь следующие документы:

1). оригинал или нотариально заверенную копию учреди тельных документов;

2). свидетельство или распоряжение уполномоченных орга нов государственной

власти о регистрации предприятия;

3). свидетельство регионального управления статистики;

4). копию (нотариально заверенную) о регистрации в Министерстве внешних

экономических связей и торговли Украины;

5). копию инвестиционного свидетельства Министерства финансов Украины для

совместных предприятий с иностранными инвестициями;

6). индивидуальную лицензию НБУ на ведение торговли товарами с оплатой в

иностранной валюте при условии осуществления розничной торговли;

7). договор об открытии банковского счета;

8). две карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться

счетом.

Бухгалтерский учет валютных операций (и внешнеэкономической деятельности)

ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета производственно-

хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций в

национальной валюте с выделением в аналитическом учете операций в

иностранной валюте. Для учета специфических операций могут открываться

дополнительные субсчета с сохранением номеров действующего плана счетов.

Основанием для бухгалтерских записей по учету валютных операций и операций

внешнеэкономической деятельности являются надлежащим образом оформленные

документы. Их можно разделить на следующие основные группы:

техническая документация - технические паспорта машин и оборудования,

формуляры и описание изделий, инструкции по установке, монтажу, наладке,

управлению и ремонту;

товарно-сопроводительная документация - сертификат о качестве товара,

отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;

транспортная, экспедиторская и страховая документация - железнодорожная

накладная и ее копии - дубликат железнодорожной накладной международного

грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего

грузового сообщения, багажная накладная, коносамент, накладные

автотранспортного, речного и воздушного сообщений и пр., страховой полис

или сертификат;

складская документация - приемный акт порта Украины на экспортный товар,

генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами в порту прибытия

Украины, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранным портом,

варрант - документ иностранного коммерческого склада, содержащий расписку о

принятии товара на хранение и залоговое свидетельство;

таможенная документация - грузовая таможенная декларация, сертификат о

происхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов, налога на

добавленную стоимость;

претензионно-арбитражная документация - претензионное письмо, исковое

заявление в суд или арбитраж об удовлетворении или отклонении иска;

документы по недостачам и порче товара - коммерческий акт о недостаче,

аварийный сертификат;

расчетная документация - счет-фактура, расчетная спецификация, переводной

вексель (тратта);

банковская документация - заявление о переводе валюты, инкассовое

поручение, первенце об открытии аккредитива, чек, поручение на

распределение экспортной вы ручки; выписки операций по расчетному и

валютному счетам.

Учет внешнеэкономической деятельности ведется в единой денежной единице

Украины. С этой целью все операции в иностранных валютах пересчитываются в

эквивалент денежной единицы Украины по курсу Национального банка Украины на

дату совершения операции.

