Учет и аудит расчетов по товарным операциям

руководитель предприятия покупателя.

Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения

представляются в обслуживающий банк.

Последний экземпляр платежного поручения банк возвращает клиенту с

отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При

этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного

работника, принявшего поручение к исполнению.

Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и

заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное

требование.

Аналитический учет по сч.62 в ООО «Стимул-2» ведется по каждому

предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке

плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение

аналитического учета обеспечивает получение данных о задолженности,

обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не

наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по

которым денежные средства не поступили в срок.

Бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

встречающиеся в практике ООО «Стимул-2» представлены в таблице № 6

Таблица № 6

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями

в ООО «Стимул-2»

|Содержание операции |Д |К |

|Отражена реализация товаров, работ и услуг по предъявленным|62 |90/1 |

|покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате | | |

|расчетным документам | | |

|Погашена задолженность покупателям и заказчикам |62 |50, 51|

|Поступили платежи от покупателей и заказчиков |51 |62 |

|Отражен зачет задолженности между поставщиками |60 |62 |

|(подрядчиками) и покупателями (заказчиками) | | |

|Отражено списание на убыток некомпенсируемых долгов |91/2 |62 |

|покупателей и заказчиков, т.к. не образуются резервы по | | |

|сомнительным долгам | | |

2.3. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Стимул-2»

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для

обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами; по

имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным

из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и

отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений

судов, и др.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Стимул-2»

применяют журнал-ордер формы № 8. (Приложение 10)

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут

открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по

социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию)

организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами

учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников

страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается

по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в

корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча

производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и

т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и

др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также

отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору

страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с

персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных

организацией от страховых организаций в соответствии с договорами

страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52

"Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых

случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и

личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам

страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по

претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим

организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным)

штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным

при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и

тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических

ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и

соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в

предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того,

как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были

совершены (ёисходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и

подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям,

перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия

качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со

счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза

в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со

счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в

суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в

корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным

(перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета

денежных средств, кредитов;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,

подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других

услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных

плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не

признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со

счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на

суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных

средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не

подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на

учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по

каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим

доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору

простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие

доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов,

приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и

кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты

с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в

установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате

труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета

денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы

взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная

бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами" обособленно.

В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 "Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем

современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что

основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот

счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей

плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен

быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

Бухгалтерские записи по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами» встречающиеся в практике ООО «Стимул-2» представлены в таблице

№ 7.

Таблица № 7

Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами

в ООО «Стимул-2»

|Содержание операции |Д |К |

|Акцептованы счета транспортных организаций за оказанные |44 |76 |

|ими услуги доставки | | |

|Отражена сумма НДС |19/3 |76 |

|Погашена задолженность перед транспортной организацией |76 |51 |

|за транспортные услуги | | |

III. Аудит расчетов по товарным операциям

в ООО «СТИМУЛ-2»

3.1. Методика проведения внутреннего аудита

Аудиторский процесс – это ряд последовательных этапов, включающий в

себя подготовку к проверке, составление ее программы, организацию работы

на объекте, обследование хозяйства и документальную проверку операций и

учетных данных.

Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских

процедур, необходимых для практической реализации плана проверки

предприятия. Программа служит подробной инструкцией для участников аудита

и средством контроля качества их работы.

Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в

соответствии с планом внутреннего аудита, разработанным руководителем

службы и утвержденным руководителем организации. Выполнение конкретной

работы по контролю того или иного объекта осуществляется внутренней

аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего

аудита. Программа разрабатывается ведущими специалистами аудиторской

службы на основании плана внутреннего аудита, затем утверждаются

руководителем службы (отдела) внутреннего аудита в соответствии с

внутренними документами юридического лица.

Опираясь на правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование

аудита» планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит

в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и

сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы,

определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских

процедур». Таким образом, можно заключить, что служба внутреннего контроля

должна составить и утвердить общий план аудита, в котором будут

содержаться сведения о порядке проверки филиалов, сроках проверок, объемах

проверяемой информации. Затем должна быть составлена аудиторская

программа.

