Учет и анализ затрат на производство

в разных технологических процессах. Например, при добыче угля должны

проводиться подготовительные и очистные, погрузочные и транспортные,

вентиляционные, дегазационные, осушительные и другие работы, которые

выполняются различными участками. Поэтому здесь может применяться такой

способ группировки затрат, который позволит определять отклонения от норм

по причинам и виновникам при разных способах добычи угля до составления

отчетных калькуляций.

В организациях энергетической промышленности, в которых применяется

попроцессный метод, производственный учет имеет специфические особенности.

На тепловых электростанциях производится несколько видов продукции

(электрическая, тепловая энергия), поэтому затраты на производство

группируют по процессам таким образом, чтобы получить себестоимость каждого

вида. Общие расходы по процессу (стоимость топлива вместе с расходами по

его доставке, подготовке, механической подаче, расходы по химводоочистке и

др.), относящиеся к разным видам продукции, распределяют между ними

пропорционально принятой базе, обычно по расходу условного топлива.

1.4.4. Нормативный метод учета затрат

Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой

совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в

производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию

себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на

основе норм затрат.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он

предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных

затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной

дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и

дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы

снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления

новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости

продукции и повышения рентабельности производства.

Применение нормативного метода значительно повышает роль

бухгалтерского учета в экономической работе предприятия и производственных

объединений. Основное достоинство системы нормативного учета и контроля -

выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от

действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других

производственных затрат, их причин и влияние на себестоимость продукции.

Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения

за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке

устранять недостатки. Практика показывает, что система нормативного учета и

контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам

учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, а наоборот,

предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам

учета (переделам, процессам, заказам, изделиям и группам однородных

изделий).

Разработка норм и нормативов затрат на производство осуществляется в

соответствии с системой прогрессивных технико-экономических норм и

нормативов. Различают нормы индивидуальные, групповые, специфицированные и

сводные. Индивидуальные нормы определяют расход нормируемого вида сырья и

материалов на производство единицы продукции (деталь, узел, изделие и т.

д.) в единицах массы или объема. Групповые нормы рассчитываются как

средневзвешенные величины затрат на планируемые объемы производства

одноименных видов продукции.

Специфицированные нормы представляют собой расход на производство

единицы продукции конкретных видов сырья и материалов по типу, сорту,

размерам, маркам, профилям, составу. Они оперативно корректируются в

результате изменений конструкций изделия, рецептуры продукции, технологии

производства, которые учитываются при обеспечении текущей потребности цехов

и участков в сырье и материалах, а также при организации контроля за их

расходом.

Под сводными нормами понимается расход однородных видов сырья и

материалов на изготовление изделия или номенклатурной группы изделий, по

которым рассчитывается потребность в планах экономического и социального

развития.

Формирование прогрессивных технико-экономических норм и нормативов -

это важнейшее условие не только повышения эффективности производства и

качества работы, но и совершенствования планирования, учета и

калькулирования себестоимости продукции.

1.5. Сводный учет затрат на производство и калькулирование отчетной

себестоимости

Сводный учет затрат на производство заключается в обобщении данных

аналитического учета по счету 20 «Основное производство» и ведется по

центрам затрат и ответственности, калькуляционным статьям по текущим нормам

(изменениям, отклонениям) норм в разрезе групп однородных изделий или по

конкретным изделиям. В калькуляционном аспекте свод производственных затрат

обеспечивает информацию для распределения валовых затрат между товарным

выпуском и незавершенным производством по текущим нормам и отклонениям от

норм в разрезе цехов по каждой группе однородных изделий.

1.5.1. Варианты сводного учета производственных расходов

Наряду с методами учета затрат на систему калькулирования оказывают

влияние варианты сводного учета производственных расходов. При этом в

сводном учете на стадии обобщения издержек производства решаются две

задачи; использование данных сводного учета для определения фактической

себестоимости всей продукции организации и для калькулирования

себестоимости единицы каждого вила продукта. Для решения этих задач в

отраслях промышленности используются бесполуфабрикатный или полуфабрикатный

варианты систематизации затрат.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных

затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного

производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без

включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других

цехов. При использовании этого варианта себестоимость полуфабрикатов не

исчисляют, а рассчитывают себестоимость готовой продукции. Затраты каждого

цеха списывают в доле участия в выпуске готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной

продукции организации, но и полуфабрикатов собственного производства,

отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. Он

необходим для определения результатов продажи полуфабрикатов на сторону.

Сфера калькулирования в условиях полуфабрикатного варианта расширяется за

счет увеличения числа объектов учета затрат и калькулирования.

