Учет денежных средств

материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение остатков по

счетам 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41

"Товары" и другим занижает реальный отток средств (сумма увеличения остатка

по этим счетам должна быть исключена из чистой прибыли; соответственно

сумма уменьшения остатков по указанным счетам прибавляется к чистой

прибыли).

Сказанное удобно интерпретировать на примере счета 10 "Материалы".

Хозяйственные операции, отражаемые по дебету этого счета, связаны с

поступлением материальных ценностей на предприятие оборот по кредиту счета

характеризует их выбытие (в первую очередь отпуск в производство или

реализацию). Очевидно, что движение средств связано с поступлением

материальных ценностей (их оплатой), а операции их выбытия (кредитовый

оборот) формируют себестоимость реализации. Тогда, используя формулу

Од=Ок+(С2-С1),

можем утверждать, что если С2 > С1 (происходит увеличение запасов), то

Од > Ок. Это означает, что если в течение отчетного периода

производственные запасы увеличились, то реальный отток денежных средств

будет выше на эту величину, чем сумма расходов на приобретение материалов,

учтенных в себестоимости реализованной продукции.

Следует, однако, иметь в виду, что оборот по дебету счета 10

"Материалы" включает в себя и поступление материальных ценностей, не

связанное с расходованием денежных средств. Речь идет о возврате

неиспользованных материалов из производства, оприходовании окончательно

забракованной продукции по цене возможного использования, а также

поступлении материалов, остающихся после ликвидации основных средств. Тогда

оборот по дебету счета 10 "Материалы" можно разделить по операциям

поступления материальных ценностей на предприятие: 1) сопровождающимся

оттоком денежных средств и 2) не сопровождающимся оттоком денежных средств.

Поскольку в контексте анализа взаимосвязи движения денежных средств

предприятия и его чистой прибыли нас интересует лишь движение материальных

ценностей, которое связано с оттоком (притоком) денежных средств, ранее

составленное соотношение запишем в виде

[pic]

где [pic] - поступление материалов, связанное с оттоком денежных

средств, [pic] - внутренний оборот материалов (бел оттока денежных

средств).

Без такой корректировочной процедуры реальный отток денежных средств

был бы завышен на величину внутреннего оборота (на себестоимость

реализованной продукции списано больше, чем реально истрачено).

Следовательно, величина внутреннего оборота должна быть исключена из

себестоимости или, что то же самое, добавлена к чистой прибыли.

Общая величина внутреннего оборота по счету 10 "Материалы" может быть

определена по данным Главной книги (оборот по дебету счета 10 в

корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные

производства", 28 "Брак в производстве", 47 "Реализация и прочее выбытие

основных средств").

Разумеется, такую корректировочную продукцию можно произвести только

при наличии соответствующей информации о внутренних оборотах по счетам.

Учитывая, что речь идет о данных внутреннего учета, часто недоступных

внешним пользователям бухгалтерской информации, при составлении отчета о

движении денежных средств последние могут использовать лишь информацию

бухгалтерского баланса. В этом случае отчет будет менее точным, но, как

правило, вполне адекватно отражающим реальную картину движения денежных

средств.

У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на

движение денежных средств обратный. Если остаток по счетам обязательств в

отчетном периоде увеличивается, это означает, что по ним было заплачено

меньше, чем показано в расходах (себестоимость реализации завышена), и

сумма увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли. Если сальдо

уменьшается, следовательно, по обязательствам было заплачено больше, чем

указано в отчете о финансовых результатах, и сумма уменьшения должна

исключаться из величины чистой прибыли.

До сих пор мы рассматривали операции, формирующие величину чистой

прибыли. Между тем на большинстве предприятий отток денежных средств связан

и с использованием чистой прибыли (штрафы, уплачиваемые из чистой прибыли,

проценты за кредит, относимые и уплачиваемые за счет чистой прибыли,

выплаты по фонду потребления, дивиденды и др.). Если такие расходы имели

место, проводят дополнительные корректировочные процедуры (условно назовем

их третьим этапом корректировки), связанные с исключением указанных сумм

расходов из чистой прибыли.

Анализ движения денежных средств дает возможность сделать обоснованные

выводы о том:

- в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на

предприятие денежные средства и каковы основные направления их

использования;

- способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности

обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами, и если

да, то насколько стабильно такое превышение;

- в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;

- достаточно ли полученной предприятием прибыли для обслуживания его

текущей деятельности;

- достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной

деятельности;

- чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия

денежных средств и др.