Однако при внутреннем аудите необходимо придерживаться

рекомендательного характера стандарта и поэтому целесообразно в рабочей

документации ссылаться на методику планирования внутреннего аудита, а не

на стандарт. Письменный отчет руководству экономического субъекта тоже

должен иметь свои особенности и правила применения, поскольку он тоже

носит для внутреннего аудита рекомендательный характер.

При планировании аудиторской проверки необходимо решить, какие

документы должны быть подготовлены для проверки, определить порядок

тестирования системы внутреннего контроля с целью установления возможности

и объема выборки, порядок использования материалов постоянного досье. При

подготовке этого раздела могут быть использовано не только правило

(стандарт) «Планирование аудита», но и «Аудиторская выборка».

Необходимо отметить, что планирование работы службы внутреннего

аудита должно проводиться в соответствие с общими принципами проведения

аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

- комплексность планирования, принцип, который мы смогли бы

использовать в том же виде, в каком он содержится в стандарте: как

«обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования

- от предварительного планирования до составления общего плана и программы

аудита».

- непрерывность планирования, принцип равномерного распределения

спланированной нагрузки между всеми работниками службы, для выполнения

всех поставленных перед службой внутреннего аудита задач.

- оптимальность планирования, как возможность варьирования при

составлении программы аудита на основе критериев, определенных в

положениях службы внутреннего аудита и мнения аудиторской бригады с учетом

рейтинга неблагополучия.

Особенность этапов планирования при внутреннем аудите заключается в

том, что общий план аудита разрабатывается службой внутреннего аудита в

целях координации в централизованном порядке, что оптимизирует работу в

особенности при проверке однотипных филиалов. Хотя типовая программа

аудита может быть, и скорректирована после выезде бригады по месту

нахождения конкретного филиала при ознакомлении с его спецификой финансово-

хозяйственной деятельности. Также в процессе самого аудита могут

возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

Вносимые при этом в план изменения, а также причины изменений должны

подробно документироваться.

Что же касается правила (стандарта) «Аудиторская выборка», то

наиболее приемлемую его часть для службы внутреннего аудита составляет

общая методика проведения выборочных исследований. При этом решение

вопроса связанного с объемом выборки и участками проверки, на которых она

может применяться, относится к компетенции администрации головной

администрации, которая определяет стратегию управления филиалами.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской группы, ее численность, включая

специалистов других подразделений, привлекаемых к проведению аудита;

- распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными

качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях и правах,

доведение информации о проверяемом объекте;

- ведение рабочей документации;

- документальное оформление проведенной работы и порядок её

согласования с должностными лицами проверяемого объекта.

Перед проведением и в ходе аудита аудитор должен:

- получить информацию об организационной структуре проверяемого

объекта, системе снабжения и сбыта, ценовой политике и т.д.;

- выявить юридические обязательства управления, ознакомиться с

регистрами, документами, протоколами, контрактами, договорами и

соглашениями, уберечь предприятие от лишних доходов (это касается

внеплановых налогов);

- аудитору необходимо исследовать контрольные процедуры, такие как:

наличие внутренних инструкций, руководств и реальность их применения,

разделение обязанностей, методы составления документации и записей, схемы

документооборота (желательно обобщить побольше оправдательных документов),

обеспечение физической сохранности активов (ноу-хау, деловой репутации,

прав и имущества);

- определить объем аудиторской выборки и подготовить следующую

документацию:

а) информацию об организационной структуре подразделения;

б) выдержки из юридической документации (соглашений, протоколов

собраний и т.д.);

в) анализ сделок и остатков по счетам;

г) анализ важнейших показателей и трендов характеризующих тенденции

развития;

д) заключения, разъяснения представленные внутренним аудитором

касающиеся наиболее важных аспектов хозяйственной деятельности в т.ч.

различные необычные вопросы и исключения;

е) копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а

также копии аудиторских заключений, справок, актов в т. ч. ревизионных

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7