1.5.2. Способы калькуляционных работ

Сочетание различных признаков объектов учета затрат и калькулирования

себестоимости в условиях применения рассмотренных методов обусловливает

использование следующих способов калькуляционных работ:

1. коэффициентный способ калькулирования;

2. способ суммирования затрат;

3. способ прямого расчета;

4. способ исключения затрат на побочную продукцию;

5. способ пропорционального распределения затрат;

6. комбинированный способ калькулирования.

Под приемом калькулирования понимают распределение затрат, учтенных на

определенном объекте, между разными объектами калькулирования.

1. Коэффициентный способ калькулирования применяется в том случае,

когда объектом учета затрат является группа однородных изделий, а учет

организован по нормативному методу. В сводному учете затрат на

производство, который ведут по каждой группе однородных изделий, расходы

представлены суммами затрат по нормам, отклонениям от текущих норм и

изменениям норм в группировке по статьям калькуляции. Основанием для

составления отчетной калькуляции единицы изделия служат данные о его

нормативной себестоимости и индексы отклонений от норм, изменений норм,

исчисленные в сводной ведомости как отношение общей суммы отклонений по

группе однородных изделий к их нормативной себестоимости (таким же образом

рассчитываются индексы изменении норм) по каждой статье калькуляции.

Индексное распределение отклонений от норм и изменений норм правомерно, так

как индексы имеют равное отношение ко всем изделиям, входящим в однородную

группу. При этом не должны нарушаться принципы формирования объектов учета

затрат — однородных групп изделий.

2. Способ суммирования затрат является основным в добывающих отраслях,

энергетике при учете затрат по процессам и производственным участкам или

цехам, в машиностроении — при учете затрат по частям изделий или

машинокомплектам и узлам. Фактическая себестоимость единицы продукции

определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла

или по машинокомплектам в разрезе калькуляционных статей и деления

полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции.

3. Способ прямого расчета предполагает деление всех затрат по изделиям

в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий.

4. Способ исключения затрат на побочную продукцию распространен в

химической, нефтедобывающей, пищевой промышленности, черной и цветной

металлургии и ряде других отраслей, в которых продукты разделяются на

основные, побочные и отходы. Побочные продукты и отходы оцениваются при

выполнении калькуляционных расчетов по твердым, установленным в плане

расчетным ценам. Из общих затрат, учтенных по видам основной продукции,

вычитается стоимость побочной продукции и отходов без их отдельного

калькулирования.

По своей сущности данный способ сравнительно прост. Однако с развитием

комплексных производств с безотходной технологией неизбежно возникают

сложности отнесения продукции к основной и побочной. Поэтому сфера

применения этого способа калькулирования сужается. Комплексные производства

сталкиваются с необходимостью поиска новых способов калькулирования.

5. Способ пропорционального распределения затрат наиболее приемлем в

производствах сопряженных продуктов, когда в одном технологическом цикле

одновременно получают несколько видов продукции. Сводный учет затрат

организуется по группе однородных изделий, а затраты внутри групп

распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически

обоснованной базе (натуральные, стоимостные показатели, плановая

себестоимость продукции, коэффициенты, машино-часы и другие измерители).

6. Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание

нескольких рассмотренных способов, если применение каждого из них в

отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления

себестоимости. Например, в нефтепереработке способом исключения затрат

определяют себестоимость всей сопряженной продукции, после чего, используя

способ пропорционального распределения затрат на побочную продукцию,

исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется

себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.

Порядок обобщения затрат определяется в зависимости от применяемого

варианта сводного учета производственных затрат. Существуют предусмотренные

действующими руководящими документами варианты сводного учета затрат на

производство — полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Полуфабрикатный

вариант предполагает параллельный учет движения остатков незавершенного

производства в бухгалтерии и оценку каждого наименования деталей и

сборочных единиц цехов-изготовителей по фактической цеховой себестоимости,

что в связи с целым рядом объективных производственно-организационных

условий нереально. При бесполуфабрикатном варианте бухгалтерский учет

движения производственных заделов не ведется: затраты на производство могут

распределяться между товарным выпуском и остатками производственных заделов

в целом по организации.

1.5.3. Калькулирование отчетной себестоимости

Некоторые организации с успехом применяют своеобразный полуфабрикатный

вариант, сочетающий оперативный учет движения деталей и сборочных единиц в

натуральных измерителях с бухгалтерским стоимостным учетом, Межцеховое

движение деталей и остатков незавершенного производства оценивается по

твердым внутризаводским ценам, полностью соответствующим нормативным

калькуляциям на детали и сборочные единицы по затратам цеха. Некоторые

организации включают в учетную цену только стоимость материалов и покупных

полуфабрикатов или трудовые затраты по текущим нормам, однако первая оценка

предпочтительнее, так как обеспечивает полную увязку оперативного учета с

бухгалтерским при значительном снижении трудоемкости сводного учета затрат

на производство.

