Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте.

дебет счетов издержек производства и обращения или за счет прибыли

соответствующими договору долями.

Капитальные вложения организации – арендатора в арендованные объекты

основных средств по их окончании зачисляются арендатором на свой баланс как

собственные основные средства. Однако установлено, что эта норма должна

определяется договором аренды.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств

производится арендатором за свой счет, то затраты по его осуществлению

списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных четов в дебет

издержек производства или счета 31. Со счета 31 затраты частями списывают

на счета издержек производства.

В случае, когда капитальный ремонт производится арендатором за счет

арендодателя, то затраты по осуществлению такого ремонта относят в дебет

счета 76 с кредита счетов 23, 60.

Затраты на ремонт основных средств:

а) за счет арендатора

Дт. сч. 25, 26 Кт. сч. 23, 60

б) за счет арендодателя

Дт. сч. 76. Кт. сч. 23, 60

Затраты на капитальное вложение за счет арендатора

Дт. сч. 01 Кт. сч. 08

На стоимость произведенных арендатором за свой счет капитальных

вложений в арендованные основные средства производится их дооценка у

арендодателя при возврате средств арендатором.

У арендодателя приходование дооценки фиксируют проводкой:

Дт. сч. 01 Кт. сч. 87/3 «Безвозмездно полученные ценности».

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

Дт. сч. 01 Кт. сч. 08.

Возврат арендованных объектов арендодателю арендатор отражает записью

по кредиту забалансового счета 001 без дебетования какого – либо другого

счета.

Для лизингового имущества в Плане счетов предусмотрен счет 03

«Доходные вложения в материальные ценности» и забалансовый счет 021

«Основные средства сданные в аренду». Счета 03 и 09 «Арендные

обязательства» сохраняются только для учета операций долгосрочной аренды в

арендных организациях.

Лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя,

так и на балансе лизингополучателя.

При наличии в договоре аренды условия об учете лизингового имущества

на балансе лизингополучателя при его возврате лизингодателю остаточная

стоимость отражается:

Дт. сч. 03

Кт. сч. 76/

«Задолженность по

лизинговым

платежам»

Аналитический учет по счету 03 ведется по видам аренды имущества и

арендаторам (лизингополучателям).

Поступившие объекты учитываются

Дт. сч. 03 Кт. сч. 08

При переходе материальных ценностей по условиям договора аренды в

собственность арендатора на сумму стоимости имущества оформляется проводка:

Дт. сч. 47 Кт. сч. 03

Одновременно на сумму платежей по договору лизинга

Дт. сч. 76 Кт. сч. 77

Кредитовое сальдо по сету 47 (разница между стоимостью сданных в

аренду основных средств в оценке, согласованной арендатором и

арендодателем, и остаточной стоимости этих объектов) списывается на счет 83

«Доходы будущих периодов».

Стоимость возвращенного лизингодателю имущества по окончании срока

аренды переносятся с кредита 03 в дебет 01 (Дт. 01 Кр. 03)

По условиям аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора,

лизингодатель учитывает переданноеимущество на забалансовом счете 021

«Основные средства, сданные в аренду»(договорной стоимость). Аналитический

учет к счету 021 ведется по арендаторам и объектам сданным в аренду.

Причитающиеся лизингодателю платежи за использование основных средств

отражаются у лизингодателя:

Дт. сч. 76, 20, 26, 19 (НДС) Кт. сч. 76

Начисленные проценты по договору долгосрочной аренды отражаются у

арендатора:

Дт. сч. 20, 26 Кт. сч. 76/ «Задолженность

по лизинговым платежам».

При возврате арендатором арендованного имущества арендодателю,

последний полученное имущество фиксирует записью:

А) если лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя:

Дт. сч. 01 Кт. сч. 03

Б) если лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя:

Дт. сч. 03 Кт. сч. 76

При возврате лизингового имущества лизингодателю используют счет 47

«Реализация и прочее выбытие основных средств». Формируют следующие

проводки: (учет лизиногового имущества на балансе лизингополучателя, учет у

лизингополучателя)

1. Дт. сч. 47 на сумму полных

Кт.сч. 01 затрат

2. Дт. сч. 02 на сумму

Кт. сч. 47 износа

3. Дт. сч. 80 на остаточную стоимость

Кт. сч. 47 капитальных вложений в арендованные

основные средства

Начисление амортизации по объектам основных средств при договор

финансовой аренды (лизинга) производится их балансодержателем

(лизингодателем или лизингополучателем).