Перечень дат, на которые осуществляется перерасчет операций в иностранной

валюте

|№ п/п |Содержание операции в |Дата, которая считается |

| |иностранной валюте |датой осуществления |

| | |хозяйственной операции и |

| | |датой, на которую |

| | |осуществляется пересчет |

|1 |Реализация продукции. |Дата таможенного оформления |

| |товаров работ, услуг и иных |экспортируемых продукции, |

| |ценностей за а)иностранную |товаров и иных ценностей. |

| |валюту: при определении |Дата подписания документов о|

| |выручки от реализации |фактическом выполнении работ|

| |продажной стоимости |и услуг |

| |отгруженной продукции и | |

| |товаров, выполненных работ и| |

| |услуг(метод начисления) | |

| |б)при определении выручки от|Дата зачисления на валютный |

| |реализации при поступлении |счет или оприходования в |

| |платежа (кассовый метод) |кассе средств при условии |

| | |отгрузки продукции, товаров |

| | |и иных ценностей, |

| | |фактического выполнения |

| | |работ и услуг. |

|2 |Импорт сырья, материалов, |Дата таможенного оформления |

| |оборудования, товаров работ,|импортируемых сырья, |

| |услуг и иных ценностей |материалов, оборудования, |

| | |товаров работ, услуг и иных |

| | |ценностей |

| | |Дата подписания документов о|

| | |фактическом выполнении работ|

| | |и услуг |

|3 |Банковские операции на |Дата зачисления или списания|

| |валютных счетах |валютных средств по выписке |

| | |учреждений банков |

|4 |Кассовые операции с |Дата оприходования или |

| |иностранной валютой |выдачи иностранной валюты по|

| | |кассовым ордерам, квитанциям|

| | |обменных пунктов |

|5 |Составление бухгалтерской |По последнему курсу |

| |отчетности |котировки в отчетном периоде|

Наряду с применением безналичных форм расчетов в соответствии с письмом

Национального банка Украины № 1901 1/629 от 23 февраля 1995 г. разрешено

использование наличном иностранной валюты в расчетах нерезидентов с

резидентами за экспорт продукции и услуг из Украины.

Для проведения расчетов в свободно конвертируемой наличной валюте (кроме

российских рублен) и оформления документов в банк, где открыт счет

юридического лица, подаются следующие документы:

контракт или договор с нерезидентом, в котором предусмотрена полная или

частичная оплата в наличной свободно конвертируемой валюте на сумму,

превышающую 10 тыс. долл. США, но не выше 100 тыс. долл. США;

оригиналы таможенных декларации о вывозе из страны нерезидента и ввозе

нерезидентом в Украину свободно конвертируемой валюты и справки банка о

снятии валютных средств со счета нерезидента;

подтверждение полномочии физического лица-нерезидента от юридического лица-

нерезидента в соответствии с условиями контракта или договора.

При наличии указанных документов нерезидент сдает в кассу банка наличную

свободно конвертируемую валюту для последующего зачисления ее на счет

предприятия-резидента.

В процессе осуществления экспортных операций резиденты получают доход в

иностранной валюте. Действующими законодательными актами-декретами Кабинета

Министров Украины "О системе валютного регулирования и валютного контроля''

и "О временном порядке использования поступлений в иностранной валюте" от

19 февраля 1993 г., Указами Президента Украины "О совершенствовании

валютного регулирования № 457 от 22 августа 1994 г., "О внесении изменений

к Указу Президента Украины от 22 августа 1994 г." № 457 от 3 августа 1995

г., постановлением Верховного Совета Украины "О концепции проекта Закона

Украины о валютном регулировании" от 31 октября 1995 г. - установлено, что

50 процентов поступлений в пользу резидентов в иностранной валюте подлежат

обязательной продаже через уполномоченные банки на межбанковском валют ном

рынке Украины на протяжении 5 банковских дней за некоторыми исключениями,

установленными вышеназванными декретами.

Средства в национальной валюте, полученные уполномоченными банками от

продажи валюты, подлежат зачислению на счета резидентов в течение 2

банковских дней с момента зачисления указанных средств в национальной

валюте на баланс соответствующего уполномоченного банка.

Оставшаяся часть поступлений в иностранной валюте остается в распоряжении

резидентов и должна использоваться ими в соответствии с правилами валютного

регулирования.

В соответствии с правилами применения Закона Украины ''0 налогообложении

прибыли предприятий", утвержденными 27 июня 1995 г. постановлением

Верховного Совета Украины № 247/95-ВР, выручка от реализации продукции и

другие поступления, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в

валюту Украины по курсу Национального банка Украины, который действовал на

дату реализации этой продукции.

Начиная с 1 октября 1993 г. постановлением Кабинета Министров Украины № 804

от 24 сентября 1993 г. предприятиям разрешено самостоятельно выбирать

вариант отражения реализации: по мере отгрузки (методу начисления) или при

поступлении оплаты за отгруженную продукцию (кассовый метод).

Участники предприятий с иностранными инвестициями в соответствии с

действующим законодательством могут применять порядок пересчета валют по

согласованию сторон (участников) аналогично и включая взносы в Уставный

фонд (капитал) предприятия по курсу, указанному в учредительных документах,

но не выше курса Национального банка Украины.

Сложность организации бухгалтерского учета состоит не только в переходе к

распространенным за рубежом формам расчетов, но и в необходимости отражать

экспортно-импортные операции одновременно в двух валютах: национальной

валюте Украины и иностранной.