В межинвентаризационный период остатки незавершенного производства на

конец месяца определяются расчетным способом как разница между валовыми

затратами на производство, дополненными стоимостью незавершенного

производства на начало месяца, и суммой, состоящей из стоимости товарного

выпуска и неисправимого брака (все показатели оцениваются по нормативной

себестоимости). При таком способе учета затраты в незавершенном

производстве не имеют прямого отношения к натуральным остаткам

незаконченной обработкой продукции. Поэтому при отсутствии надлежащего

учета отклонений от текущих норм, контроля за выработкой и движением

незавершенного производства, своевременным оформлением брака и других

потерь часть фактических затрат «оседает» в затратах на незавершенное

производство. В результате происходят искусственное завышение остатков

незавершенного производства и занижение фактической себестоимости товарного

выпуска, что усугубляется в случае завышения текущих норм и нормативов.

Иначе говоря, неучтенные (недокументированные) отклонения от текущих норм в

значительных суммах становятся неизбежными и выявить их можно только при

инвентаризации незавершенного производства. Такие искажения себестоимости

продукции могут стать постоянными, поскольку инвентаризации заделов

проводятся зачастую некачественно.

В связи с этим трудно переоценить необходимость совершенствования

оперативного учета внутри- и межцехового движения продукции. Задача состоит

в том, чтобы оперативно выявлять возникающие «разрывы» баланса поданного в

производство количества материалов и изготовляемой из него продукции по

всему технологическому маршруту. Оперативный контроль за межцеховым

движением деталей и узлов можно осуществлять путем ежедневного составления

балансов деталей по технологическим операциям и центрам ответственности

согласно данным приемо-сдаточных накладных (дуаль-карт, план-карт),

массивов нормативно-справочной информации и ежедневных остатков продукции.

Разумеется, нет необходимости в составлении балансов на всю номенклатуру

деталей и сборочных единиц — достаточно будет балансов только по наиболее

материалоемкой продукции, причем не исключаются другие критерии выборки.

Количество деталей на внутримесячную дату определяют суммированием остатка

деталей на начало отчетной даты и количества выработанной цехом (участком)

и принятой от других цехов продукции и вычитанием из полученного итога

сданных цехам-потребителям или на склад забракованных, утраченных деталей.

Балансовый контроль важно дополнить непрерывными (в течение года)

выборочными инвентаризациями по той же номенклатуре продукции, по которой

составляются ежедневные балансы. Подобные проверки нетрудоемки, но весьма

эффективны в системе внутрихозяйственного контроля. По накопительным данным

составляется месячная машинограмма-отчет «Движение деталей и сборочных

единиц по цеху, заводу», в которой по приходу показываются коды деталей,

узла, исполнителя, операции, цеха-поставщика, прочего прихода, количество

по приходу, остаток на начало месяца, всего; по расходу — код потребители,

количество сданной продукции, код сборочной единицы, количество на сборку

узлов, сдано в изолятор брака, прочие списания (по коду статьи,

количество), итого по расходу; остаток на конец месяца. Месячный баланс

деталей и сборочных единиц используется для оценки незавершенного

производства. Составление ежедневных и месячных балансов, проверенных

выборочными инвентаризациями, позволяет существенно повысить достоверность

сводного учета затрат на производство и отказаться от трудоемких сплошных

месячных инвентаризаций, заменив их квартальными и даже полугодовыми[5].

Обобщение затрат на производство осуществляется по цехам и заводу в

целом по кодам объектов учета затрат, статьям калькуляции, подгруппам

статей, валовым затратам и списаниям на товарный выпуск по нормам,

изменениям норм и отклонениям от них. Итоговые данные свода затрат должны

точно совпадать с данными синтетического счета 20 «Основное производство».

Ведомость сводного учета затрат в целом по цеху, а затем и заводу

представляет собой оборотную ведомость по счету 20. В ней отражаются

остатки незавершенного производства на начало и конец месяца; обороты по

дебету (валовые затраты на производство по текущим нормам, изменениям,

отклонениям от норм); обороты по кредиту (списание на товарный выпуск по

нормам, изменениям норм, отклонениям от них; на окончательный брак по

нормам; на прочие списания).

Для бухгалтерского обобщения затрат на производство и исчисления

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5