Учет и аудит денежных средств, расчетов и кредитов

приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить

проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу

банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку

записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса ".

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности

поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по

счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить,

насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51

"Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное

производство", 26 "Общехозяйственные расходы ", 25 "Общепроизводственные

расходы" и др.), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление

средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету

является проверка списания денежных средств со счета и полноты

оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция

к приходному кассовому ордеру;

• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета

51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса". Выявленные в ходе

проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в

рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного

раздела аудиторской проверки.

2.3. Учет и аудит операций по валютному счету

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают

выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту

товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в

иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской

Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и

проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и

нормативными актами Центрального банка Российской Федерации. Операции с

иностранной валютой могут осуществлять лишь банки, имеющие соответствующую

лицензию. Для открытия валютного счета необходимы те же документы, что и

для расчетного счета.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-

резиденты могут иметь следующие валютные счета:

транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений

экспортной валютной выручки;

специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке

иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее

обратной продаже;

текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении

юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и

совершения иных операций по счету в соответствии с валютным

законодательством;

валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению

Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие

представительства за границей.

Банк присваивает валютному счету номер и осуществляет контроль за

характером совершаемых операций. Он контролирует, не совершаются ли

операции, не предусмотренные Уставом, а также нарушающие порядок

использования валютных средств. Первичные документы для оформления операций

по валютному счету, регистры аналитического учета аналогичны расчетному

счету.

Синтетический учет операций по валютному счету ведется на счете 52

"Валютный счет". Это счет активный, основной, денежный.

Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открытому в

учреждении банка. Внутри – по видам иностранных валют.

Для целей бухгалтерского учета денежных средств на валютном счете

осуществляется пересчет иностранной валюты в российские рубли по курсу,

котируемому ЦБР. Рублевый эквивалент рассчитывается путем пересчета, или

конвертации, сумм в иностранной валюте в российские рубли на основе

валютного курса, установленного Центральным банком РФ.

Курс – это подвижное соотношение валют, зависящее от многих факторов.

Официальный курс определяется 2 раза в неделю. Пересчет иностранной валюты

должен осуществляться на дату совершения операций. Колебания валютного

курса по отношению к рублю обусловливают получение курсовых разниц. С 2001

года предприятия ведут учет курсовых разниц на счете 91 "Прочие доходы и

расходы".

В бухгалтерском учете при возрастании курса иностранной валюты по

отношению к рублю производится запись:

Дт 52 "Валютный счет";

Кт 91/1 "Прочие доходы".

При снижении курса иностранных валют составляется проводка:

Дт 91/2 "Прочие расходы";

К 52 "Валютный счет";

Предприятия обязаны часть валютной выручки продавать государству. В

настоящее время установлена продажа 50 % выручки. Обязательная продажа

производится организациями со всей суммы экспортных поступлений в

иностранной валюте от организаций и физических лиц.

Для отражения в учете операций, связанных с обязательной продажей

части валютной выручки, к счету 52 "Валютный счет" открываются

аналитические счета: текущий валютный счет, транзитный валютный счет. При

поступлении валютной выручки она отражается в полной сумме на аналитическом

счете – транзитный счет.

Для отражения операций по продаже выручки применяется счет 57 "Переводы

в пути", счет активный, основной, денежный. На текущий валютный счет

зачисляется лишь 25 % валютной выручки, оставшейся после обязательной

продажи валюты.

1. Поступила на транзитный счет валютная выручка:

Дт 52 "Валютный счет";

Кт 90/1 "Выручка".

2. Осуществлена обязательная продажа 50 % валютной выручки:

Дт 57 "Переводы в пути";

Кт 52 "Валютный счет".

3. Оставшиеся 50 % выручки зачисляются на текущий счет:

Дт 52/ "Текущий счет";

Кт 52/ "Транзитный счет".

4. Зачислен на р/счет рублевый эквивалент от продажи валютной выручки:

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 91/1 "Прочие доходы".

5. Списывается балансовая стоимость денежных средств в пути:

Дт 91/2 "Прочие расходы";

Кт 57 "Переводы в пути".

6. Оплачены услуги банка по продаже валюты:

Дт 91/2 "Прочие расходы";

Кт 52 "Валютный счет".

7. Cписывается результат обязательной продажи выручки:

Дт 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов";

Кт 99 "Прибыли и убытки"(прибыль);

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Кт 91/9 " Сальдо прочих доходов и расходов " (убыток).

Синтетический учет валютных операций аналогичен расчетным.

При проверке операций по валютным счетам аудитор должен обратить

внимание на:

• соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных

операций, связанных с движением капитала;

• проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие

лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных

операций;

• наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской

Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных

операций;

• осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-

резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств,

которые должны иметь легальное происхождение;

• учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет",

к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие

валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за

рубежом".

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому

валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки

полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года

валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. При проверке

операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность

отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры

организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в

методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и

пересчете валюты в рубли.

2.4. Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками

предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные

работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа,

воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей,

расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые

расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так

называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их

приемке, — когда фактическое количество поступивших ценностей превышает

количество, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки,

выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в

первичных учетных документах. Так как появление излишков признается

отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные

формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для

предприятий и организаций различных видов деятельности;

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам

и переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи;

6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении

договора строительного подряда;

7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении

договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и

технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции,

связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые

работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на

стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных

ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей

(либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если

его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета

соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по

переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами

учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную

исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении

документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:

• если поступившие документы соответствуют условиям договора,

предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС;

• если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то

предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на

суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств,

т. е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета

отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в

корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и

предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых

платежей — по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического

учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок

оплаты которых не наступил;

• поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

поставщикам по неотфактурованным поставкам;

• авансам выданным;

• поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету "Расчеты по авансам

выданным" может быть только кредитовым.

Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со

счетами:

1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов.

Дт 04 "Нематериальные активы"