В регистрах бухгалтерского учета (ведомостях, книгах, журналах-ордерах) все

записи осуществляются в национальной денежной единице. При обработке

первичных документов, стоимостные показатели которых указаны в иностранных

валютах, работники бухгалтерской (финансовой) службы предприятия могут

использовать следующую методику. Стоимостные показатели в иностранной

валюте показывают в числителе (например, фиолетовой пастой), в знаменателе

- эквивалент этих стоимостных показателей в национальной валюте по курсу

Национального банка Украины на дату, которая принята для пересчета операций

и сделок в иностранной валюте (любой кроме красной).

Для наблюдения за реальным состоянием активов и пассивов предприятия в

иностранных валютах необходимо одновременно вести записи указанных операций

в таких же регистрах, но с указанием названия иностранной валюты (доллары,

марки, рубли и пр.).

Например, работникам предприятия в июне (отчетном периоде) выданы под отчет

суммы в различных валютах (в долларах США, марках Германии, рублях России,

карбованцах Украины). В учетном регистре в разрезе подотчетных лиц будут

отражены выданные суммы, являющиеся эквивалентами пересчета иностранной

валюты в карбованцы, т.е. национальную валюту Украины, и этот регистр будет

проведен на счетах синтетического учета. Одновременно выдранные подотчетные

суммы должны быть отражены в учетных регистрах с пометкой: долларах США",

"в марках Германии", "в рублях России". Утвержденные отчеты об

использовании иностранной валюты также должны быть отражены в этих учетных

регистрах.

Для учета операций по движению иностранной валюты специально введен в План

счетов бухгалтерского учета счет № 52 "Валютный счет", к которому введены

субсчета:

№ 52-1 "Валютный счет в стране"

№ 52-2 "Валютный счет за рубежом"

№ 52-3 "Транзитный валютный счет".

Кассовые операции в иностранной валюте учитываются на счете № 50 "Касса",

к которому открыты следующие субсчета:

№ 50-1 Касса предприятия в национальной валюте''

№ 55-2 "Касса предприятия в иностранной валюте"

№ 50-3 "Операционная касса в национальной валюте"

Де 50-4 "Операционная касса в иностранной валюте".

Записи на валютном счете производятся на основании выписок учреждений

банков и расчетно-платежных документов, которыми оформлены списание и

поступление иностранной валюты.

На валютный счет зачисляются суммы в иностранной валюте с аналогичных

счетов других владельцев в оплату купленных товаров и услуг. С текущего

валютного счета переводятся за границу суммы в оплату товаров для погашения

задолженности. Валютная выручка независимо от суммы поступления подлежит

зачислению на валютный счет.

Национальный банк Украины устанавливает официальный курс национальной

валюты (карбованца) к доллару США, немецкой марке, российскому и

белорусскому рублям по результатам торгов на Украинской межбанковской

валютной бирже. К другим валютам Национальный банк Украины устанавливает

курс карбованца через кросс-курсы Франкфуртской валютной биржи и Московской

межбанковской валют ной биржи.

К изменениям курсовых разниц приводят изменения курса валюты в период между

датой совершения хозяйствен ной операции (или датой предыдущего отчета) и

датой расчета по обязательствам, вытекающим из этой операции.

Курсовые разницы определяются по валютным активам и пассивам в соответствии

с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине,

утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 250 от 3 апреля

1993 г.

К валютным статьям (денежным) активов и пассивов предприятия относятся:

- остатки средств иностранной валюты (в кассе, на валютном счета в банке, в

пути);

- платежные документы в иностранных валютах - векселя, тратты, чеки,

аккредитивы и т.п.;

- денежные документы в иностранных валютах - почтовые марки, оплаченные

проездные, лечебно-туристические и другие документы, срок использования

которых не наступил;

- фондовые ценности (ценные бумаги) в иностранных валютах - акции,

облигации, сертификаты;

- кредиты банков в иностранной валюте;

- дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах по

отношению к юридическим и физическим лицам.

Исходя из вышеизложенного курсовые разницы опреде ляются по суммам и

операциям в иностранном валюте учтенным на счетах:

№ 50 "Касса"

№ 52 "Валютный счет"

№ 55 "Прочие счета в банках"

№ 56 "Прочие денежные средства"

№ 58 "Финансовые вложения"

№ 59 "Векселя полученные"

№ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Страницы: 1, 2, 3, 4