Анализ дебиторской задолженности

Значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе текущих

активов определяет их особое место в оценке оборачиваемости оборотных

средств. В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности

за год могут быть охарактеризованы данными баланса. Для целей внутреннего

анализа следует привлечь сведения аналитического учета: данные журналов-

ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов с покупателями и

заказчиками, с поставщиками по авансам выданным, подотчетными лицами, с

прочими дебиторами.

Для обобщения результатов анализа составляют сводную таблицу, в

которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования.

О покупках организации за наличный расчет

В хозяйственной деятельности организаций довольно часто возникает

необходимость в приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для

производственных нужд за наличный расчет. Несоблюдение определенных условий

при документальном оформлении таких операций нередко приводит к проблемам с

налоговыми и другими контролирующими финансово-хозяйственную деятельность

органами.

Степень внимания со стороны главного бухгалтера к надлежащему

документальному оформлению покупок за наличный расчет для нужд организаций

в настоящее время обусловлена, в первую очередь, Федеральным законом от 21

ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно статье 9 этого Закона все хозяйственные операции, проводимые

организацией, должны оформляться оправдательными документами. Именно

оправдательные документы служат первичными учетными документами, на

основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" первичные

документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированной

форме, и только хозяйственные операции, по которым не предусмотрены

унифицированные формы документов, могут оформляться документами

произвольной формы, но с обязательным указанием обусловленных Законом

реквизитов.

Выдача наличных денежных средств

для приобретения материальных ценностей (работ, услуг)

Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации в

данном случае может производиться:

- либо под отчет на хозяйственные и операционные расходы (в размерах и на

сроки, определяемые руководителем организации);

- либо в порядке возмещения произведенных сотрудником из личных средств

расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).

Денежные средства на эти цели организации, как правило, получают в

обслуживающем банке. Организации, имеющие постоянную денежную выручку,

могут расходовать ее на цели, определенные Порядком ведения кассовых

операций, утвержденным письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. №

18 (в редакции последующих изменений и дополнений), по согласованию с

обслуживающими их банками. За получением такого разрешения в банк следует

обратиться с соответствующим письмом-запросом.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача наличных

денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам

типовой межведомственной формы КО-2 или надлежаще оформленным другим

документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и т.

п.) с проставлением на этих документах штампа с реквизитами расходного

кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны

руководителем и главным бухгалтером (или лицами, на это уполномоченными).

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам

документах, заявлениях, счетах и т. п. имеется разрешительная надпись

руководителя организации, его подпись на расходных кассовых ордерах не

обязательна.

Для учета и контроля расчетов с работниками организации по выданным им

под отчет суммам на хозяйственно-операционные расходы предназначен счет 71

"Расчеты с подотчетными лицами". В учете выдача наличных денежных средств

под отчет, а также возмещение перерасхода по авансовому отчету отражаются

проводкой:

Дебет 71 Кредит 50.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 дней

по окончании срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет

об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет. При

наличии неизрасходованного остатка денежных средств этот остаток должен

быть внесен сотрудником в кассу организации.

Выдача наличных денежных средств под отчет производится при условии

полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Представленные подотчетными лицами авансовые отчеты об израсходованных

суммах и приложенные к ним оправдательные документы в бухгалтерии

подвергаются счетной проверке, а также проверке по существу. При этом

проверяются правильность оформления документов, целесообразность расходов и

соответствие их назначению аванса. Проверенные бухгалтерией авансовые

отчеты утверждаются руководителем организации.

Сотрудники организации, уполномоченные производить закупку

материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный

расчет, должны быть заранее ознакомлены с нормативными ограничениями

налично-денежного обращения, а также с требованиями, предъявляемыми к

документальному оформлению таких операций.

Документальное оформление покупок за наличный расчет у

юридических лиц в розничной торговле

При покупках за наличный расчет в организациях розничной торговли

продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у

продавца два документа - кассовый чек и товарный чек (или накладную).

При этом кассовый чек в соответствии с постановлением Правительства РФ

от 29 июля 1996 г. № 914 должен содержать следующие реквизиты:

- наименование организации-продавца;

- номер кассового аппарата;

- номер и дату выдачи чека;

- стоимость (цену) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.

Вместо кассового чека возможна выдача номерного бланка строгой

отчетности по формам, утвержденным Минфином РФ.