2. У ч е т н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в

Для отнесения объекта хозяйственных средств к нематериальным активам

необходимо соблюдение 4 критериев:

1) отсутствие материально – вещественной структуры;

2) длительность использования объекта (аналогичная сроку использования

основных средств);

3) способность приносить прибыль предприятию;

4) высокая степень неопределенности относительно размеров той прибыли,

которую приносит использование данного объекта.

Например к нематериальным активам могут быть отнесены приобретенные

предприятием за плату право интеллектуальной собственности, право

пользования природными ресурсами, патенты, лицензии, торговые марки,

товарные знаки и т.д.

Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04

«Нематериальные активы». Счет 04 – активный. Сальдо по счету означает

наличие нематериальных активов, по дебету счета отражается поступление

нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие.

По нематериальным активам ежемесячно начисляется износ. Износ

определяется по нормам, рассчитанным малым предприятием самостоятельно

исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования

нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. В

случае, если по нематериальным активам срок использования установить

невозможно, то нормы износа устанавливаются из расчета десятилетнего

использования, но не более срока деятельности предприятия.

Начисленная сумма износа нематериальных активов относятся на затраты

производства.

Операция по износу нематериальных активов в бухгалтерском учете

отражаются на пассивном регулирующем счете 05 «Амортизация нематериальных

активов».

Аналитический учет нематериальных активов ведется в ведомости № В-1 по

их видам и отдельным объектам.

Затраты малого предприятия на приобретение акций, облигаций, ценных

бумаг (при сроке выкупа более года), по предоставлению другим предприятиям

займов (при сроке погашения более года), а также вложения в уставные фонды

других предприятий представляют собой долгосрочные финансовые вложений.

Учет таких затрат ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения».

Сальдо по счету показывает сумму затрат по долгосрочным финансовым

вложениям, оборот по дебету отражает возникновение новых затрат за отчетный

месяц, оборот по кредиту – возврат или погашение долгосрочных финансовых

вложений.

Особенностью учета ценных бумаг является то, что при приобретении

предприятием ценных бумаг, по стоимости выше номинальной или ниже

номинальной, их стоимость при получении доходов по ценным бумагам

корректируется таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных

бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 соответствовала

номинальной стоимости.

Аналитический учет финансовых вложений может осуществляться в

ведомости по типовой форме № В-1 в разрезе их видов (паи и акции,

облигации, предоставленные займы и др.)

1.3 А у д и т о с н о в н ы х с р е д с т в в о р г а н и за ц

и и

1.3.1. Источники информации для аудиторской проверки основных средств

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности организации

на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,

соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России,

полноты и точности отражения в финансовой отчетности фактов деятельности

организации.

Правовой основой аудиторской деятельности в Российской Федерации

является Указ президента Российской федерации от 22 декабря 1993 года за

№2263.

Этим указом введены «Временные правила аудиторской деятельности в

Российской Федерации»

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств

произошли кардинальные изменения.

При проведении аудита используют общую информацию об организации,

которая необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное

заключение о достоверности отчетности. Выясняют при проверке специфику

деятельности, организационное устройство организации, производственные,

финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами.

Основными методами получения информации являются:

1. Обсуждение материалов с работниками управления, встречи с высшим

руководством, исполнительным персоналом, не связанным с ведением

учета, которые позволяют получить информацию «из первых рук».

2. Посещение и осмотр основных средств, складов, цехов, которые

предоставляют возможность воочию убедиться в наличии и сохранности

основных средств, составить представление об условиях производства.

3. Ознакомление с историей развития организации, видами деятельности,

учетной политикой.

4. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими

документами организации, уставом, документами регистрации,

протоколами заседаний, собраний акционеров, в которых может

содержаться информация о приобретении собственности, выясняются

юридические обязательства.

Необходимо при проверке просмотреть все контракты, договоры и

соглашения.

Наличие основных средств проверяются на основании инвентарных описей и

фактического наличия.

Фактическая проверка основных средств также должна подтвердить, что в

организации отсутствуют не уточненные основные средства.

1.3.2 Программа и методика аудиторской поверки операций с основными

средствами

Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу

знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел в организацию и какую пользу

может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что

аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление

компрометирующего материала, а выявление недостатков в бухгалтерской и

вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению

имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.

Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с

клиентом и получить доступ к необходимой информации.

Проводится аудит в три этапа:

1) Постановка проблемы. Знакомство с информацией экономического

субъекта – финансовыми данными сведениями об эффективности

контроля.

2) Сбор данных. Планирование и реализация процедур сбора данных о

предоставлении информации.