Товарный чек (или накладная) в соответствии с Законом РФ "О

бухгалтерском учёте" должен содержать следующие реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- наименование и измерители приобретенного товара (работ, услуг) в

натуральном и денежном выражении (названия типа "канцтовары", "хозтовары"

и т. п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого

вида товара не допускаются);

- должность и личную подпись ответственного лица, заверенную штампом

(печатью) организации-продавца.

Согласно Инструкции Государственной налоговой службы РФ № 39 от 11

октября 1995 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную

стоимость" (в редакции последующих изменений и дополнений) суммы налога на

добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам),

приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к

зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

Единственное исключение - приобретение горюче-смазочных материалов за

наличный расчет по чекам АЗС, при этом НДС выделяется по расчетной ставке

13,79% от стоимости приобретенных материалов.

В бухгалтерском учете организации-покупателя приобретение материальных

ценностей (работ, услуг) для производственных нужд в розничной торговле по

кассовым и товарным чекам (или накладным) отражается проводками:

Дебет 10 (12, 20, 25, 26, 43, 44 …) Кредит 50 (71).

При этом документы на приобретение за наличный расчет канцелярских

принадлежностей, хозяйственных материалов и других материальных ценностей

должны быть сопоставлены со складскими документами на оприходование и (или)

последующее списание в расход (передачу в эксплуатацию) этих ценностей.

Бухгалтеру важно обратить внимание на обоснованность записей по

кредиту счетов 50, 71 в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек

обращения). Такие записи не могут быть сделаны лишь на основании документов

продавца (кассовых и товарных чеков), подтверждающих приобретение

материальных ценностей (работ, услуг), без дополнительных документов,

составленных организацией-покупателем (или при ее участии) и подтверждающих

использование приобретенного в процессе собственного производства.

Такими дополнительными документами могут быть ведомости списания

материалов, требования на выдачу материалов, акты передачи в эксплуатацию

приобретенных МБП, акты приемки выполненных сторонними организациями работ

(услуг) производственного характера и т. п.

Документальное оформление покупок за наличный расчет у

юридических лиц (кроме розничной торговли)

Прежде всего необходимо отметить, что согласно Инструкции

Государственной налоговой службы РФ .№ 39 от 11 октября 1995 г. "О порядке

исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в редакции

последующих изменений и дополнений) при приобретении материальных ценностей

(работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в

пределах установленных лимитов) у организации-изготовителя (предприятия-

изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой

организации (предприятия), занимающихся продажей и перепродажей товаров, в

том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций

розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров),

при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с

указанием суммы налога отдельной строкой, налог на добавленную стоимость

отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в

общеустановленном порядке.

Процесс приобретения за наличный расчет материальных ценностей (работ,

услуг) у организаций-изготовителей, организаций оптовой торговли и иных

организаций - юридических лиц (кроме розничной торговли общественного

питания и аукционной продажи товаров), как правило, включает в себя

несколько этапов (в любой временной последовательности), каждый из которых

оформляется соответствующим документом.

Перечислим эти этапы:

1. Заключение договоров между юридическими лицами, регламентирующих их

отношения, а именно договоров купли-продажи, подряда, договоров на

оказание услуг и т. п., оформляемых в соответствии с требованиями

Гражданского кодекса РФ. Реализация товаров покупателю оформляется

накладной (иногда накладная с подписями и печатями обеих сторон выступает

в качестве договора купли-продажи). Реализация работ (услуг) оформляется

актом сдачи-приемки, составляемом в дополнение к соответствующему

договору.

2. Внесение наличных денег по заключенному договору в кассу организации-

продавца оформляется приходным кассовым ордером по типовой

межведомственной форме КО-1. Покупателю выдается квитанция к приходному

кассовому ордеру, которая в соответствии с Порядком ведения кассовых

операций заверяется печатью (штампом) организации-продавца.

Иногда организация-поставщик самостоятельно получает наличные

деньги по заключенным договорам в кассе организации-покупателя через

своих подотчетных лиц - инкассаторов, действующих на основании надлежаще

оформленных доверенностей на получение денежных средств. В таких случаях

организация-покупатель выписывает расходный кассовый ордер на имя

гражданина, указанного в доверенности, и выплачивает по нему требуемую

сумму при предъявлении этим гражданином документа, удостоверяющего его

личность.

В бухгалтерском учете организации-покупателя данные операции

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5