3) Оценка данных. На этом этапе следует определить, имеется ли

аудитора достаточно сведений для принятия обоснованного решения,

для рассмотрения движения основных средств.

Планируя аудиторскую проверку аудитор, составляет программу, в котрой

выбирает те вопросы и работы, которые войдут в проверку.

В программу аудита основных средств входят следующие разделы:

1. Планирование

0. . Оценка риска аудитора

5. Договор

1.10. Общее состояние и постановка бухгалтерского учета.

1.11. Общие сведения о клиенте.

1.37. обзор системы внутреннего контроля.

2. Управление.

10. Распределение персонала.

2.50. Финансовый план аудитора.

3. Заключение.

3.05. Проверенный баланс.

10. Аудиторский отчет.

3.40. Замечания

4. завершающая программа.

10. Обзор событий следующих после даты подписания баланса.

5. Финансовая отчетность.

10. Рабочий, оборотный баланс.

5.30. Исправления.

6. Связь с клиентом.

10. Письмо – рекомендация.

7. программа аудита общих вопросов.

7.10 книга и записи.

7.20. Протоколы и сметы.

8. Программа аудита баланса.

8.30. Основные средства.

8.31. Необходимо убедиться в том, что соответствующие активы

организации включены в состав основных средств.

8.32. Действительно ли эти основные средства имеются в наличии.

8.33. Проверить правильность учета движения основных средств.

8.34. Проверить правильность начисления износа основных средств.

8.35. проверить правильность переоценки (если она проводилась)

основных средств.

8.36. Каким методом пользовалась организация при переоценке ( по

установленным коэффициентам пересчета или посредством определения

рыночной стоимости).

8.37. проверить учет капитальных вложений. Рассмотреть ведение

аналитического учета по счету 08.

8.38. Проверить операции по реализации и выбытию основных средств.

Выяснить проводились ди эти операции по счету 47 «Реализация и прочее

выбытие основных средств».

8.39. Проверить данные по арендной плате за имущество.

8.40. Проверить правильность учета отнесения затрат на ремонт основных

средств.

8.50 Проверить правильность данных последней инвентаризации.

Методику аудиторской проверки, перечень вопросов, подлежащих проверке

и приемы исследования вопросов движения основных средств определяет сам

аудитор.

Главными источниками для составления бухгалтерского баланса, служат

данные учетных регистров, главная книга, журналы – ордера, ведомости и

другие документы. Статьи актива и пассива баланса «Основные средства»,

«Уставный капитал» и другие должны совпадать с остатками счетов

синтетического учета в Главной книге.

Важным элементом проверки баланса является достоверность балансовых

статей.

В процессе аудиторского контроля применяются методы формальной,

логической и арифметической проверки.

При формальной проверке выявляют: все ли реквизиты документов в

наличии, правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц и так

далее..

Логическая проверка позволяет выяснить: имела ли место та или иная

операция и в указанном ли объеме.

Арифметическая проверка ставит целью выявление ошибок при таксировке

(умножении цены или расценки на количество) или суммирования ряда чисел в

процессе составления накопительных и группировочных ведомостей.

Иногда аудиторы прибегают к встречной проверке, когда приемами

сопоставления обеспечивается сверка данных документов, относящихся к одной

и той же хозяйственной операции.

Часто при встречной проверке сопоставляются копии документов,

находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную

операцию. При том могут выявиться различия, вследствие исправления данных в

документах, подмены документов или же отражения в документах совершенно

разных сведений, связанных с формированием одной и той же операции.

Применяется также хронологическая проверка операций. Используя этот

прием документального контроля можно выявить определенные закономерности в

ведении учета и оформлении хозяйственных операций и своевременно вносить

предложения по исправлению ошибок.

При проведении аудиторской проверки основных средств в организации

прежде всего следует проверить, как ведется аналитический учет основных

средств.

Прибывшие в организацию основные средства должны своевременно

приходоваться на склад, если их сразу не передают в производство, о чем в

документах делается специальная отметка. Оприходованные основные средства

контролируют, анализируя поступающие от поставщиков расчетные документы,

платежные требования, счета фактуры, товарно – транспортные накладные ,

сертификаты и т.д.

Работник склада подтверждает наличие и передачу поступивших средств

эксплуатацию или на производство. Если этого не делать, то происходит

нарушение порядка передачи основных средств в производство, а это приводит

к злоупотреблению. Если обнаруживается при проверке расхождения, вызванные

недоставкой оборудования поставщиками, составляется акт, который является

Страницы: 1, 2, 3, 4